审计程序与审计证据(PPT 45页).ppt

1、第4章 审计程序与审计证据,4.1审计程序 4.2审计证据,4.1审计程序,4.1.1计划审计工作 4.1.2实施审计工作 4.1.3完成审计工作 4.1.4业务循环审计与报表项目审计,4.1审计程序,了解被审计单位及其环境 开展初步业务活动 签订审计业务约定书 实施风险评估 制定审计计划,计划审计工作,在本期审计业务开始时，审计人员应当开展的初步业务活动包括：,初步业务活动 的内容,1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应质量控制程序 连续审计时，注册会计师通常执行针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序，而在首次接受审计委托时，注册会计师需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务

2、的质量控制程序。 注册会计师应当考虑下列主要事项： （1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信； （2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源； （3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。,2、评价遵守职业道德规范的情况 职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。 由于审计过程中情况会发生变化，因此，注册会计师对上述第一项（针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序）及第二项（评价遵守职业道德规范的情况）的考虑应当贯穿审计业务的全过程。,3、在审计业务开始前，与被审计单位

3、就审计业务约定条款达成一致意见，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 （1）明确审计业务的性质和范围 （2）初步了解被审计单位及其环境 （3）会计师事务所评价专业胜任能力 （4）商定审计收费 （5）明确被审计单位应协助的工作,会计师事务所就上述事项与被审计单位协商一致后，即可指派人员起草审计业务约定书。 审计业务约定书是由会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,签订 审计 业务 约定 书,审计业务约定书一式两份，由双方法人代表或授权代表签署，并加盖单位印章。 审计机构承接任何审计业务，都应与被审计单位签

4、订审计业务约定书。 任何方如需修改、补充约定书，均应以适当方式获得对方的确认。 审计业务约定书的内容：参案例。,签订 审计 业务 约定 书,进行集团审计时，如同时负责组成部分财务报表审计，需考虑是否与各组成部分单独签订业务约定书。 连续审计时，应考虑是否修改现有约定书内容，或签订长期业务约定书，或重新签订。 完成审计业务前，如被审计单位要求变更业务，审计人员应考虑其适当性。 导致变更业务的原因：情况变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围存在限制。,签订 审计 业务 约定 书的 考虑,练习题1： 在下列选项中，属于注册会计师开展的初步业务活动有（ ）。 A.针

5、对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险 C.评价遵守职业道德规范的情况 D.及时签订或修改审计业务约定。,练习题2： 中原公司管理层要求中天华信会计师事务所将对其的审计业务变更为审阅业务，（ ）事项是合理的。 A、原审计业务是为中原公司上市服务，后证监会暂停IPO审批，中原公司上市计划取消 B、事务所无法实施函证程序，且无法实施替代程序，导致可能出具保留意见的审计报告 C、原审计业务主要是为了满足中原公司客户的要求，后发现针对特定项目执行商定程序能更好地满足客户的相关要求 D、事务所无法审计中原公司的海外分公司，有可能出具无法表示意见的审

6、计报告。,练习题3： 中天华信会计师事务所负责中原公司2009年度的财务报表审计，其2008年度的财务报表也是由中天华信事务所审计的。中天华信事务所和中原公司可能需要重新签订审计业务约定书的情况包括（ ）。 A.由于中原公司的控股股东发生变化，董事长易人 B.中原公司在2009年开拓了新市场，但其业务性质和规模并未发生重大变化 C.中原公司从2009年1月1日起开始执行新的会计准则 D.中原公司的财务主管辞职，由原出纳接替其职务,实施风险评估程序，以此作为评估报表层次和认定层次重大错报风险的基础。主要包括： 识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险等。,实施 风险

7、评估,实施风险评估程序，以此作为评估报表层次和认定层次重大错报风险的基础。主要包括： 识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险等。,制定 审计 计划,进驻和了解被审计单位 检查和评价内部控制 审查财务报表项目 获取审计证据,实施审计工作,整理评价审计中的重大发现和审计证据 复核审计工作底稿和财务报表 编制审计报告，提出管理建议书 建立审计档案,完成审计工作,1、业务循环审计 是根据业务循环原理，了解、审查和评价被审计单位内部控制及其执行情况，按照业务循环次序进行交易和账户余额的实质性测试，从而对其财务报表的合法性、公允性进行的审计。 2、报表项目审计 是指审计人员

