会计学课件第3章会计循环ppt课件

1、1,会 计 循 环,第3章,2,3.1 会计循环概要 3.2 经济业务与原始凭证 3.3 会计分录与记账凭证 3.4 登记账簿 3.5 对账与结账 3.6 编制财务报告,会计学 第3章 会计循环,3,掌握会计循环的具体步骤, 掌握原始凭证的填制和审核，理解会计凭证的作用和种类，记账凭证的填制和审核，会计凭证的传递和保管，掌握账簿的种类和账簿的设置以及登记方法。能够进行错账的更正。掌握期末账项的调整。掌握虚账户以及实账户的结账程序。结账后试算表的编制方法。明确财务报表的作用，了解财务报表的种类和编制方法。了解财务报表的体系及其相互之间的关系；掌握资产负债表的内容和结构；掌握利润表的内容及结构。,

2、学习目标,4,3.1 会计循环概要,会计学 第3章 会计循环,5,会计循环,会计循环就是会计工作的步骤.,6,7,会计循环即会计工作的步骤。,原始凭证,8,原始凭证,记账凭证,账簿,试算平衡,账项调整,会计报告,在 实 际 工 作 中 的 会 计 循 环,在业务发生时， 取得和填制,确定借贷方向， 将业务格式化,登记总账 登记日记账 登记明细账,检验会计记录与过账有无差错误,按 权责发生制进行调整,资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,9,3.2 经济业务与原始凭证,会计学 第3章 会计循环,10,经济业务,能引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动。,原始凭证,是在

3、经济业务发生时填制或取得的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。,11,会计凭证,就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。,原始凭证,记账凭证,12,自制原始凭证,外来原始凭证,原始凭证,如“收料单”、“领料单” “限额领料单” 、“发料凭证汇总表”、 “制造费用分配表”等,13,填制原始凭证的具体日期和经济业务发生的日期,原始凭证的名称,原始凭证填制内容,填制原始凭证的单位或个人名称,对外原始凭证要有接受凭证的单位名称,经济业务的内容,经济业务的数量、单价和金额,经办人员的签字或盖章,14,怎样填制原始凭证呢？,15

4、,内容详见教材P6869页,16,3.3 会计分录与记账凭证,会计学 第3章 会计循环,17,通过上一章的学习，我们已经知道了会计分录(Accounting entry)是指标明某笔经济业务涉及的账户名称，以及记入账户应借应贷方向和金额的一种记录。结合经济业务的含义我们可以明确，经济业务的发生必定会引起会计要素的变化，而这种变化又必然伴随着原因和结果之间关系的产生。原因和结果之间的关系可能是一一对应，也可能是多项对应。由此就产生了简单会计分录和复合会计分录。,18,会计分录不仅要对原始凭证上的内容进行提炼和概括，而且还要按照复式记账原理将原始凭证上的内容转换为会计账簿所能接受的专有语言，因此，

5、作为一笔完整的会计分录，应具备三个基本要素，即借记或贷记的记账符号、账户名称和记账金额，并应附有经济业务的内容摘要。,在实际工作中，会计分录是通过记账凭证加以表现的，也就是说会计分录的载体是记账凭证，会计分录构成记账凭证的主体。由此可见，会计分录和记账凭证二者是密不可分的，这也正是我们在这一节中又一次对会计分录进行说明的原因所在。,19,付款凭证,收款凭证,记账凭证,转账凭证,20,记账凭证的填制日期,记账凭证的名称,记账凭证填制内容,记账凭证的编号,经济业务的内容摘要,经济业务所涉及的会计科目及金额,所附原始凭证的张数,有关人员的签字盖章,21,怎样填制记账凭证呢？,22,内容详见教材P74

6、75页,23,3.4 登记账簿,MBA会计学第3章 会计循环,24,账簿的种类、格式及登记方法 内容详见教材P7783页 （采用实训方法）,25,平行登记,对发生的每一笔经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行登记，另一方面要在所属的明细分类账户中同时进行登记。,根据相同 方向相同 余额相等,26,1.购进甲材料2000元,2000,2000,2.购进乙材料5000元,5000,5000,3.领用甲材料1000乙材料3000元,4000,1000,3000,4.购进乙材料7000,7000,7000,27,应收账款,9000,应收账款-张三,2000,应收账款-李四,6000,应收账款-王五

