中级财务会计》第10章收入、费用和利润ppt课件

1、杨金观 宗文龙 主编,中级财务会计,第十章 收入、费用和利润,课程代码00155,（2007年版）,2,第一节 收入的核算,识记收入、建造合同、合同收入、合同成本、 完成合同法和完工百分比法。 领会销售收入的确认条件，商品销售收入的 确认条件，劳务收入的确认条件，让渡资产使用 权收入的确认条件，建造合同收入的确认条件。 简单应用收入的计算、完工百分比法的运用。 综合应用销售商品取得收入的账务处理 ，提 供劳务取得收入的账务处理，让渡资产使用权取 得收入的账务处理，建造合同的账务处理。,本节考核知识点：,3,一、商品销售收入的确认和计量 （一）收入确认的条件 企业必须在同时满足以下四个条件时，才

2、能在账上确认收入。这四条是依据实质重于形式的原则，强调收入必须在商品已经实质上转移给购买方并能同时取得经济利益流入的情况下，才能确认收入。 企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足都不能确认收入。,第一节 收入的核算,1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3.与交易相关的经济利益能够流入企业。 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。,4,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 通常以“商品所有权凭证+交货”为转移依据。 表面看，两权已经转移，但是实质没有转

3、移的情形 已售商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售其商品的收入是否能够取得。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，此项安装或检验是合同的重要组成部分 如电梯。 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，如试制的新产品。,第一节 收入的核算,5,简答0907企业必须同时满足哪些条件，才能在账上确认收入？ 简答1007商品销售收入确认的条件包括哪些？,第一节 收入的核算,6,（二）商品销售收入的账务处理 1、一般经营活动收入的科目设置与确认 科目设

4、置：主营业务收入主营业务成本其他业务收入其他业务成本营业税金及附加 每个会计期间，对实现收入，结转对应销售成本： （1）主营业务收入：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 确认或收到收入：,第一节 收入的核算,借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,7,采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按融资性质销售处理。 本期发生的销售退回与折让，作相反处理。 期末，本科目余额转入本年利润，无余额。,第一节 收入的核算,借：长期应收款 合同或协议金额 贷：主营业务收入 公允价值或折现值 未实现融资收益 差 额

5、,借：主营业务收入 应冲减金额 贷：银行存款 实付金额 应交税费应交增值税（销项税额）红字金额,8,（2）主营业务成本： 核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 期末，随主营业务收入的确认，结转主营业务成本： 发生销售退回，若已结转成本，作反向分录： 期末，本科目余额转入本年利润，无余额。,第一节 收入的核算,借：主营业务成本 贷：库存商品、劳务成本等,借：库存商品、劳务成本等 贷：主营业务成本,9,（3）其他业务收入： 核算企业确认的除主营业务的收入以外的其他经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换或用材料进行债务重组等

6、实现的收入。 该科目应按收入的种类进行明细核算。 确认其他业务收入： 期末，本科目余额转入本年利润，无余额。,第一节 收入的核算,借：银行存款、其他应收款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,10,（4）其他业务成本： 核算其他业务收入对应的成本。 其他业务税金与附加在营业税金及附加科目核算。 明细科目设置同收入的明细对应。 期末，本科目当结转到本年利润科目。 不满足销售收入确认条件的发出商品，在发出商品科目核算。 按照发出商品的实际成本： 期末，本科目余额在资产负债表“存货”项目反映。,第一节 收入的核算,借：发出商品 贷：库存商品,11,例1例2例3例5见P418421，略

7、。 商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，由按购销双方都能接受的价格确定。但销售价格不公允的，应该以公允价格为标准确认收入，公允价格与合同约定价格之间的差额，作为资本公积处理。 例4 A企业2007年销售一批商品给B企业，合同约定售价为40万元，但该批商品的市场公允价格为30万元。假如不考虑有关税费，企业应确认的收入为： 正确答案,第一节 收入的核算,借：应收账款 400,000 贷：主营业务收入 300,000 资本公积 100,000,12,2、特殊事项的收入确认： （1）商品需要安装和检验的销售： 在这种销售方式下，销售方在购买方接受交货以及安装和

