20140328建筑业“营改增”课件—经营预算人员版.ppt

1、“营改增”对建筑安装企业的影响与应对经营预算人员版,赵小刚 中瑞岳华税务师事务所技术中心主任 南京大学商学院兼职硕士研究生导师,提纲,一、增值税与营业税的区别 二、 “营改增”对建筑产品造价的影响 三、关于工程预算计价模式调整建议 四、现行增值税体制对建筑业预算成本的注意事项,2,“营改增”目的： 有利于减少营业税的重复征税 有利于完善第二三产业增值税抵扣链条 有利于消除营业税与增值税交叉混淆,3,“营改增”按行业试点,截止目前，已纳入“营改增”的行业有： 一、交通运输业 二、邮政业 三、现代服务业： 1、研发和技术服务 2、信息技术服务 3、文化创意服务 4、物流辅助服务 5、有形动产租赁服

2、务 6、鉴证咨询服务 7、广播影视服务,4,下一步（2014年）“营改增”试点行业： 1、电信业 2、其他服务业 最新消息：“建筑业”将与“房地产业”同时纳入“营改增”。,5,一、增值税与营业税的区别,（一）原理不同 1、营业税是价内税：我国地方政府主要税种和税收来源，占地方税收收入1/3以上，由于重复征税特征（计税依据中不扣除成本），越来越不适应现代经济发展需要；,6,价内税：税金属于价格的组成部分 计税依据中不扣除成本： （1）直接按收入纳税 （2）项目亏损也要纳税 （3）成本（人工、材料、设备）不能抵税 （4）材料、设备属于货物，已纳增值税，再交一道营业税，属于重复纳税,7,2、增值税是

3、价外税：以增值额为征税对象，有效解决重复征税问题；,8,（二）计税方法的不同 1、营业税计税方法： 应纳营业税=营业额（收入额）*税率,9,为解决营业税重复纳税问题，目前营业税体制下，对建筑业总分包行为，对总包人计税方法允许总包款扣除分包款后差额纳税。 但是：最末端的分包人无法差额纳税，最终还是重复纳税！,10,就算允许差额纳税，现行营业税体制下，如果当期某项目计算的计税依据（总包额分包额）为负数，可以结转以后纳税期继续抵扣，但不同项目间的计税依据（总包额分包额）正负差不得相抵！,11,2、增值税一般纳税人计税方法： 应纳增值税=销项税额进项税额 =收入额*税率成本费用额*税率 （理论上）应纳

4、增值税=增值额*税率 =（收入额成本费用额）*税率,12,所以，理论上，增值税对增值额（毛利额）征税，可以有效避免重复纳税！,13,但是，在中国增值税征管实务中，实行“以票管税票减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。 所以，应纳增值税往往不等于增值额（毛利额）*税率,14,（三）管理方式不同 增值税一般由国税局征收。 营业税一般由地税局征收。 相对地税局而言，国税局监管的增值税专票开具与接受时企业都有重大责任： 刑事处罚 行政处罚 因此，国税局的“金税工程”对发票的管理更为严格！,15,取得发票环节的行为不当，会造成税负增

5、加！ 应纳增值税=销项税额进项税额 进项税额构成要件： （1）必须取得增值税专用发票，普通发票无效！ （2）增值税专用发票必须通过税局认证！,16,第一、经济行为应取得专用发票，由于疏忽或价格原因，而未取得；或取得“假票”或“认证不通过”的发票。 举例：向钢材供应商采购钢材，对方向建筑业开具的是增值税普通发票或其他发票。,17,第二、取得专用发票后，未及时(180天内)到税务局认证，使得进项税额作废； 举例：2015年1月1日向钢材供应商采购钢材，对方于2105年1月1日开具发票，但物资供应人员“压票”，未在2105年6月29日前传递至财务人员去税局认证，则此票不得作为进项税额！,18,政策规

6、定：,国税函2009617号：增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票、应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 注意：不得计算进项税额抵扣，要转入成本！,19,第三、取得虚开的增值税专用发票，仍然做了抵扣，除税务机关追缴已抵扣的税款外，涉及刑事责任的，移交司法机关。,20,“善意取得”补税但不涉及刑事责任,举例：向钢材供应商采购钢材100吨，对方开具增值税专用发票，但建筑企业自始至终不知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，即建