8、依法接受委托，依照审计准则的规定，对被审计单位的财务报表按照报表项目次序，实施必要的审计程序，获取充分适当的审计证据，并对财务报表发表审计意见的审计。,业务 循环 审计 与 报表 项目 审计,业务循环审计与报表项目审计的关系 报表项目审计操作较简单，但审计效率较低。 业务循环审计符合被审计单位内部流程和内部控制的设计状况，有利于加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，也有利于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员，提高审计工作效率。 业务循环审计一般适用于审计会计业务众多且内部控制有效的被审计单位。 报表项目审计一般适用于审计会计业务简单或内部控制无效的被审计单位。,业务

9、循环 审计 与 报表 项目 审计,对应关系（详参教材57页） 销售与收款循环 生产与存货循环 采购与付款循环 投资与筹资循环 货币资金,业务 循环 审计 与 报表 项目 审计,4.2审计证据,4.2.1审计证据的含义 4.2.2审计证据的种类 4.2.3审计证据的特性 4.2.4获取审计证据时对认定的运用 4.2.5获取审计证据的审计程序 4.2.6审计证据的鉴定,审计证据是指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,审计证据 的含义,按照审计证据的形式不同 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 按照审计证据的证明力不同 基本

10、证据 辅助证据 按照审计证据的来源不同 外部证据 内部证据 分析推理证据,审计证据 的种类,1、审计证据的充分性 是用来衡量审计证据数量的特征。指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见，故又称为足够性。 充分性涉及收集审计证据的数量方面，是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 主要与注册会计师确定的样本量有关。样本项目必须具有一定的代表性。,审计证据 的特征,充分性的判断标准： （1）审计风险 审计人员对重大错报风险的估计水平与所需证据的数量成正向关系。 （2）具体审计项目的重要程度 具体审计项目的重要程度是指它对审计人员的审计结论或意见的影响程度。 （3）审计人员的审计经验

11、 经验丰富能选取更具代表性的样本。 （4）审计过程中是否发现错误或舞弊,（5）审计证据的类型与取得途径 如果大多数审计证据都是从独立于被审计单位的第三者所取得的，而且这些证据本身不易伪造，则审计证据的质量就较高。相对而言，审计人员所需取得的审计证据的数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。 （6）总体规模与特征 在现代审计中，对很多会计报表项目都采用抽样的方法来收集证据。通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量就越多。反之，可以减少证据的数量。,2、审计证据的适当性 是用来衡量审计证据质量的特征。指审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。只有

12、相关且可靠的审计证据才是有质量的审计证据。 相关性是指审计证据与审计目标的相关程度。 可靠性是指审计证据的可信程度。,审计证据 的特征,相关性的考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 （2）针对同一认定可从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据不能代替与其他认定相关的审计证据。,可靠性的判断标准： （1）从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）直接获取的比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （3）内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （4）从原

13、件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 （5）以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 另外，不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。越及时的证据越可靠。客观性证据比主观性证据可靠。,3、充分性与适当性的关系 审计证据数量受质量的影响，质量越高，需要的证据可能越少； 如果审计证据存在质量缺陷，仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。,审计证据 的特征,认定是指被审计单位管理层对其财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的； （2）存

14、货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有。,获取审计 证据时 对认定 的运用,认定与审计目标密切相关。 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 具体包括： 对各类交易和事项运用的认定 对账户余额运用的认定 对列报运用的认定,获取审计 证据时 对认定 的运用,对各类交易和 事项运用的认定,对账户余额运用的认定,对列报运用的认定,1、风险评估程序 作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基

15、础。 2、控制测试 为评价内部控制制度防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。主要是为了评价制度设计和执行的有效性。 3、实质性程序 包括对各类交易和事项、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,获取 审计证据 的审计程序 （狭义）,4、狭义审计程序的具体类型 在风险评估的基础上实施控制测试和实质性程序，控制测试是可选的，实质性程序是必须实施的。在具体实施过程中，可单独或综合运用下列审计程序： 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,获取 审计证据 的审计程序 （狭义）,1、真实性 鉴定审计证据的重要标准。排除伪证。 2、重要性 与审计

16、证据影响审计结论的程度有关。 3、充分适当性 达到能够“胜过合理的怀疑”的程度。 4、经济性 获取审计证据的成本与效用之间的关系。 5、可信性 证据的来源可靠且证据本身也可靠。 6、证明力 综合考虑上述因素，鉴定并选取具有证明力的审计证据。,审计证据 的鉴定,课后练习题1答案：,课后练习题2答案： （1）正确。外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。 （2）正确。这是因为直接获取的证据避免了被涂改以

17、及伪造的可能性，可信赖程度较高；通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。,（3）错误。内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。 （4）正确。未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。 （5）正确。口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。,案例题答案： （1）依据案例中提供的集团情况，审计人员应当关注以下重点： 应收账款由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注； 固定资产本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网络系统在固定