8、检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验只是为了最终确定合同价格，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入； （2）附有销售退回条件的商品销售： 如果企业能够按照以计的经验对退货的可能性作出合理估计的，在满足收入确认条件的情况下确认收入，并同时根据估计的可能性确认一项负债；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。,第一节 收入的核算,13,例6甲公司2007年1月1日售出5,000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。 甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售

9、退回实际发生时可冲减增值税额。甲公司应进行的账务处理为： （1）1月1日销售成立： （2）1月31日确认销售退回：,第一节 收入的核算,借：应收账款 2,925,000 贷：主营业务收入 2,500,000 应交税费应交增值税（销项税额） 425,000,借：主营业务成本 2,000,000 贷：库存商品 2,000,000,借：主营业务收入 500,000 贷：主营业务成本 400,000 应付账款 100,000,14,（3）假设2月1日收到货款，没有退货： （4）收到货款后，假设6月30日退回1,000件：,第一节 收入的核算,借：银行存款 2,925,000 贷：应收账款 2,925,

10、000,借：库存商品 400,000 应交税费应交增值税（销项税额） 85,000 应付账款 100,000 贷：银行存款 585,000,借：主营业务成本 400,000 应付账款 100,000 贷：主营业务收入 500,000,15,如退回1,200件： 如退回800件：,第一节 收入的核算,借：库存商品 480,000 应交税费应交增值税（销项税额）102,000 主营业务收入 100,000 应付账款 100,000 贷：主营业务成本 80,000 银行存款 702,000,借：库存商品 320,000 应交税费应交增值税（销项税额） 68,000 主营业务成本 80,000 应付账

11、款 100,000 贷：主营业务收入 100,000 银行存款 468,000,16,注意：退货可能性在较大时，才确认退货负债；如果发生的可能性很小（比如只有1%），就可以按照重要性原则，只确认收入、不必确认负债。 无法根据经验估计退货率的情况：不确认收入。 例7甲公司1月1日售出5,000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。 假设甲公司无法根据经验估计退货率，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 （1）1月1日发出商品：,第一节 所有者权益概述,借：应收账款 425,000 贷：应交税费应交增值税（销项税额

12、） 425,000,借：发出商品 2,000,000 贷：库存商品 2,000,000,17,（2）2月1日收到货款： 或： （3）6月30日没有退货：,第一节 收入的核算,借：银行存款 2,925,000 贷：应收账款 425,000 预收账款 2,500,000,借：应收账款 2,500,000 贷：主营业务收入 2,500,000,借：银行存款 2,925,000 贷：应收账款 2,925,000,借：主营业务成本 2,000,000 贷：库存商品 2,000,000,18,（4）6月30日退货2,000件： 结转成本：,第一节 收入的核算,借：应收账款 2,500,000 应交税费应交

13、增值税（销项税额） 170,000 贷：主营业务收入 （3,000500） 1,500,000 银行存款 1,170,000,借：主营业务成本 （3,000400） 1,200,000 库存商品 （2,000400） 800,000 贷：发出商品 （5,000400） 2,000,000,19,（3）代销业务： 代销一般分为视同买断和收取手续费的代销两种： 在视同买断情况下，受托方可以根据市场情况自定销售价格，实际售价与委托方给予的协议价格之间的差额，作为受托方的利润。在这种情况下，委托方可以在满足收入确认条件下，按照一般的商品销售收入确认即可。 收取手续费形式的代销由委托方制订价格，受托方只

14、是按照协议价格对外销售，不得自行改变售价，根据协议由委托方支付一定的手续费。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后、并收到受托方开具的代销清单后，确认收入；受托方在商品销售后，按照协议约定的手续费确认代销收入。,第一节 收入的核算,20,第一节 收入的核算,21,例8A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的委托协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200元的价格对外出售，共取得价款20,000元，增值税3,400元。A企业按照售价的10%支付B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的销项税发票。 正确答案A企业的会计处

