关联方准则.ppt

1、1,中国注册会计师执业准则培训班,关联方准则讲解 主讲人：俞善敖 2006年7月.北京国家会计学院,2,中国注册会计师执业准则培训班,主讲人简介 德勤华永会计师事务所有限公司技术部 合伙人,3,中国注册会计师执业准则培训班,第一节 概述 一、该准则的制定背景和目的 二、该准则的框架和内容 三、该准则与其他准则的关系 四、新准则的主要变化,4,中国注册会计师执业准则培训班,一、该准则的制定背景和目的 关联方交易具有隐蔽性和多样性的特点，是许多企业粉饰财务报表的主要手段。我国资本市场的会计造假行为也有相当部分与关联方交易有关。 对关联方交易的审计一直是注册会计师财务报表审计中的重大风险领域。,5,

2、中国注册会计师执业准则培训班,一、该准则的制定背景和目的 用以规范注册会计师对关联方和关联方交易的审计，明确执业责任。,6,中国注册会计师执业准则培训班,二、该准则的框架和内容 该准则共有 7章17条 第一章 总则 第二章 关联方的存在和披露 第三章 关联方交易的识别 第四章 检查已识别的关联方交易 第五章 管理层声明 第六章 审计结论和报告 第七章 附则,7,中国注册会计师执业准则培训班,三、该准则和其他准则的关系,中国注册会计师审计准则第1141号财务报表 审计中对舞弊的考虑,中国注册会计师审计准则第1142号财务报表 审计中对法律法规的考虑,中国注册会计师审计准则第12号了解被审计单位及

3、其环境并评估重大错报风险,中国注册会计师审计准则的1312号函证,中国注册会计师审计准则第1324号持续经营,8,中国注册会计师执业准则培训班,四、新准则的主要变化,与原准则比较，新准则的内容作了删减，并将 部分内容移至相关准则；,强调在对被审计单位及其环境进行了解时， 注册会计师应当考虑与关联方交易授权和记 录相关的控制活动的适当性。,9,中国注册会计师执业准则培训班,第二节 基本概念和总体要求 一、关联方和关联方交易的涵义 二、管理层的责任 三、注册会计师审计与关联方和关联方交易的总体要求,10,中国注册会计师执业准则培训班,一、关联方和关联方交易的涵义 关联方： 一方控制、共同控制另一方

4、或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。,控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并 能据以从该企业的经营活动中获取利益。,11,中国注册会计师执业准则培训班,一、关联方和关联方交易的涵义,共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动 所共有的控制，仅在于该项经济活动相关的重 要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一 致同意事存在。,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策 有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其 他方一起共同控制这些政策的制定。,12,中国注册会计师执业准则培训班,一、关联方和关联方交易的涵义,下列各方构成关联方：该企业的母

5、公司；该公司的 子公司；与该企业受同一母公司控制的其他企业； 对该企业实施共同控制的投资方；对该企业施加重 大影响的投资方；该企业的合营企业；该企业的联 营企业；该企业的主要投资者个人及与其关系密切 的家庭成员；该企业或其母公司的关键管理人员及 与其关系密切的家庭成员；该企业主要投资者个人、 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共 同控制或施加重大影响的其他企业。,13,中国注册会计师执业准则培训班,一、关联方和关联方交易的涵义 关联方交易： 关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论 是否收取价款。,购买或销售商品,购买或销售商品以外的其他资产,提供或接受劳务,担保,提供资金（贷款或

6、股权投资）,14,中国注册会计师执业准则培训班,一、关联方和关联方交易的涵义,租赁,代理,研究与开发项目的转移,许可协议,代表企业或由企业代表另一方进行债务结算,关键关联人员薪酬,15,中国注册会计师执业准则培训班,二、管理层的责任 管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易。,16,中国注册会计师执业准则培训班,三、注册会计师审计关联方和关联方 交易的总体要求 注册会计师应当实施审计程序，就管理层是否按照适用的会计准则和相关科技制度的规定识别、披露关联方和关联方交易，获取充分、适当的审计证据。 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以祖国识别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易