7、,1000,看一看平行登记的结果:,28,库存商品,80万,库存商品-A,30万,库存商品B,40万,库存商品-C,10万,实收资本,150万,实收资本甲,30万,实收资本乙,50万,实收资本-丙,70万,看一看平行登记的结果:,29,账簿登记规则及错账更正 内容详见教材P8588页,30,期末账项调整的目的之一,期末账项调整的目的之二,使资产负债表账户包含最新最完整的信息,计量企业的收益,因此分录的另一方会影响 资产和负债。,因此每一个调整分录至少影响 一个收入或费用 账户。,期末账项调整,31,从权责发生制的观点来看，账簿的日常记录还不能确切的反映本期的收入和费用。所以，在期末结账前，必须

8、对账簿里已记的账项进行必要的调整。 主要有三大类项目： （1）应计账项（应计费用、应计收入） （2）递延账项（预付费用、预收收入） （3）估计账项,32,1、应计账项 （应计费用、应计收入）,（1）应计费用是指本期已经发生而尚未支付款项的费用。如应计借款利息。这些费用因未支付款项，平时未予纪录，但期末必须查明，予以调整。应计费用的调整主要通过“应付利息”这个负债账户进行。 例如：,33,某企业本年一季度预计短期借款利息9000元，每月应计利息支出为3000元； 3月份实际支出利息9230元。 根据上述资料，一季度各月份应做的调整分录如下,34,1月份应计利息支出的分录： 借：财务费用 3000

9、 贷：应付利息 3000,2月份应计利息支出的分录： 借：财务费用 3000 贷：应付利息 3000,3月份支付利息9230元的会计分录： 借：财务费用 3230 应付利息 6000 贷： 银行存款 9230,35,（2）应计收入是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。如应计出租包装物租金收入、应计银行存款利息收入等。这些收入因未收到款项，平时未予纪录，但期末必须查明，予以调整。“应计收入”是资产账户在实务工作中通常是在“其他应收款” 账户核算。 例如：,36,宏信公司于10月1日出租柜台，租赁合同约定每季1500元的租金，于年底收到，调整分录如下：,10月、11月每月应计收入分录： 借:其

10、他应收款 500 贷：其他业务收入 500,12月底收到租金，其会计分录是： 借：银行存款 1500 贷：其他应收款 1000 其他业务收入 500,37,2、 递延账项（预付费用、预收收入）,（1）预付费用是指本期已经支付款项，但本期不受益而是后续会计期间受益，因而应归属后续会计期间负担的费用，如预付财产保险费、预付报刊订阅费等。预付费用应根据后续会计期间的受益比例，分期摊销，但分摊期限应在12个月之内。会计上对预付费用的调整，是通过“待摊费用”这个资产账户进行的。 如：,38,某企业2000年9月30日以银行存款支付第四季度厂房和机器设备的保险费3000元。 这项费用支付时应全部做预付费用

11、处理，然后于第四季度按月予以摊销。有关调整分录如下：,9与30日预付财产保险费的分录： 借：待摊费用 3000 贷：银行存款 3000,10月份摊销应负担财产保险费的分录： 借：制造费用 1000 贷：待摊费用 1000,1112月份摊销分录与此相同,39,（2）预收收入是指尚未提供产品和劳务之前，企业先行收到的款项，这些款项所代表的收入，在后续会计期间随着产品或劳务的提供而实现。企业的预收收入主要是预收货款。通常在“预收账款”账户核算。 例如：,40,宏信公司于2000年7月1日预收定金6000元，分录如下：,借：银行存款 6000 贷：预收账款 6000,41,假设8月1日交付产品，价款2

12、000元，增值税340元，其成本为1200元，则分录如下：,借：预收账款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额） 340 借：主营业务成本 1200 贷：库存商品 1200,42,3、 估计项目,与前述调整项目的差别在于： 调整的余额具有不确定性。在计算此类金额时，常考虑未来的事项作为计算的依据，故此类账项称为估计项目，如计提固定资产折旧、计提坏账准备。 在以后章节分述。,43,3.5 对账与结账,MBA会计学第3章 会计循环,44,对账,账证核对,账实核对,账账核对,45,结账,会计期末将各账户余额结清或结转下期， 使各账户记录暂告段落的过程,是一项例行性的会计