15、理 发出商品时： 收到代销清单，确认收入：,第一节 收入的核算,借：发出商品 12,000 贷：库存商品 12,000,借：应收账款 23,400 贷：主营业务收入 20,000 应交税费应交增值税（销项税额） 3,400,22,结转销售成本： 确认代销费用： 收到B企业的代销收入款时： 正确答案B企业的会计处理 收到代销商品时：,第一节 收入的核算,借：主营业务成本 12,000 贷：发出商品 12,000,借：销售费用 2,000 贷：应收账款 2,000,借：银行存款 21,400 贷：应收账款 21,400,借：受托代销商品 20,000 贷：代销商品款 20,000,23,对外销售时

16、： 收到A企业开来的增值税专用发票时： 确认手续费收入时：,第一节 收入的核算,借：银行存款或应收账款 23,400 贷：应付账款 20,000 应交税费应交增值税（销项税额） 3,400,借：应交税费应交增值税（进项税额） 3,400 贷：应付账款 3,400,借：代销商品款 20,000 贷：受托代销商品 20,000,借：应付账款 23,400 贷：银行存款 21,400 主营（其他）业务收入 2,000,24,（4）分期收款销售： 在商品已经交付、货款分期收回的情况下，销售企业应按销售商品的公允价值确认销售收入，应收款项的名义金额与收入公允价值之间的差额，确认为融资收益，并采用分期分摊

17、的方法记入各期损益中。,第一节 收入的核算,25,（5）售后回购： 在这种情况下，通常不应当确认收入，企业销售商品在附有购回协议的方式下，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在其他应付款科目核算，不确认收入。 企业在发出商品时：,第一节 收入的核算,售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。,借：银行存款、应收账款等 实收或应收金额 贷：库存商品 实际成本 应交税费应交增值税（销项税额） 其他应付款 差额，或借方,26,在售后回购期内，将商品销售价款与未来回购价款之间的差额，采用直线法分摊，作为回购企业的财务费用。由于售后回购的期间通常比较短，所以采用简化的

18、分摊方法，而不是采用实际利率法摊销。 例10甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。 销售时： 摊销回购价款与销售价格之间的差额：,第一节 收入的核算,借：银行存款 1,170,000 贷：库存商品 800,000 应交税费应交增值税（销项税额） 170,000 其他应付款 200,000,借：财务费用 （1,100 000-1,000 000）520,000 贷：其他应付款 20,000,27,回购时：,第一节 收入的核算,借：库存商品 1,100,000 应交税费应交增值税（进项税额） 187,00

19、0 贷：银行存款 1,287,000,借：其他应付款 280,000 财务费用 20,000 贷：库存商品 300,000,28,（6）商品销售退回： 非资产负债表日后事项性质的退回冲减退回当月的收入、成本、税金； 资产负债表日后事项性质的退回，冲减上年度相关账户。 例11某企业2006年12月份销售产品100件，单位售价1,400元，单位销售成本1,000元。因质量问题该批产品于2007年5月份被退回10件，货款已经退回，该产品的增值税税率17%，假如该企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。按上述已知条件，该企业的会计处理如下：,第一节 收入的核算,商品售后退回，是指

20、企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,29,退回时： 退回商品成本的结转： 假设本月销售同类产品150件，单位销售成本1,100元，则退回产品的成本结转为： 如果本月没有销售收入或没有同类商品销售，则需要按照实际退回商品的成本结转：,第一节 收入的核算,借：主营业务收入 （1,40010） 14,000 应交税费应交增值税（销项税额） 2,380 贷：银行存款 16,380,借：库存商品 （1,10010） 11,000 贷：主营业务成本 11,000,借：库存商品 （1,00010） 10,000 贷：主营业务成本 10,000,30,单选0904下列各项中，在发出商

21、品时确认销售商品收入的是【 】。 A.分期收款销售的商品 B.发出委托代销商品 C.将商品销售给目前现金流转严重困难的老客户 D.附有销售退回条件的商品销售 正确答案A 单选1104企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间点是【 】。 A.签订代销协议时 B.发出商品时 C.收到代销清单时 D.收到代销款时 正确答案C,第一节 收入的核算,31,二、提供劳务收入的确认和计量 （一）劳务收入确认的条件 提供劳务交易的结果能够可靠估计。 采用完工百分比法，进行劳务收入确认。 提供劳务交易的结果不能可靠估计（比如完工进度不能可靠估计），视情况而论： 预计劳务成本能够得到补偿的

