审计学1第一章Convertor

1、第一章 审计学概述结论：受托经济责任关系是审计产生的客观基础1、什么是受托经济责任关系由于财产所有权和经营权分离而导致：委托者-要了解受托者的经营管理状况（验证）受托者-要向委托者报告经营管理状况（报告）两者之间这样的关系被称为受托责任关系2、受托经济责任关系是审计产生的客观基础 受托经济责任关系不必然导致审计的产生属于必要非充分条件3、促使审计产生的其他因素 专业限制：非专业人士没有能力验证复杂的财务报告时空限制：分散于各地的股东无法亲自完成报告验证经济限制：考虑到成本收益，股东更愿请他人代为检验利益冲突：委托者和受托者利益不同，对报告看法不一第一章框架：审计的产生与发展审计的性质审计的种类

2、注册会计师职业（补充）第一节 审计的产生与发展 一、社会审计职业的发展16世纪萌芽阶段18世纪形成阶段20世纪发展阶段商品经济的发展促进了社会审计的发展（受托责任关系内容的变化）（一）16世纪萌芽阶段意大利国外：意大利合伙制企业对社会审计的最初需求我国：明朝：封建社会小农经济没有土壤（二）18世纪形成阶段英国国外：英国股份制企业社会审计职业形成案例：南海事件不同阶段审计特点对比：目标对象方式使用人英式审计查错纠弊会计账簿详细审计股东我国：清朝盛世：闭关锁国没有土壤（三）20世纪发展阶段美国国外：美国经济发展对社会审计促进不同阶段审计特点对比：目标对象方式使用人英式审计查错纠弊会计账簿详细审计股

3、东美式审计信用状况资产负债表抽样审计债权人、股东国外：19291933年经济危机不同阶段审计特点对比：目标对象方式使用人英式审计查错纠弊会计账簿详细审计股东美式审计信用状况资产负债表抽样审计债权人、股东财务报表审计评价报表所有报表制度基础审计利益相关者2933年大危机 VS 现行经济危机我国：社会审计萌芽中国社会审计职业的发展北洋政府时期国民政府时期新中国成立后（一）北洋政府时期中国社会审计史上的第一1918年 图示：冯国章 谢霖第一部注册会计师法规会计师暂行条例第一家会计师事务所 正则会计师事务所第一位注册会计师 谢霖 （二）国民政府时期贡献：有了一定发展限制：发展速度缓慢 图示：战争 攘外

4、必先安内1926年底全国仅有183名注册会计师，1926年至1936年十年间，全国注册会计师仅增加了90名。 （三）新中国成立后1、废止社会审计2、恢复重建阶段1980关于成立会计顾问处的暂行规定1981上海会计师事务所1986中华人民共和国注册会计师条例系列恢复措施链接：从业人员：采用考核的办法选拔注册会计师职业机构：以挂靠方式举办会计师事务所行业管理：1988年成立中国注册会计师协会（中国注册审计师协会）至1991年，注册会计师达6722人，事务所459家3、规范发展阶段承前启后，改革弊端1991注册会计师全国统一考试制度1993中华人民共和国注册会计师法根本大法1994职业标准体系具体执

5、业行为有法可依1995“两师、两所、两会”合并4、体制创新阶段深化改革1999脱钩改制：全国4805家事务所全部实现“人士、财务、业务、名称”彻底脱钩，成为真正中介组织。5、国际化发展阶段2006审计准则国际趋同合并浪潮截至2006，注册会计师达13.3万人，事务所5641家，其中合伙制787家，有限责任制4854家。二、国家审计职业的发展（1）专制制度：奴隶社会、封建社会 奴隶社会，国王和主管财政的管理之间产生受托责任关系，国王设置专门机构对其进行监督，形成国家审计。由专制制度决定了国家审计的特点：委托人是国王或皇帝个人，为了个人利益组织审计国家审计目的保证官吏忠实于君主。（2）民主制度：资

6、本主义社会、社会主义社会 民主制度，一切权利和公共资源归属于人民。人民委托政府行使权利，管理资产，导致受托责任关系。 由民主制度决定了国家审计的特点：委托人是人民，为了人民和社会的利益组织审计国家审计目的保证政府行为符合人民和社会利益。民主制度的发展促进了国家审计的发展。（受托责任关系人的变化）三、内部审计职业的发展（1）形成：奴隶社会时间远远早于社会审计，几乎和国家审计一样早。奴隶主委托管家管理庄园，产生受托责任关系，有的派亲信监督管家，即是最早的内部审计行为。（2）发展：19世纪末、20世纪初，企业规模迅速扩张，形成企业集团和跨国公司。受托责任关系结构复杂化导致内部审计职业化，并由查错纠弊