13、程序,通过结账，各收入和费用账户的余额都变为零，以便计量下一会计期间的净损益。 另外，通过结账，计算资产负债表账户的期末余额，并结转至下期，作为下一会计期间相关账户的期初余额。,46,必须明确的两个概念：,虚账户,资产负债和所有者权益账户 即列示在资产负债表上的账户,收入和费用账户（损益类）即列示在利润表上的账户,实账户,47,实账户的结账,银行存款,期初余额 8000,（2） 3000,（1） 5000,（4） 400,（3） 600,（5） 2000,本期发生额,7600,本期发生额,3400,余额,12200,48,实账户的结账,应付账款,期初余额 50000,（1） 5000,（5）

14、2000,（3） 600,4600,（6） 1000,（4） 600,（2） 3000,本期发生额,本期发生额,7600,余额,53000,49,虚账户的结转,将所有的“损益类”账户 结转“本年利润”账户,结转后“损益类”账户为零,50,本年利润,主营业务成本,主营业务税金,其他业务支出,销售费用,管理费用,财务费用,营业外支出,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,所得税费用,51,主营业务成本,主营业务税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,其他业务支出,营业外支出,本年利润,50万,15万,5万,10万,10万,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,100万,3

15、0万,40万,5万,5万,10万,所得税费用,23.1万,52,原始凭证,记账凭证,账簿,试算平衡,账项调整,会计报告,在 实 际 工 作 中 的 会 计 循 环,在业务发生时， 取得和填制,确定借贷方向， 将业务格式化,登记总账 登记日记账 登记明细账,检验会计记录与过账有无错误,按权责发生制原则进行调整,资产负债表 利润表 库存现金流量表 附注及说明,53,孔先生出资创办了一电器维修店,名为:“孔三电器医院” （1）1日，孔先生出资库存现金5000元，开办电器维修店； （2）1日，以库存现金预付营业部半年租金600元； （3）3日，以库存现金购维修用电子元件甲200只，计500 元，零配件

16、乙100个，计800元。 （4）5日，以库存现金支付办公用品费80元。 （5）12日，收到客户电器维修费库存现金1500元。 （6）13日，将库存现金4500元，送存银行。 （7）15日，从供应商A处赊购电子元件甲100只，计250 元，零配件乙125个，计1000元。 （8）17日，从银行提取库存现金1600元备用。,例题,54,（12）28日，以库存现金750元偿还欠款，供应商A250元，供应商B500元。 （13）28日，以库存现金支付本月电费120元。 月末，清理电器维修店应予调整和结转的事项： （14）与合同单位的电器维修费按季结算，本月应收200元。 （15）本月应付员工工资250

17、元，约定次月5日付。 （16）本月应交营业税150元。 （17）摊销营业部租金100元。 （18）经库存物料盘点：本月耗用电子元件甲140只，单价2.5元，计350元，耗用零配件乙50个，单价8元，计400元，两项合计750元。,（9）18日，以库存现金支付供应商A货款1000元。 （10）22日，从供应商B处购进电子元件甲450只，计1125元，425 元以现 金支付，其余暂欠。 （11）27日，收到客户电器维修费库存现金1300元。,55,1、 编制会计分录,（1）1日，孔先生出资现金5000元，开办电器维修店；,借：库存现金 5000 贷：实收资本 5000,（2）1日，以现金预付营业部

18、半年租金600元；,借：待摊费用 600 贷：库存现金 600,56,（3）3日，以现金购维修用电子元件甲200只，计500元，零配件乙100个，计800元。,借：原材料 1300 贷：库存现金 1300,（4）5日，以现金支付办公用品费80元。,借：管理费用 80 贷：库存现金 80,57,（5）12日，收到客户电器维修费库存现金1500元。,借：库存现金 1500 贷：主营业务收入 1500,（6）13日，将库存现金4500元，送存银行。,借：银行存款 4500 贷：库存现金 4500,58,（7）15日，从供应商A处赊购电子元件甲100只，计250元，零配件乙125个，计1000元。,借