7、筑企业不知情，取得发票后作为进项税额抵扣了，被税局查出后也必须补交税款！,21,“恶意取得”补税且涉及刑事责任,举例：实际向钢材供应商采购钢材100吨，建筑企业要求对方开具120吨增值税专用发票，属于明知虚开而取得，再取得发票后作为进项税额抵扣，被税局查出后除必须补交税款外，移送司法机关。,22,（四）税率不同 按国务院批准的方案（财税2011110号文）中建筑业增值税税率为11% 营业税则按不同行业设置税目和税率，其中建筑业 3% ，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。,23,二、“营改增”对建筑产品造价的影响,24,一是国家工程概预算编制方法及项目需同步改变。建筑业的特性之一是先有售

8、价，再进行生产。由于营业税是价内税，现行的预算编制办法采用成本加税金加利润编制而成。如果建筑业改征增值税，则国家相关部门应同时对建筑业预算编制办法及内容进行修改。,25,二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，在编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。而未能抵扣的进项税额仍需计入相关成本。,26,三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算需要重新进行修改，企业的内部定额也要重新进行编制。 因此，“营改增”后现有造价模式必须改变，必须出台与之相对应的增值税税率配套工程造价和计价体系，否则建筑业投标报

9、价将无章可循，招投标也将失去相关政策支持和法律依据。,27,三、关于工程预算计价模式调整建议,28,增值税作为价外税，其税负理论上应由消费者承担，完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。在国外执行增值税国家多为价税分离的报价模式。,29,1.实行完全的价税分离 第一步：在现有报价的基础上，扣除原有计取税费3%（以及附加费）后，再行将原材料报价中已包含的税费扣除，实现真正的裸价。,30,第二步：在裸价的基础上重新组价，细化调研各种材料价格由于开具增值税抵扣专票后，是否存在除税外的市场价格上行因素，重新确定取费价格。,31,这种测算方式，会使建筑企业投标工作变得复杂化。如投标书的编制中有关原材料、燃料等

10、直接成本不包含增值税进项税额，实际施工中，在编制标书中却很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。这就需要大面积地开展不同项目类型的测算工作，通过数据积累，形成可控的“市场价格上行因素”。,32,第三步：原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税金编制中反映的是市场信息价格（不含税）与增值税及附加税费之和。,33,2.记取综合税负 即在现有报价体系的基础上，不做大的修改，仅将原取费标准中的3%（不考虑附加）修改为经过大量数据测算的建筑行业平均综合税负。这是对现有工程造价体系最简单的修订方式，但如何确认平均综合税负却是棘手的问题。这种综合税负取费方式，实际上是以计划管市场，可以作为解决建筑

11、业营改增对工程造价要求的过渡政策。根据上述实例测算，综合税负为5.80%左右。,34,依据：住建部与中国建设会计学会根据现行“营改增”的测算结果为是5.80%，与原营业税相比增加2.8个百分点。,35,3.按照税法规定调整计税税率 建筑业在“营改增”试点方案（财税2011110号）中规定税率为11%。 按照目前定额取税的模式，也可将3%的营业税调整为11%，分项计价模式不做修改。,36,这种做法有税法作为政策支持，能得到施工企业的认可。但在实际执行过程中，由于施工企业相对弱势，基本不太可能争取到定额指导的造价总额。,37,据称：建筑业与“不动产”行业同时纳入“营改增”，但中国增值税的法理中对经

12、营用房产才能抵扣，住宅类属于终端消费品，不得抵扣。 所以，上述模式仅可能适用于可得抵扣的“不动产”。,38,四、现行增值税体制对建筑业预算成本的注意事项,39,（一）进项税额转出计入成本 1、无票、假票、虚开票、票不合规等所含的进项税额计入成本,40,2、即使取得专用发票，所购货物或者应税劳务用于集体福利或者个人消费，不得抵扣，计入成本费用,41,3、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，即使取得专票，不得抵扣，计入成本费用 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失！,42,（二）汇总纳税对工程预算的影响 增值税征管的一种模式以分公司（项目部）为纳税主体，总分机构各自作为增值税独立纳税人”,43,建筑业物资集中采购时移送项目所在地，可能在一地与另一地之间需要视同销售与成