22、： 按发生的劳务成本来确认劳务收入和劳务成本。 预计劳务成本不能得到补偿的： 只按发生的劳务成本确认劳务成本； 不确认提供劳务的收入。,第一节 收入的核算,32,（二）完工百分比法 判断劳务交易的结果能够可靠估计的依据（同时具备）： 提供劳务收入的总额能够合理的估计。 合同总收入和总成本能够可靠计量。 交易的完工进度能够合理地估计。完工程度确定方法有： 专业测量法。 工量比例法。 成本比例法。 相关的经济利益很可能够流入企业。,第一节 收入的核算,完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。名词解释0804,33,收入和相关费用的计算： 本年确认收入劳务总收入本年末止劳务

23、完工程度以前年度已确认的收入 本年确认费用劳务总成本本年末止劳务完工程度以前年度已确认的费用 例12某企业于2007年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入600,000元，至年底已预收款项440,000元，实际发生成本280,000元，估计还会发生120,000元的成本。该企业作如下会计处理： 正确答案 完工百分比280,000/（280,000120,000）70% 本年确认的收入600,00070%420,000（元） 本年确认的费用400,00070%280,000（元）,第一节 收入的核算,34,（1）支付实际发生的成本： （2）收到工程款项： （3）确认当期收入和

24、费用：,第一节 收入的核算,借：劳务成本 280,000 贷：银行存款 280,000,借：银行存款 440,000 贷：预收账款 440,000,借：预收账款 420,000 贷：主营业务收入 420,000,借：主营业务成本 280,000 贷：劳务成本 280,000,35,三、让渡资产使用权收入的确认和计量 包括两种情况：出借资金(主要指金融企业)；他人使用本企业无形资产等形成的使用费收入。 让渡资产使用权收入的确认原则： 与交易相关的经济利益很可能够流入企业 若估计收入收回的可能性不大，就不能确认收入。 收入的金额能够可靠地计量 让渡资产使用权收入的会计处理： 一次确认：如不提供后续

25、服务的。 分期确认收入：如合同要求提供后续服务。 此时就算已经将款项全部收到，也只能作为预收账款处理。,第一节 收入的核算,36,例13甲、乙两企业达成协议，甲企业允许乙企业经营其连锁店。协议规定，甲企业共向乙企业收取特许权费1,200,000元，其中，提供家具、柜台等收费400,000元，这些家具、柜台成本为360,000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费600,000元，发生成本400,000元；提供后续服务收费200,000元，发生成本100,000元。假定款项在协议开始时一次支付。 正确答案甲企业进行的账务处理为： 当家具、柜台等物品的所有权转移时：,第一节 收入

26、的核算,借：银行存款 1,200,000 贷：预收账款 1,200,000,借：预收账款 400,000 贷：其他业务收入 400,000,借：其他业务成本 360,000 贷：库存商品 360,000,37,提供初始服务时： 提供后续服务时：,第一节 收入的核算,借：预收账款 600,000 贷：其他业务收入 600,000,借：其他业务成本 400,000 贷：银行存款 400,000,借：预收账款 200,000 贷：其他业务收入 200,000,借：其他业务成本 100,000 贷：银行存款 100,000,38,四、建造合同的确认和计量 （一）建造合同的概念 建造合同的特征 先有买主

27、，后有标的，造价在合同签订时就已经确定； 建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年； 所建造的资产体积大，造价高； 建造合同一般为不可撤消合同。,第一节 收入的核算,建造合同，是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。,39,（二）合同收入与费用的确认 建造合同的特征 先有买主，后有标的，造价在合同签订时就已经确定； 建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年； 所建造的资产体积大，造价高； 建造合同一般为不可撤消合同。,第一节 收入的核算,建造合同，

28、是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。 这里所讲的资产，是指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。,40,在资产负债表日，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法确认合同收入和费用。 固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件： 成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；（2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。,第一节 收入的核算,（1）合同总收入能够可靠地计量； （2）与合同相关的经济利益能够流入企业； （3）在资产负债表日合同