7、转向协调各部门，确保集团战略目标实现。公司治理的发展促进了内部审计的发展。（受托责任关系结构的变化）第二节 审计的性质一、审计的定义2007：中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。” 2008：AAA2009：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用

8、者。经济活动与经济事项认定目标标标标审计报告判断相符程度获取、评价审计证据既定标准图 审计是一个系统化过程核心审计要素：审计主体（由谁审）独立、有专业胜任能力的审计人员审计客体（审谁）被审计单位审计对象（审什么）经济活动与经济事项认定（形式） 经济活动与经济事项（实质）审计依据既定标准（参照） 审计准则（遵守） 审计目标（要干什么）对认定与既定标准的符合程度进行审计证据的获取和评价并发表意见 审计职能（能干什么）监督、评价、鉴证审计报告把审计结果传递给有关使用者审计本质系统的过程【例题多选题】对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有( )。A 注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企

9、业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B 注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊C 注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D 注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见二、审计的特征灵魂 1、独立性：身份上的超脱性和精神上的公正性客观和公正的保证 2、客观性：实事求是3、公正性：不偏不倚三、审计关系图示：注册会计师、责任方、预期使用者审计人、被审计单位、委托人？四、审计职能1、经济监督：监察和督促2、经济评价：评定和建议3、经济鉴证：鉴定和证明例：国家审计机关对厂长（经理）的离任

10、审计，对国际组织的援助项目的审计，应当属于（ ）。A 经济监督职能B 经济评价职能C 经济鉴证职能注册会计师审计意见的作用(09新增加)1注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。2注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。第三节 审计的种类一、基本分类1、审计主体 政府审计：主体国家审计机关类型立法、司法、行政、专职型独立性单向独立 民间审计：主体会计师事务所类型合伙、有限责任、有限责任合伙独立性双向独立 内部审计：主体被审单位内部专门机构类型总会计师、总经理、董事长下设独立性相对独立2、审计内容 财务报表审计：对象财务

11、报表目的评价报表公允、合法性 合规审计：对象财务活动或经营活动目的评价活动是否符合标准 经营审计：对象 经营活动目的评价业绩，提出改进建议二、其他分类1、实施时间：事前审计 定期 期中事中审计 不定期 期末 事后审计政府、民间审计2、客户关系：内部审计 外部审计政府、民间审计注册会计师审计与内部审计的关系:1.基本原则：注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作；2.利用内部审计工作成果的原因分析（1）内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；（2）内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性；（3）利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。【例题判断题】由于利用内部审计工作

12、成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。( )3、审计范围 全面审计 局部审计4、执行地点 报送审计 就地审计5、客户意愿 强制审计政府审计、内部审计 任意审计社会审计6、是否有偿 有偿审计社会审计 无偿审计政府审计 、内部审计第四节 注册会计师职业 一、与注册会计师职业有关的机构图示：会计师事务所、注册会计师协会、财政部、证券监督管理委员会、财务会计准则委员会、审计署二、注册会计师资格的取得与保留职业条件：品德、教育程度、考试、专业经验注册会计师全国统一考试注册登记：非执业会员注册：（1）取得全科合格证书；（2）向省级注协申请

13、，由省级注协审批，报财政部备案。 执业会员注册：（1）取得全科合格证书；（2）从事审计业务工作两年以上；（3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。 不予注册情形：（1）不具有完全民事行为能力；（2）因受到刑事处罚的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执业注册会计师业务满1年的。【例题判断题】取得全科成绩合格证，加入中国注册会计师协会即是执业注册会计师 ( F )。【例题多选题】如果要注册成为一名执业注册会计师，在遇到下列情形时将不予注册( ABD)。A 失去了完全民事行为能力B 受到刑事处罚C 在经济管理工作中受

14、到通报批评或警告D 自行停止执业满2年三 、会计师事务所组织形式与业务范围1、合伙制：国际上最普遍的组织形式特点：合伙人以全部财产承担企业债务 图示职权结构：金字塔式部门经理项目经理助理审计人员2、有限责任制：我国最普遍的组织形式原因：直接原因根本原因特点：事务所以全部资产为限对其债务承担有限责任弊端及改进3、有限责任合伙制含义：无过错合伙人以出资额承担有限责任有过错合伙人以个人财产承担无限责任优点：合伙人保证质量事务所降低风险运用情况：国外我国从审计向鉴证业务的扩展：趋势：审计业务比重日益降低，业务范围多样化【例题单选题】下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是( D )。A 代

