应收及预付款项 (PPT 46页).ppt

1、第3章 应收及预付款项,3.1应收账款的核算 3.2 坏账损失的核算 3.3 应收票据的核算 3.4预付账款和其他应收款的核算,3.1 应收账款的核算,3.1.1应收账款核算的内容 3.1.2应收账款核算应设置的账户及其会计处理,3.1.1应收账款核算的内容,应收账款的范围 应收账款是指施工企业因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。 应收账款的计价 在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要

2、考虑折扣因素。,3.1.2应收账款核算应设置的账户及其会计处理,会计处理原则： 1.带息的应收款项，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。 2.企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业承兑汇漂时，按票面价值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。,1.施工企业因承包建设单位甲公司的工程，按合同规定开出“工程价款结算账单”，应结算工程进度款200万元。作如下会计分录： 借：应收账款应收工程款（甲公司）200万 贷：工程结算 200万 2.企业于3月初向乙公司出售多余材料一批，价款共计20 000元，货款尚未收到。作如下会

3、计分录： 借：应收账款乙公司 20 000 贷：其他业务收入材料销售收入 20 000,例题 应收账款核算的会计处理,3.企业收到乙公司材料款20 000元，并已存入银行。作如下会计分录： 借：银行存款20 000 贷：应收账款乙公司 20 000 4.若例1中甲公司将工程进度款改为商业承兑汇票结算。作如下会计分录： 借：应收票据 200万 贷：应收账款甲公司 200万,例题应收账款核算的会计处理,3.2坏账损失的核算,3.2.1坏账损失核算的内容 3.2.2坏账损失核算应设置的账户 3.2.3坏账损失核算的会计处理,3.2.1坏账损失核算的内容, 坏账损失的确认 企业确认坏账损失应符合下列条

4、件之一： 有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤消、破产； 有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大， 如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等； 应收款项逾期三年以上。,坏账准备的计提政策, 企业自行确定计提坏账准备的方法。 坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。 企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他

5、应收款，并计提相应的坏账准备。,企业 核算坏账损失的方法,企业只能采用备抵法核算坏账损失 在备抵法下估计坏账损失的方法 销货百分比法 账龄分析法 应收账款余额百分比法,3.2.2坏账损失核算应设置的账户,“坏账准备”,年末计提坏账准备金额的处理原则, 当“坏账准备”账户的余额在贷方，并小于应提取数额时，应按其差额补提，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。 当“坏账准备”账户的余额在贷方，并大于应提取数额时，应按其差额冲回，借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用”账户。 当“坏账准备”账户的余额在贷方，并等于应提取数额时，则不作会计分录。 当“坏账准备”账户的余额在借方，则按应提取数额与借

6、方余额之和提取坏账准备，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户。 按应收款项年末余额的一定比例所计提的坏账准备，都应和当年“坏账准备”账户调整后的年末余额相一致。,例题:坏账损失核算的会计处理,某企业年末应收账款的余额为3 000 000元，采用备抵法核算坏账损失，提取坏账准备的比例为1%；第二年发生了坏账损失130 000元，其中A单位30 000元，B单位100 000元 ，应收账款期末余额为2 400 000元；第三年，已冲销的上年A单位应收账款20 000元又收回，期末应收账款余额为2 100 000元。企业各年坏账准备的计算结果及会计处理如下：,第一年末，应提坏账准备 = 3 0

7、00 000 1% = 30 000（元）： 借：管理费用30 000 贷：坏账准备30 000 第二年，发生坏账损失时： 借：坏账准备130 000 贷：应收账款A单位 30 000 B单位100 000 第二年末，应提坏账准备 = 2 400 000 1% = 24 000（元），应调整坏账准备 = 24 000 + 100 000 = 124 000（元）： 借：管理费用124 000 贷：坏账准备124 000,第三年，收回上年已冲销的应收账款时： 借：应收账款A单位20 000 贷：坏账准备20 000 同时： 借：银行存款20 000 贷：应收账款A单位20 000 第三年末，应提

8、坏账准备 = 2 100 000 1% = 21 000（元），应调整坏账准备 = 21 000 - 44 000 = - 23 000（元）。 借：坏账准备23 000 贷：管理费用23 000,33应收票据的核算,3.3.1应收票据核算的内容 3.3.2应收票据核算应设置的账户及其会计处理,3.3.1应收票据核算的内容,应收票据及其分类 应收票据到期日的计算 应收票据到期值的计算 应收票据的计价 应收票据的贴现,应收票据及其分类,应收票据是指企业在转让、销售开发产品或对外销售材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。 （）应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （）应

9、收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。,应收票据到期日的计算,按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和按月计算两种方法。 如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一般按日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。 如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。,应收票据到期值的计算,企业收到的应收票据如果是不带息的，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值； 如果是带息的，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加

10、上到期利息。 票据利息=票据本金利率期限 票据到期值=票据本金+票据利息 =票据本金(1+利率期限),应收票据的计价,（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。 （2）带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。 （3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 （4）企业持有的应收票据不得计提坏账准备。,应收票据的贴现,应收票据贴现的计算包括以下几个步骤： 1.计算应收票据的到期值 不带息票据的到

