第三章__变动成本法

1、 第三章 变动成本法 一、填空题1、变动成本法，固定制造费用2、期间成本，当期损益3、毛利，边际贡献4、销售收入，变动成本5、边际贡献，销售收入6、销售收入，变动生产成本7、成本性态，经济用途8、大于，小于9、产量总和，销量总和10、职能式，贡献式二、名词解释1、变动成本法：是相对于全部成本法而言的，是管理会计中为了经营决策的需要而采用的一种成本计算方法，这种方法计算的产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用。变动成本法将固定制造费用作为期间成本，全部计入当期损益，不作为产品成本的一部分。2、全部成本法：是财务会计中计算产品成本的方法，在计算产品成本和存货成本时，把一

2、定时期内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用全部都包括在内。全部成本法与变动成本法的根本区别在于它将固定制造费用外部计入产品成本。3、边际贡献：是指销售收入扣除变动成本后的余额。边际贡献有边际贡献总额和单位边际贡献之分：边际贡献总额是指销售收入总额与变动成本总额的差额；单位边际贡献是指产品单位产品售价与单位变动成本的差额。4、边际贡献率：是指边际贡献和销售收入的比率，表示销售收入总额中为利润提供贡献的比例，或是单位产品售价中为利润提供贡献的比例。5、生产边际贡献：是指销售收入扣除变动生产成本后的余额。三、判断题1、 2、 3、 4、 5、 6、 7、 8、9、 1

3、0、 11、 12、 13、 14、 15、 四、单项选择题1、A 2、C 3、A 4、D 5、C 6、B 7、A 8、A9、B 10、C 11、B 12、D 13、A 14、C 15、B五、多项选择题1、ABD 2、BCDE 3、ACD 4、ABCDE 5、ABD 6、BCD 7、AB8、ABD 9、ABCD 10、CE 11、AD 12、ABCDE 13、CDE六、问答题1、答：由于变动成本法与全部成本法对固定制造费用的处理方法存在根本差异，因此二者在产品成本构成、存货估价和计算盈亏的程序等方面都有明显的区别。(1)产品成本构成内容不同全部成本法按照成本的经济用途将成本区分为生产成本和非生

4、产成本两大类，将全部生产成本计入产品成本，将非生产成本作为期间成本，产品成本具体包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。变动成本法按照成本性态将全部成本区分为变动成本和固定成本，结合成本按经济用途的分类，变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本，固定成本又分为固定生产成本和固定非生产成本。变动成本法下，只将变动生产成本计入产品成本，变动非生产成本和固定成本作为期间成本，因此，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用。（2）存货估价不同全部成本法下，产品生产成本包括全部生产成本，所以全部生产耗费，不论是变动的还是固定的，期末都要在销售成本（即已售产成品成本）、库存产成品和在产

5、品之间分配。因此，期末在产品和库存产成品成本中不仅包含直接材料、直接人工和变动制造费用等变动生产成本，还包括固定制造费用。变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，所以，无论是已售产成品、库存产成品和在产品，其成本都只包含变动生产成本。因此，期末在产品和库存产成品成本中仅包含直接材料、直接人工和变动制造费用等变动生产成本，不包括固定制造费用。（3）计算盈亏的程序不同全部成本法计算盈亏的程序是：首先用销售收入减去销售成本（即已销售产品的生产成本），计算销售毛利；然后用销售毛利扣除非生产成本，计算营业利润。计算公式如下：销售毛利=销售收入-销售成本营业利润=销售毛利-当期非生产成本变动成本法计算盈

6、亏的程序是：首先用销售收入减去销售成本（即已销售产品的变动生产成本）计算出生产边际贡献；其次用生产边际贡献减去变动非生产成本，得出边际贡献；最后用边际贡献扣除固定成本计算营业利润。计算公式如下：生产边际贡献=销售收入-变动生产成本边际贡献=生产边际贡献-变动非生产成本营业利润=边际贡献-固定成本2、答：边际贡献和边际贡献率是管理会计中非常重要的概念，为企业经营活动的预测、决策、计划和控制提供了便利的条件。边际贡献是指销售收入扣除变动成本后的余额。边际贡献有边际贡献总额和单位边际贡献之分：边际贡献总额是指销售收入总额与变动成本总额的差额，表示销售收入总额扣除其变动成本总额后还能为利润作出多少贡献

7、；单位边际贡献是指产品单位产品售价与单位变动成本的差额，反映单位产品的盈利能力，也就是每生产和销售一个单位的产品可以提供的边际贡献。在成本和价格水平不变的情况下，单位边际贡献保持不变，而边际贡献总额将随产销量的变动成正比例变动，由于固定成本不受产销量变动的影响，因此边际贡献总额的增减就意味着利润的增减。边际贡献率是指边际贡献和销售收入的比率，表示销售收入总额中为利润提供贡献的比例，或是单位产品售价中为利润提供贡献的比例。该比例越高，说明产品销售为企业获得利润所做的贡献越大。3、答：变动成本法的优点主要表现在：（1）简化了产品成本计算。采用变动成本法，固定制造费用不计入产品生产成本，而是作为期间