7、和事项。,17,中国注册会计师执业准则培训班,第三节 实施风险评估程序 一、了解被审计单位及其环境 二、评估重大错报风险,18,中国注册会计师执业准则培训班,一、了解不审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境市委政策会计师在识别和评价关联方交易等方面是否存在重大错报风险作出汁液判断提供基础。,19,中国注册会计师执业准则培训班,一、了解被审计单位及其环境 注册会计师应当在审计开始事项管理层询问有关关联方、关联方关系和关联方交易的性质等信息。 在询问关联方交易时，注册会计师应当取得对被审计单位存在控制和重大影响的关联方信息，以及这些关联方是如何对审计单位实施控制和重大影响的。,20,中国注册会计

8、师执业准则培训班,一、了解被审计单位及其环境 根据第1211号审计准则的规定，注册会计师应了解以下与关联方和关联方交易有关的被审计单位及其环境： 应当了解所有权结构以及所有者与其他人员之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。,21,中国注册会计师执业准则培训班,一、了解被审计单位及其环境 应当了解被审计单位组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉摊销和减值、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算等问题。 应当了解被审计单位的经营活动，包括联盟、合营与外包情况，关联方交易等。 应当了解被审计单位的投资活动，包括不纳入合并范围的投资

9、等。 应当了解被审计单位的筹资活动，包括关联方融资、实际收益股东等。,22,中国注册会计师执业准则培训班,一、了解被审计单位及其环境 在了解被审计单位内部控制时，注册会计师应当考虑与关联方交易授权和记录相关的控制活动的适当性。 除与关联方交易授权和记录相关的控制活动外，注册会计师还可以关注被审计单位内部控制中与关联方交易相关的其他方面： 是否建立了针对关联方交易的内部规范，员工是否普遍了解并严格执行这些规范； 是否存在相关的政策和程序，以及时识别和披露管理层和治理层在关联方交易中所得到的利益； 有关识别、记录、汇总和披露关联方交易的责任是否进行合理界定 ；,23,中国注册会计师执业准则培训班,

10、一、了解被审计单位及其环境 针对重大且不常见的关联方交易，管理层和治理层是否及时进行讨论，并予以披露； 对于存在利益冲突的关联方交易，是否存在明确的指导方案和解决办法； 在披露关联方和关联方交易方面，如果碰到问题，管理层是否有积极寻求帮助意识，例如向注册会计师或法律专家咨询； 针对关联方交易，是否存在预警性政策和程序。,24,中国注册会计师执业准则培训班,一、了解被审计单位及其环境 项目组应对由关联方引起的财务报表重大错报风险进行讨论。讨论事项通常包括：关联方关系和关联方交易的性质和范围；表明可能存在未发现的或未披露的关联方关系或关联方交易的环境特征；负责识别、记录、披露关联方关系和关联方交易

11、的管理层逾越相关控制之上的风险。,25,中国注册会计师执业准则培训班,二、评估重大错报风险 注册会计师应当利用风险评估程序收集信息，识别和评估由于关联方和关联方交易而产生的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。,26,中国注册会计师执业准则培训班,二、评估重大错报风险 被审计单位出现下列情况时，可能导致关联方交易，注册会计师应当予以关注： 缺乏持续经营所必需的资金； 面临退市压力； 过于乐观的盈利预测； 股东与管理层之间存在严重利益冲突； 出现产业危机或生产能力过剩。,27,中国注册会计师执业准则培训班,二、评估重大错报风险 由于下列原因，关联方交易未予披露的方向较大，注册会计师应当予以关注

12、： 被审计单位与关联方之间的关系复杂，安排的交易复杂； 关联方交易是非正式的； 关联方交易是偶尔发生的，没有被纳入日常的业务中； 信息系统无法对企业关联方之间的交易进行确认和汇总。,28,中国注册会计师执业准则培训班,第四节 关联方的存在和披露 一、关联方的存在 二、关联方的披露,29,中国注册会计师执业准则培训班,一、关联方的存在 复核由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息； 针对信息的完整性实施审计程序； (1)复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称； （2）复核被审计单位识别关联方的程序； （3）询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；,30,中国注册会计师执业

13、准则培训班,一、关联方的存在 （4）复核投资者记录以确认主要投资者名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单； （5)查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录； （6）询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方； （7）复核被审计单位向监管机构报送的所得税报表和其他信息。,31,中国注册会计师执业准则培训班,二、关联方的披露 注册会计师应当按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，确定被审计单位对关联方关系的披露是否充分。,32,中国注册会计师执业准则培训班,第五节 关联方交易的识别 一、复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息 二、对显得异常的交易保持警惕