29、完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定； （4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。,41,企业在确定合同完工进度时，可以选用累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本（例如，施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本），以及在分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项。占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法。 若建造合同的结果不能够可靠地估计，则： 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。,第一节 收入的核算,（1）合同成本能够

30、收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。,42,（三）完工百分比法的运用 根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计算公式如下：,第一节 收入的核算,完工百分比法，是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。 0804名词解释,当期确认的合同收入（合同总收入完工进度）以前会计年度累计已确认的收入,当期确认的合同毛利 （合同总收入合同预计总成本）完工进度以前会计年度累计已确认的毛利 总毛利以前确认的毛利,当期确认的合同费用（结转的主营业务成本的金额） 当期确认的合同总收入当期确认的合

31、同毛利以前会计年度预计损失准备,43,在运用上述公式计算确认相关的收入、毛利和费用时，应当关注： （1）在当年开工当年未完工的建造合同的情况下，企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零； （2）在以前年度开工本年度完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的毛利，等于合同总收入减去实际合同总成本和以前会计年度累计已确认的毛利后的余额； （3）在当年开工当年完工的建造合同的情况下，当期确认和计量的合同收入，等于该项合同的总收入，当期确认和计量的合同费用，等于该项合同的实际总成本。,第一节

32、收入的核算,44,例14某建筑承包商2006年以固定造价合同方式承揽了一项桥梁工程，合同的初始价款为9,000万元，初步估计成本为8,000万元，3年完工。第1年末，该建筑商估计合同成本为8,050万元；第2年，委托方提出新增设计，并同意追加建筑款200万元，预计新增设计成本150万元。第二年末，发生的实际支出中有100万元是用于购买第三年使用的建筑材料。该承包商采用实际完成的建造成本与工程预计总成本之间的差额作为完工百分比的测算方法，表10-2是第1年至第3年的全部资料： 见教材P437439，略。,第一节 收入的核算,45,第二节 费用的核算,识记直接材料费用的内容；直接人工费用 的内容；

33、制造费用的内容；管理费用的内容； 财务费用的内容；销售费用的内容。 领会期间费用与产品成本的区别；期间 费用核算和有关会计科目的设置。 综合应用管理费用、销售费用和财务费用 的账务处理。,本节考核知识点：,46,一、费用的分类 费用按照功能可以分为： （一）构成产品生产成本的费用 按照其经济用途具体可分为：,第二节 费用的核算,1、直接材料费用，简称直接材料，是指用来构成产品主要部分的材料的成本，包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。 2、直接人工费用，简称直接人工，是指在生产过程中对材料进行直接加工使其变成产成品所耗用的人

34、工费用。直接人工包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴以及福利费。 3、制造费用，是指在生产过程中发生的那些不能归入直接材料、直接人工的各种费用。,47,（二）期间费用 期间费用按其经济用途具体可分为管理费用、财务费用和销售费用三项。 以上是费用的主要分类方法。此外，还可以按照与产品产量的关系，分为变动费用和固定费用；按照与产品的关系，可分为直接费用和间接费用等。,第二节 费用的核算,48,二、期间费用 （一）管理费用： 包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易

35、耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,第二节 费用的核算,期间费用，是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。,管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,49,商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入销售费用科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门

36、等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在管理费用中核算。 企业发生的管理费用，在管理费用科目核算，并在“管理费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管理费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。 1、企业在筹建期间内发生的开办费： 包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等。,第二节 费用的核算,借：管理费用 贷：长期待摊费用,50,2、行政管理部门人员的职工薪酬： 3、行政管理部门计提的固定资产折旧： 4、发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、印花税、研究费用：,第二节 费用的核算,借

37、：管理费用 贷：应付职工薪酬,借：管理费用 贷：累计折旧,借：管理费用 贷：银行存款、库存现金、研发支出等,51,5、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税： 多选2009 下列各项中，应当由管理费用负担的税金有【 】。 A.土地使用税B.营业税 C.房产税D.车船使用税E.印花税 正确答案ACDE 答案解析选项B计入营业税金及附加、固定资产清理，或抵减营业外收入或营业外支出。 例15见教材，略。,第二节 费用的核算,借：管理费用 贷：应交税费,52,（二）销售费用： 包括：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失，运输费、装卸费以及为销售本