8、成本直接冲减边际贡献，从而省略了成本计算中复杂的间接费用分摊工作，大大减轻了成本计算的工作量，提高了工作效率和成本资料的及时性；同时，采用变动成本法，也避免了制造费用分配上的主观随意性，有利于提高成本资料的客观性和准确性。（2）能够提供便于企业管理部门理解和掌握的成本信息。变动成本法将和产品生产直接相关的直接材料、直接人工和变动制造费用等变动生产成本计入产品成本，计算出的产品成本随产量增减变动成正比例变动，产量越高成本越高；而将为保持一定会计期生产能力而发生的、只在本期发挥作用、不随产量增减变动而变化的固定生产成本，作为期间成本直接冲减当期收入。这就排除了全部成本法下固定生产成本分配的影响，使

9、营业利润不再受产量变动和存货估价的影响，营业利润随销售量的增减而升降。这样的成本资料易于被企业管理人员理解和掌握，也可以促进以销定产，避免盲目生产。（3）便于进行本量利分析，为管理部门短期预测、决策提供有用信息。变动成本法计算的单位变动成本、边际贡献等指标，揭示了产销量和变动成本的内在规律，以及成本、产销量和利润之间的依存关系，能够提供各种产品的盈利能力、经营风险等重要信息，这些对于企业开展本量利分析、预测前景、规划未来都是非常有用的。（4）便于编制弹性预算，加强全面预算管理。根据变动成本法的原理，按一系列不同产销量水平编制的弹性预算，由于可以随实际产销量的变化及时调整，因此比只按一个产销量水

10、平编制的固定预算有更强的适应性，更能满足企业在市场经济条件下，面向市场、以销定产的要求。编制弹性预算的前提就是成本按性态分为变动成本和固定成本两大类，其中固定成本不随产销业务量的增减而变化，变动成本可以按业务量进行调整，变动成本法可以提供编制弹性预算所需的成本资料。（5）便于分清各部门的经济责任，有利于企业成本控制和业绩评价。变动成本法将成本分为变动成本和固定成本两大类，对企业各个责任中心而言，固定成本往往是由更高层次的管理机构的决策所决定的，不受本中心工作和业务量大小的影响，因此是不可控的；变动成本则会随本责任中心工作效率和产量的变动而变化，属于本中心的可控成本。责任中心负责人只应该对本中心

11、的可控成本负责，成本控制和业绩考核也只应针对可控成本，显然变动成本法为企业建立责任成本制度提供了新的基础。变动成本法的局限性主要有：（1）不符合传统成本概念，改变成本计算方法会影响有关方面的利益。按照传统观念，成本是为了达到特定目的而发生的、以货币计量的支出。不论是变动成本还是固定成本，只要是生产成本，就是生产产品所必需的，因此，所有生产成本都应计入产品成本。显然，变动成本法计算的产品成本只包括变动生产成本，不符合传统的成本观念。变动成本法计算的产品成本和利润指标，不符合企业外部利害关系人的需要，因此变动成本法所提供的会计信息，不能满足企业对外信息披露的需要，而只能为企业内部经营管理服务。（2

12、）固定成本和变动成本的划分带有假定性，分解结果不精确。变动成本法是以成本按性态分类为基础的，但成本按性态区分为固定成本和变动成本具有很大的假定性，不是精确的计算结果，很多时候可能不完全符合实际情况，尤其混合成本的分解更受到分析人员主观影响，随意性很大，分解的精确性往往较差。（3）不能满足企业长期预测、决策的需要。变动成本法对短期决策具有重要意义，但不能满足企业长期预测、决策的需要。因为，从长期来看，随着企业生产技术的发展、生产工艺的改进、产品结构的调整等，固定成本和单位变动成本不可能长期保持稳定不变，所以变动成本法只适用于生产能力、技术工艺和经营规模没有变动的短期经营决策，却不能满足需要改变经

13、营规模和生产模式、技术工艺等的长期预测和决策的信息需要。4、答：销售收入总额减去变动成本总额后的余额是边际贡献，边际贡献减去固定成本得出营业利润。概括而言，销售收入减去变动成本和固定成本之后的余额就是营业利润。四者之间的关系用公式概括如下；营业利润销售收入变动成本固定成本 边际贡献固定成本七、计算题1、解：生产边际贡献销售收入变动生产成本 8020（元）单位边际贡献单位产品售价单位变动成本 80（205）55（元） 边际贡献销售收入变动成本 80（205）（元） 边际贡献率 0.69营业利润边际贡献固定成本 （）（元）2、解： 分别按全部成本法和变动成本法计算A产品的总成本和单位成本如下表：