19、：原材料 1250 贷：应付账款 1250,（8）17日，从银行提取现金1600元备用。,借：库存现金 1600 贷：银行存款 1600,59,（9）18日，以现金支付供应商A货款1000元。,借：应付账款 1000 贷：库存现金 1000,（10）22日，从供应商B处购进电子元件甲450只，计1125元，425元以现 金支付，其余暂欠。,借：原材料 1125 贷：库存现金 425 应付账款 700,60,（11）27日，收到客户电器维修费现金1300元。,借：库存现金 1300 贷：主营业务收入 1300,（12）28日，以现金750元偿还欠款，供应商A 250元，供应商B 500元。,借：

20、应付账款 750 贷：库存现金 750,61,（13）28日，以现金支付本月电费120元。,借：管理费用 120 贷：库存现金 120,62,（1）与合同单位的电器维修费按季结算，本月应收200元。,借：应收账款 200 贷；主营业务收入 200,（2）本月应付员工工资250元，约定次月5日付。,借：管理费用 250 贷：应付职工薪酬 250,月末，清理电器维修店应予调整和结转的事项：,63,（3）本月应交营业税150元。,借：营业税金及附加 150 贷：应交税费 150,（4）摊销营业部租金100元。,借：销售费用 100 贷：待摊费用 100,64,（5）经库存物料盘点：本月耗用电子元件甲

21、140只，单价2.5元，计350元，耗用零配件乙50个，单价8元，计400元，两项合计750元。,借：主营业务成本 750 贷：原材料 750,65,66,67,19. 借：主营业务收入 3000 贷：本年利润 3000 借：本年利润 1450 贷：主营业务成本 750 管理费用 550 营业税金及附加 150,本年利润, 3000, 1450,3000,1450,全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额 全部账户借方余额=全部账户贷方余额,结转损益类账户,三、试算平衡,余 1550,68,项 目 金 额,主营业务收入 减：主营业务成本 营业税金及附加 管理费用 营业利润,3000 750 15

22、0 550 1550,编制单位:孔三电器医院,利润表,69,资产负债表,资 产 负 债 和 所 有 者 权 益,库存现金 625 银行存款 2900 应收账款 200 原材料 2925 待摊费用 500,应付账款 200 应付职工薪酬 250 应交税费 150 实收资本 5000 未分配利润 1550,合 计 7150,合 计 7150,编制单位:孔三电器医院,70,东方有限责任公司2006年12月初会计科目余额见下表：,综合例题,71,要求： （1）开设“T”总分类账，并分别填入 期初余额,72,库 存 现 金,期初余额,3740,80000 (8) 3600,(4) 2000 80000

23、350 (10) 800,本期发生额,本期发生额,83600,83150,余额,4190,73,银行存款,期初余额,70175,（1） 351000,（2） 152100,（5） 80000 （8） 3600 （9） 4000 （11） 6000 （13） 117000,（16） 234000,本期发生额,本期发生额,585000,363402,291773,余额,（3） 702,74,应收账款,期初余额,6000,本期发生额,本期发生额,0,0,余额,6000,75,坏账准备,本期发生额,本期发生额,0,30,余额,30,（16）/ 30,76,其他应收款,（4） 2000 （16）/ 30

24、00,（7） 2000,本期发生额,本期发生额,5000,2000,余额,3000,77,原材料,期初余额,128100,（2） 130000,（13） 100000,（15） 294200,本期发生额,本期发生额,230000,294200,余额,63900,78,产成品（库存商品）,期初余额,547785,（17）/ 402000,（17）/ 350000,本期发生额,本期发生额,402000,350000,余额,599785,79,待摊费用,期初余额,2400,（16）/ 500,本期发生额,本期发生额,0,500,余额,1900,80,固定资产,期初余额,318000,本期发生额,本期

25、发生额,0,0,余额,318000,81,生产成本,期初余额,68960,（11） 4000 （14） 64800 （15） 293500 （17）/ 1660,（17）/ 402000,本期发生额,本期发生额,363960,402000,余额,30 920,82,短期借款,期初余额,324085,本期发生额,本期发生额,0,0,余额,324085,83,应付账款,期初余额,1550,本期发生额,本期发生额,0,0,余额,1550,84,应付职工薪酬,（6） 8 000,（14） 81000,本期发生额,本期发生额,808 000,81000,余额,2175,期初余额,1975,（10） 80