14、三、执行审计程序时可能识别出关联方交易的存在 四、识别出以前未识别或未披露的关联方交易时的追加程序,33,中国注册会计师执业准则培训班,一、复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息 注册会计师提出实施以下程序复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息： 向银行、律师及其他有关的第三方函证； 检查所得税报表以及报送给监管机构的其他信息； 检查股东记录； 检查管理人员和治理人员之间利益冲突的报告； 检查被审计单位的投资记录和人员退休计划；,34,中国注册会计师执业准则培训班,一、复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息 检查不属于被审计单位日常业务活动的重大合同和协议，包括那些与管理人员和治理

15、人员有关的合同和协议； 检查来自法律部门的信件和举报记录； 查阅内部审计工作底稿。,35,中国注册会计师执业准则培训班,二、对显得异常的交易保持警惕 价格、利率、担保和付款条件等异常的交易； 商业理由明显不符合逻辑的交易； 实质与形式不符的交易； 处理方式异常的交易； 与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易； 未予记录的交易。,36,中国注册会计师执业准则培训班,三、执行审计程序时可能识别出关联方交易存在 执行交易和余额的细节测试； 查阅股东会和董事会的会议纪要； 复核大额或异常的交易、帐户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易； 复核债权债务关系的询证函回函以及来自银行的

16、询证函回函； 复核投资交易。,37,中国注册会计师执业准则培训班,四、识别出以前未识别或未披露的关联方交易时的追加程序 立即将这一情况传达给项目组的其他成员，使其确定该情况是否影响到已实施的审计程序所得出的结果； 要求管理层在最新识别的关联方的基础上识别与该关联方的其他所有交易，以便于注册会计师进行进一步的评价；,38,中国注册会计师执业准则培训班,四、识别出以前未识别或未披露的关联方交易时的追加程序 了解被审计单位对于关联方交易的控制，并调查被审计单位在以前没有识别或没有披露关联方交易的原因； 如果发现管理层有意不予识别或者不予披露关联方交易的情形，注册会计师应将这一情况通知被审计单位的治理

17、层，并评价这一情况对审计工作其他方面的影响，尤其要考虑管理层提供的关于关联方信息完整性的声明是否可靠。,39,中国注册会计师执业准则培训班,第六节 检查已识别的关联方交易 一、检查已识别出的关联方交易的审计程序 二、针对关联方交易证据有限实施的审计程序 三、评价关联方交易是否为公平交易,40,中国注册会计师执业准则培训班,一、检查已识别出的关联方交易的审计程序 了解交易的商业目的 检查发票、合同和其他相关材料，例如验收报告和货运单据； 确定交易是否得到管理层或 治理层的批准，未被批准的关联方交易通常蕴含着较大的风险； 测试关联方交易在财务报表中披露的合理性。,41,中国注册会计师执业准则培训班

18、,二、针对关联方交易证据有限实施的审计程序 向关联方函证交易的条件和金额 检查关联方拥有的信息 向隅交易相关的人员和机构（如银行、律师、担保人或代理商等）函证或预知讨论相关信息,42,中国注册会计师执业准则培训班,三、评价关联方交易是否为公平交易 管理层披露关联方交易是公平交易 管理层只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易： （1）将与关联方就业的条款与一个或多个类似的非关联方交易的条款进行比较； （2）聘请外部专家确定此类交易的市场价格； （3）与公开市场上大量相似交易的条款进行比较。,43,中国注册会计师执业准则培训班,三、评价关联方交易是否为公平交易 注册会计师评价管理

19、层披露的方法 （1）管理层证明关联方交易的方法的恰当性； （2）验证支持该证明的内部或外部信息来源，并且检验这些信息的准确性、完整性和相关性； （3）当管理层的这种证明是建立在假设的基础上时，需要考虑管理层采用的假设与其证明的相关性。,44,中国注册会计师执业准则培训班,三、评价关联方交易是否为公平交易 注册会计师无法证明管理层认定时的处理 如果无法获得充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师应当要求管理层撤销此披露。如果管理层不同意撤销，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。,45,中国注册会计师执业准则培训班,一、管理层声明 一、管理层声明的内容 管理层