38、公司商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在销售费用中核算。 企业发生的销售费用，在销售费用科目核算，并在“销售费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“销售费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。,第二节 费用的核算,销售费用，是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。,53,1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用： 2、为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用： 例16见教材，略。,第

39、二节 费用的核算,借：销售费用 贷：库存现金、银行存款等,借：销售费用 贷：应付职工薪酬 银行存款 累计折旧等,54,（三）财务费用： 包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 企业企业发生的财务费用，在财务费用科目核算，并在“财务费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目后无余额。 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在在建工程、制造费用等科目中核算，不属于财务费用。 企业发生的财务费用时：,第二节 费用的核算,财务费用，是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用

40、。,借：财务费用 贷：银行存款、未确认融资费用等,55, 发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、库存现金折扣： 例17见教材，略。 单选0704企业的期间费用不包括【 】。 A.管理费用 B.制造费用 C.销售费用 D.财务费用 正确答案B 多选0807企业的期间费用包括【 】。 A.预提费用 B.待摊费用 C.管理费用 C.销售费用D.财务费用 正确答案BCD,第二节 费用的核算,借：银行存款、应付账款等 贷：财务费用,56,第三节 利润的核算,识记利润总额；净利润；资产减值损失；公允价值 变动收益；投资收益；营业外收入；营业外支出。 识记净利润的构成；营业利润的构成；利润总额的 构成；

41、资产减值损失的内容；公允价值变动收益的内容； 投资收益的内容；营业外收入的内容；营业外支出的内容； 本年利润的内容。 简单应用资产减值损失的账务处理；公允价值变动 收益的账务处理；投资收益的账务处理；营业外收入和 营业外支出的账务处理。 综合应用收入、费用、本年利润形成的账务处理。,本节考核知识点：,57,一、利润总额的构成 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 营业外收入（或支出）与日常活动无直接关系 净利润利润总额所得税费用,第

42、三节 利润的核算,利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。,58,二、资产减值损失的核算 资产减值损失包括应收账款、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、在建工程、商誉、无形资产、投资性房地产（成本模式）等发生的减值。（十大减值准备） 流动资产减值准备、金融资产（会计意义上的）的减值准备可以转回。 计提时：,第三节 利润的核算,借：资产减值损失 贷：坏账准备、存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备 固定资产、无形资产减值准备,59,应收账款、存货、持有至到期投资和可供出售金融资产，在此后期间内价值恢复，可在原计提金额内转回： 权益类可供出售金融资产

43、减值转回有点特别： 见第四章投资，略。 一般的长期资产减值准备不可转回。 期末，应将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。,第三节 利润的核算,借：坏账准备、存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,60,三、公允价值变动损益的核算 公允价值变动损益未兑现的投资收益 反映交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生金融工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和或损失。 科目设置：公允价值变动损益按来源明细核算。 期末转入本年利润科目，结转后本科目无余额。,第三节 利润的核算,61,四、投资收益的核算 反映企业以各种方式对外投

44、资所取得的收益（或损失）。包括： 持有与处置交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产获得的损益、长期股权投资收益或损失。,第三节 利润的核算,62,五、营业外收入的核算 反映企业发生的与经营活动无直接关系的各项净收入。 主要包括处置非流动资产利得（非流动资产出租以及流动资产处置是在其他业务中体现的）、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、政府补助利得（指一次性获取确认的情况，分次确认，需要先计递延收益）。 企业发生的营业外收入活动时：,第三节 利润的核算,借：库存现金、银行存款、应付账款（无法支付的应付账款） 待处理财产损溢 固定资产清理 贷：营业外收入,63,确认政