15、编财务信息B 税务服务C 管理咨询D 财务信息执行商定程序四、注册会计师协会会员种类：注册会计师个人（个人会员） 注册会计师中注协会员 会计师事务所（团体会员） 非执业会员（个人会员）机构设置本章要点回顾审计产生发展的客观基础审计的含义审计的特征、关系和职能审计的种类会计师事务所组织形式与业务范围复习思考题第一章 审计学概述一、单项选择1、下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是( B )A有偿审计 B强制审计 C受托审计 D双向独立审计2、从审计独立性来讲，本单位( C )领导时，内部审计最有效A总会计师 B总裁 C董事 D主管财务的副总裁3、下列哪一种审计的独立性最弱( D )A注册会计师

16、审计 B委托审计 C政府审计 D内部审计4、注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，审计结论可能存在差异。导致差异的最主要原因是( D )A审计的方式不同 B审计的性质不同C审计的独立性不同 D审计的依据不同5、下列提法中，表述正确的是( C ) A政府审计是独立性最强的一种审计B财务报表的合法性是报表使用者最为关心的C注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D内部审计是注册会计师审计的基础6、下述提法不正确的有( C )A注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离B注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动C注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同

17、构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位D注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点7、注册会计师提供的相关服务不包括(D )A管理咨询 B税务服务 C会计咨询与会计服务 D验资8、注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是(C )A验资 B财务报表审阅 C对财务报表信息执行商定程序 D预测性财务信息审核9、下列各项业务中，属于其他鉴证业务的有( A )A预测性财务信息审核 B年度财务报表审计C财务报表审阅 D对财务信息执行商定程序10、不以财务报表为直接审计对象的审计业务是(B )A办理企业合并事宜中的审计业务 B验证企业注册资本C审查企业财务报表 D办理清算事宜中的审计业务 11、

18、下列各项中，能够成为中国注册会计师协会团体会员的是( A )A会计师事务所 B5名以上注册会计师组成的科研团体C企业集团 D注册会计师理事会12、在我国，有限责任事务所的注册资本不少于人民币( A )A30万元 B250万元 C200万元 D100万元二、多项选择1、审计关系人包括( ABCD )A审计委托人 B审计人 C所有审计信息使用人 D被审计人2、关于社会审计的下列提法，正确的有(ABD )A社会审计是随着商品经济的发展而发展的B社会审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计C社会审计的产生早于政府审计 D社会审计独立于政府和任何企业或经济组织3、下列有关注册会计师审计的说法中正确的有

19、( BC ) A注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见B注册会计师审计的独立体现为双向独立C注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务D注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果4、CPA在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( BCD )A内部审计师是注册会计师审计的基础B内部审计师被审计单位内部控制的重要组成部分C内部审计师和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率5、内部审计与独立审计都是现代审计体系的组成部分，

20、但是两者在ACD( )方面有很大的区别A审计的独立性上 B审计方式上 C审计目的 D审计职责与作用6、政府审计与注册会计师审计的下列表述中，不正确的是(ABCD )A二者都有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料B二者都是外部审计，都是双向独立C二者的对象、方式基本一致D二者在审计中对同一事项作出的结论相同7、内部审计师与注册会计师审计的一致性主要表现在(ACD )A审计内容 B审计作用 C审计方式 D审计方法8、有关审计与企业会计关系的下列表述中，正确的有( BCD )A审计与会计的目的均是提高企业的经济效果 B审计与会计的工作对象均是企业的经营管理活动C审计是对会计认定

21、的内容进行再认定D审计是对会计监督的内容进行再监督9、注册会计师执行的下列业务中属于相关服务的有( ABCD )A管理咨询 B税务服务C代编财务信息 D对财务信息执行商定程序10、下列业务属于注册会计师的鉴证业务有( ABCD )A.审计企业财务报表 B.验证企业注册资本C.内部控制审核 D.预测性财务信息审核三、判断1、审计对象的本质是被审计单位的会计报表以及有关的资料。( F )2、政府审计是强制审计，注册会计师审计是受托审计。( T )3、注册会计师审计可以替代企业的内部审计。( F )4、执行国家审计中发现问题，审计人员可以在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管审计机关提出处理处罚

22、意见；而注册会计师审计中发现问题，只能提请被审计单位调整或披露。(T )5、由于政府审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受审计，所以，政府审计独立性高于注册会计师审计。( F )6、根据我国注册会计师业务范围的划分，审计业务是指注册会计师审查企业财务报表出具审计报告。( F )7、依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。( F ) 8、根据注册会计师法的规定，在我国允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。(T )9、有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限；合伙会计师事务所的合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任。(T )10、注册成为一名执业注册会计师要向中国注册会计师协会申请并经财政部门审批。( F )11、注册会计师作为执业会员必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计服务业务，