11、期值就是其面值；带息票据的到期值是它的面值与到期利息之和。 2.计算应收票据的贴现期 贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日计算或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。 3.计算应收票据的贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 4.计算应收票据的贴现净值 贴现净值=票据到期值-贴现息,3.3.2应收票据核算应设置的账户及其会计处理,“应收票据”,例题应收票据核算的会计处理,1.企业收到A公司签发的6个月到期的商业承兑汇票一张，票面金额为500 000元，票面利率为5%，用以抵顶所欠工程款。 收到商业承兑汇票时： 借：应收票据500 000 贷：应收账款A公司

12、500 000 每月末计提利息时： 借：应收票据2 083.30（5000005%12） 贷：财务费用2 083.33,6个月后票据到期收回本息时： 票据到期利息=500 0005%126=12 500元 借：银行存款512 500 贷：应收票据512 500 6个月后票据到期，假设A公司无款支付时： 借：应收账款A公司512 500 贷：应收票据512 500,2.施工企业向C公司结算工程价款，C公司因目前资金不足，给企业开出一张30天期限，面值为1 200 000元的商业承兑汇票。作如下会计分录：,收到商业承兑汇票时： 借：应收票据1 200 000 贷：工程结算1 200 000 30天

13、后票据到期收款时： 借 ：银行存款1 200 000 贷：应收票据1 200 000 票据到期，假设公司未能兑付票款时： 借：应收账款公司 1 200 000 贷：应收票据 1 200 000,3.企业将多余材料一批卖给D公司，价款50 000元，D公司交来一张面值50 000元，90天到期的无息商业承兑汇票，企业于45天后持此票据到银行贴现，贴现率为6%。,企业收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 50 000 贷：其他业务收入50 000 企业办理贴现时： 贴现息=50 0006%45360=375（元） 贴现净值=50 000-375=49 625（元） 借：银行存款 49 625 财务费

14、用 375 贷：应收票据 50 000 票据到期，D公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行退 的应收票据、支款通知时： 借：应收账款D公司50 000 贷：银行存款50 000,4.假设上述例题为带息商业承兑汇票，票面利率为8%，其他条件不变。作如下会计分录：,企业收到商业承兑汇票时：同上例 企业办理贴现： 贴现息=50 000（1+8%90/360）6%45/360=382.50 贴现净值=51 000-382.50=50 617.50（元） 借：银行存款50 617.50 贷：应收票据50 000 财务费用617.50 如果票据到期D公司无力付款，贴现银行退票，企业的银行存款账户余额也

15、不足支付，银行作逾期贷款处理时： 借：应收账款D公司50 617.50 贷：短期借款50 617.50,34预付账款和其他应收款的核算,3.4.1预付账款的核算 3.4.2其他应收款的核算,3.4.1预付账款的核算, 预付账款核算的内容 预付账款核算应设置的账户 预付账款核算的会计处理,预付账款核算的内容,预付账款应当按实际发生额记账。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。除转入“其他应收款”账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。, 预付账款核算应设置的账户,“预付账款”,预

16、付账款核算的会计处理,（）单独设置“预付账款”账户的会计处理： 企业预付给分包单位款项的核算 企业预付给供应单位款项的核算,例题预付账款核算的会计处理,1.某企业按照合同规定，预付承包A施工企业工程款1 00万元，备料款60万元。 借：预付账款预付分包单位款-A企业 160万 贷：银行存款160万 2.企业按合同规定拨付材料一批给承包A施工企业抵作备料款，材料作价18万元。作如下会计分录： 借：预付账款预付分包单位款-A企业18万 贷：原材料 18万,3.分包B施工企业转来“工程价款结算账单”，要求结算已完工程款80万元，扣还预付工程款20万元，扣还预付备料款5万元，余额用银行存款支付 。,（

17、1）结算工程价款时： 借：工程施工 80万 贷：应付账款应付工程款B企业 80万 同时： 借：应付账款应付工程款B企业 25万 贷：预付账款预付承包单位款B企业 25万 （2）支付工程余款时： 借：应付账款应付工程款B企业 55 贷：银行存款 55,（2）不单独设置“预付账款”账户的会计处理 发生预付款项时： 借：应付账款 贷：银行存款（或原材料） 企业与分包单位结算工程款时： 借：工程施工 贷：应付账款,3.4.2其他应收款的核算, 其他应收款核算的内容 其他应收款核算应设置的账户及其会计处理,其他应收款核算的内容,应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项；

18、备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）； 存出保证金，如租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等； 预付账款转入； 其他各种应收、暂付款项。,其他应收款核算应设置的账户及其会计处理,“其他应收款”,例题其他应收款核算的会计处理,1.企业因自然灾害造成材料物资毁损，保险公司确认赔偿20 000元。 借：其他应收款保险公司 20 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 2.企业职工张某预借差旅费2 500元。作如下会计分录： 借：其他应收款张某 2 500 贷：库存现金 2 500,3.收到上述例1保险公司赔款20 000元。 借：银行存款 20 000 贷：

19、其他应收款保险公司 20 000 4.例2张某出差回来报销差旅费2 200元，交回现金300元。 借：库存现金 300 管理费用2200 贷：其他应收款张某 2 500 5.经批准企业有1 500元的其他应收款作为坏账处理。 借：坏账准备 1 500 贷：其他应收款1 500,小结：甲方建设单位（发包方） 乙方施工企业（承包方） A施工企业（总承包）B施工企业（分包）,本章重点会计业务及会计分录： 1、如果是施工企业和甲方“结算工程价款”，施工企业会计分录如下： 借：应收账款 应收票据 贷：工程结算 2、如果是施工企业总包方和项目分包公司“结算工程价款”，总包方会计分录如下： 借：工程施工 贷：应付账款,