45、府补助时： 期末，应将营业外收入科目余额转入本年利润科目，结转后“营业外收入”科目应无余额。 例18见教材，略。,第三节 利润的核算,借：银行存款 递延收益 非现金资产 贷：营业外收入,64,六、营业外支出的核算 反映企业发生的与经营活动无直接关系的各项支出。 主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失。 企业发生的营业外支出活动时：,第三节 利润的核算,借：营业外支出 贷：原材料、库存商品 固定资产清理 无形资产,65,盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后： 期末，应将营业外支出科目余额转入本年利润科目，结转后“营业外支出

46、”科目应无余额。 例19见教材，略。,第三节 利润的核算,借：营业外支出 贷：待处理财产损溢,66,七、本年利润的核算 账户设置：本年利润 年度终了时，收益类科目结转至本科目贷方，成本费用、支出类结转至本科目借方。 贷方余额则反映当年累积实现利润总额，反之。 年度终了本科目的结转 净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配末分配利润”科目； 如为净亏损作相反的会计分录。 结转后本科目应无余额。 利润总额实现的核算方法有账结法与表结法两种。 每月末，企业可以自行选择用哪种方法； 年终必须采用账结法。,第三节 利润的核算,67,（一）账结法： 账结法，是指企业每月结账时，将损益类科目

47、的余额，全部转入“本年利润”科目，通过“本年利润”科目结出本月份的利润总额或亏损总额，以及本年累计损益。 将所有收入类科目余额转入“本年利润”科目时：,第三节 利润的核算,借：主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,68,将所有支出类科目余额转入“本年利润”科目时： 经过以上结转后，得出“本年利润” 余额，即为利润总额。 例20见教材，略。,第三节 利润的核算,借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失 营业外支出,69,（二）表结法： 平时利用利润表计算“本月利润” 每月结账，不需把损益类

48、各科目余额转入“本年利润”，而是通过结出各科目的本年累计余额，来填制利润表。 本月利润本月本年累利润上月本年累计利润 年终用“本年利润”计算本年损益 年终时必须采用账结法，通过本年利润科目集中反映本年的全年利润及其构成情况。 年终，计算出本年利润后，应按照税收有关规定，计算缴纳所得税，并将所得税费用转入本年利润科目的借方； 最后才能将本年利润的最终余额转入利润分配未分配利润科目。,第三节 利润的核算,70,多选1104下列各项中，影响年末未分配利润余额的有【 】。 A.净利润 B.盈余公积补亏 C.提取盈余公积 D.年初未分配利润E.盈余公积转增资本 正确答案ABCD 单选0804下列经济业务

49、会影响营业利润的是【 】。 A.固定资产减值损失的计提 B.固定资产的清理损益 C.无形资产所有权的转让损益 D.政府补贴 正确答案A 单选0707利润表中的“营业税金及附加”项目中，不包括【 】。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.教育费附加 正确答案A,第三节 利润的核算,71,第四节 所得税费用的核算,识记会计利润；应税所得；暂时性差异；应纳税 暂时性差异；可抵扣暂时性差异；所得税会计；所得税 费用；应交所得税。 领会会计利润与应税所得的含义及其产生差异的原因； 应付税款法的内容；纳税影响会计法的内容；资产负债 表下的债务法的核算程序；所得税信息披露的一般规定。 简单应用资产计税基

50、础的判断；负债计税基础的 判断；递延所得税资产与递延所得税负债的计算。 综合应用递延所得税资产与递延所得税负债的账务处理。,本节考核知识点：,72,利润表中的“所得税”表示的是企业根据会计准则确认的一项费用，它不同于企业当期实际交纳给税务部门的所得税。 换言之，企业当期交纳给税务局的所得税并不是企业会计上确认的“所得税费用”，两者之间实际上存在着一个差额，会计上被称为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”的项目，产生“递延所得税资产”或“递延所得税负债”的根源在于会计与税法之间的差异，或者说是会计利润和应税所得之间的差异。,第四节 所得税费用的核算,73,一、会计利润与应税所得 产生会计利润与