26、0,85,应交税费,期初余额,2250,（2） 22100,（1） 51000,（12） 34000 （16）/ 39372,（13） 17000,本期发生额,本期发生额,39100,124372,87522,余额,86,应付利息,（16）/ 5000,本期发生额,本期发生额,0,5000,余额,9500,期初余额,4500,87,累计折旧,（16）/ 1 600,本期发生额,本期发生额,0,1600,余额,162400,期初余额,160 800,88,实收资本,期初余额,650000,本期发生额,本期发生额,0,0,余额,650000,89,制造费用,（15） 700 （16）/ 960,（

27、17）/ 1660,本期发生额,本期发生额,1660,1660,余额,0,90,（2） 根据资料编制会计分录， 并计入各总分类账,91,（1）1日，销售产品一批，计300000元，增值税为51000（税率17），共计351000元，已通过银行收款。,东方有限责任公司2006年12月分发生以下经济业务：,借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额） 51000,借：原材料 130000 应交税费应交增值税（进项税额） 22100 贷：银行存款 152100,（2）2日，从广通公司购入材料一批，计130000元，增值税为22100（税率17），共计15

28、2100元，材料已验收入库，材料款已通过银行付款。,92,（3）3日，从百货商厦购买办公用品600元，增值税为102（税率17），共计702元，以转账支票付款。,借：管理费用 702 贷：银行存款 702,借：其他应收款李华 2000 贷：库存现金 2000,（4）6日李华出差借款2000元，以库存现金支付。,（5）8日从银行提取库存现金80000元，准备发工资。,借：库存现金 80000 贷：银行存款 80000,93,（6）8日以库存现金支付工资80000元。,借：应付职工薪酬 80000 贷：库存现金 80000,借：管理费用 2350 贷：其他应收款李华 2000 库存现金 350,（

29、7）11日李华报销差旅费2350元。,（8）13日从银行提取库存现金3600元，备日常零星支出。,借：库存现金 3600 贷：银行存款 3600,94,（9）16日通过银行支付广告费4000元。,借：销售费用 4000 贷：银行存款 4000,借：应付福利费 800 贷：库存现金 800,（10）17日职工报销医药费800元，付库存现金。,（11）22日，通过银行支付全公司的电费6000元，其中车间生产用电费4000元，公司管理部门用电费2000元。,借：生产成本 4000 管理费用 2000 贷：银行存款 6000,95,（12）24日，销售产品一批，计200000元，增值税为34000（税

30、率17），共计234000元，已通过银行收款。,借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 34000,借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000,（13）25日从星光公司购入材料一批，计100000元，增值税为17000（税率17），共计117000元，材料已验收入库，材料款已通过银行付款。,96,（15）30日，本月耗材294200元，生产产品用293500元，修理设备用700元。,借：生产成本 293500 制造费用 700 贷：原材料 294200,97,（14）30日，将本月工资81

31、000元进行分配，工工资中生产人员工资64800元，管理人员工资16200元.,借：生产成本 64800 管理费用 16200 贷：应付职工薪酬 81000,98,（16）31日，按权责发生制作以下账项的调整：,99,预提本月负担的短期借款利息5000元。,借：财务费用 5000 贷：应付利息 5000,借：其他应收款 3000 贷：财务费用 3000,本月份应计提银行存款利息收入3000元。,12月29日，待摊费用摊入本期500元，其中摊销保险费300元，管理部门报刊费200元。,借：管理费用 500 贷：待摊费用 500,100,30日提取本月折旧费1600元，其中，车间折旧费960元，管理部门折旧费640元。,借：制造费用 960 管理费用 640 贷：累计折旧 1600,借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000,已知东方公司2002年应收账款期末余额为6000元，按应收账款余额5计算坏账准备。,计提本月所得税39372。,借：所得税费用 39372 贷：应交税费应交所得税 39372,101,（17）31日结转产成品成本及产品销售成本。,102,将本月制造费用1660元分配计入生产成本。,借：生产成本 1660 贷：制造费用 1660,借：产成品 （库存商品） 402000 贷：生产成本 402000,本月生产完工产品一批，结转本月产成品成本