51、应税所得之间差异的，可以归结为： 例如，税法中规定某些行业可以实行加速折旧法计提固定资产折旧，可财务报告中一般采用直线折旧法，这时二者所确认的各期折旧费用就不一致。 例如，罚款支出，在计算应税所得额时就不准与应税所得额相抵；而从会计核算真实性的原则要求来讲，罚款支出是企业的一项损失，理应体现在经营损益中，因此允许作为会计利润的扣减项目。,第四节 所得税费用的核算,1.收入、费用确认时间上的差异。有些收入、费用按会计准则应该确认归入当期，而依税法则应予确认归于前期或者后期。,2.收入、费用计算口径上的差异。有些收入在会计上按照会计准则确认为收入，而依据税法却不能确认为收入；有些支出在会计上按照会

52、计准则确认为费用，而依据税法却不能作为费用予以扣减。,74,二、应付税款法与纳税影响会计法 所得税会计方法历经了“应付税款法”和“纳税影响会计法”，目前，国际会计准则和中国企业会计准则都规定企业所得税核算应采用资产负债表下的“债务法”。 应付税款法被禁止使用，另外，纳税影响会计法中的递延法被废止，而基于收益表观下的债务法被基于资产负债表表观下的债务法取代。 多选1107企业在进行所得税会计核算时，所得税会计方法经历了【 】。 A.应付税款法 B.纳税影响会计法 C.纳税调整法 D.递延法 E.债务法 正确答案AB,第四节 所得税费用的核算,75,（一）应付税款法 这种方法是以应税所得乘以企业适

53、用的税率，计算出应缴纳的所得税款，同时将应纳所得税款作为当期的所得税费用。 应付税款法实际上是会计服从于税法原则的体现，是企业为了避免复杂的纳税调整，按照税法的规定核算所得税费用的方法。 例21阳光公司1998年核定的全年计税工资为150万元，当年实际发放的工资为160万元。当年按会计核算原则计算的税前会计利润为2,000万元，所得税税率为33%，假设该公司当年无其他纳税调整因素。有关的会计处理如下：,第四节 所得税费用的核算,76,正确答案 纳税调整数（即永久性差异）实发工资计税工资16015010（万元） 应纳税所得额税前会计利润纳税调整数2,000102,010（万元） 应纳所得税额2,

54、01033%663.3（万元） 实际上缴所得税时： 年末将“所得税费用”科目余额结转“本年利润”科目：,第四节 所得税费用的核算,借：所得税费用 6,633,000 贷：应交税费应交所得税 6,633,000,借：应交税费应交所得税 6,633,000 贷：银行存款 6,633,000,借：本年利润 6,633,000 贷：所得税费用 6,633,000,77,（二）纳税影响会计法 这种方法将会计利润和应税所得之间的差异分解为“永久性差异”和“时间性差异”，并将“永久性差异”在当期的纳税申报单中通过直接加减会计利润的方法调整成为应税基础，将“时间性差异”导致的所得税费用影响额，延迟到以后各期。

55、采用纳税影响会计法，企业当期确认的所得税费用与应缴纳的所得税款项不相一致，两者间的差额作为“递延税款”待转。 两种所得税会计处理方法都不影响本期应交所得税的计算和交纳，即对国家所得税收入没有影响，差别则在于企业财务报表中的“所得税费用”项目不同。两者相比较，应付税款法确认的所得税费用是不准确的。因为，按照这种方法计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用；继而根据本期利润总额减去本期所得税费用而求得的净利润，也不是真正的可供分配的利润，其后果是最终导致利润分配的不准确。,第四节 所得税费用的核算,78,纳税影响会计法又可以分为“递延法”和收益表观下的“债务法”两种。 1、递

56、延法了解，略。 2、债务法： 收益表债务法与资产负债表债务法的区别为： 收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，但不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。 资产负债表债务法却注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。,第四节 所得税费用的核算,79,比如，可供出售金融资产的公允价值变动被记入当期所有者权益，这种变动不会对收益表产生影响，所以从收益表观的角度看，不会产生任何递延所得税项目；但从资产负债表的角度看，则会产生递延所得税。 资产负债表观债务法和收益表观债务法在确定递延所得税项目的基础时虽然不同（具体表现为前者来源于暂时性差异、后者来源于时间性差异），但两者在税率变动时的会计处理原则相同，都需要根据新税率对以前年度累计的递延所得税项目进行调