14、2007年6月份A产品成本计算表 产量：500件 单位：元成本项目变动成本法全部成本法总成本单位成本总成本单位成本直接材料35000703500070直接人工30000603000060变动制造费用10000201000020固定制造费用500010合计7500015080000160 由上表可知，变动成本法计算的A产品总成本75000元，单位成本150元；全部成本法计算的A产品总成本80000元，单位成本160元。 计算得知，全部成本法计算的A产品总成本比变动成本法下的计算结果多5000元，单位成本比变动成本法的计算结果多10元，其原因是由于两种成本计算方法对固定制造费用的处理方法不同：全部

15、成本法下每件产品成本中含有10元的固定制造费用，而变动成本法则不把产品生产过程中发生的固定制造费用计入产品成本，而是直接列入当期损益。3、解： 按全部成本法计算的B产品总成本和单位成本如下： 总成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用 （元） 单位成本5000270（元） 按变动成本法计算的B产品总成本和单位成本如下： 总成本直接材料直接人工变动制造费用 （元） 单位成本5000240（元） 按全部成本法编制的职能式利润表如下： 甲企业利润表（职能式） 2006年度 单位：元项目金额销售收入（500元4500件）销售成本：年初存货成本0本期生产成本可供销售的存货成本减：期末存货成本（270

16、元500件）销售毛利减：期间费用： 销售费用 管理费用营业利润按变动成本法编制的贡献式利润表如下： 甲企业利润表（贡献式） 2006年度 单位：元项目金额销售收入（500元4500件）变动成本：变动生产成本（240元4500件）变动销售费用边际贡献总额减：固定成本： 固定制造费用 固定销售费用90000 管理费用营业利润可以看出，以上两种利润表主要有三点不同：项目排列方式和关键中间指标不同。职能式利润表按销售收入、销售成本、销售毛利、期间费用、营业利润的顺序依次排列，计算营业利润最关键的中间指标是销售毛利。贡献式利润表按销售收入、变动成本、边际贡献、固定成本、营业利润的顺序依次排列，计算营业利

17、润最关键的中间指标是边际贡献。对固定制造费用的处理方式不同。全部成本法将固定制造费用计入产品成本，所以在职能式利润表中，固定制造费用一部分包含在销售成本中计入当期损益，另一部分包含在期末存货成本中结转到下一会计期间。而变动成本法将固定生产成本作为期间成本处理，所以在贡献式利润表中，固定制造费用直接全额冲减当期损益。计算的营业利润不同。本例中，职能式利润表中计算的营业利润为元，比贡献式利润表计算的营业利润元多15000元，其原因是全部成本法计算的产品单位成本中包含30元（元5000件）的固定制造费用，所以有15000元（30元500件）的固定制造费用包含在期末存货成本中，相应地全部成本法计算的销

18、售成本就比变动成本法计算的销售成本少15000元。4、解： 根据资料按全部成本法计算各季度产品总成本和单位成本如下：第1季度：总成本（1084）1000050000（元） 单位成本27（元）第2季度：总成本（1084）1200050000（元） 单位成本26.17（元）第3季度：总成本（1084）1100050000（元） 单位成本26.55（元）第4季度：总成本（1084）1000050000（元） 单位成本27（元）根据计算结果编制职能式利润表如下： 乙企业利润表（全部成本法） 单位：元季度1234全年销售收入销售成本：期初存货成本7851053100本期生产成本可供销售存货成本减：期末存

19、货成本7851053100销售成本销售毛利减：变动销售费用40000360004800048000 固定销售与管理费用40000400004000040000营业利润50000485107459068900 根据资料按变动成本法计算各季度产品单位成本和总成本如下：第1季度：单位成本108422（元） 总成本2210000（元）第2季度：单位成本108422（元） 总成本2212000（元）第3季度：单位成本108422（元） 总成本2211000（元）第4季度：单位成本108422（元） 总成本2210000（元）根据计算结果编制贡献式利润表如下： 乙企业利润表（变动成本法） 单位：元季度12

20、34全年销售收入 直接材料 直接人工80000960008800080000 变动制造费用40000480004400040000本期生产成本加：期初存货6600044000可供销售的存货成本减：期末存货6600044000 销售成本 变动销售费用40000360004800048000边际贡献总额减：固定制造费用50000500005000050000 固定销售与管理费用40000400004000040000营业利润50000360007800078000 比较两种成本计算方法下编制的利润表可以看出，第1季度两种方法下计算的营业利润相等，第2季度按全部成本法计算的营业利润大于按变动成本法计

21、算的营业利润，第3、4季度按全部成本法计算的营业利润小于按变动成本法计算的营业利润。究其根本原因，就是因为两种方法对固定制造费用的处理方法不同，具体分析如下：当产销量平衡时（如1季度），两种成本计算法得出的营业利润相等（50000元），其原因是两种方法都把本期发生的固定制造费用40000元计入了当期损益。当产量大于销量时（如第2季度），按全部成本法计算的营业利润（48510元）大于按变动成本法计算的营业利润（36000元），差额为12510元，其原因是全部成本法下有一部分固定制造费用包含在期末存货中结转到下期而不计入当期损益，其数额是5000012000300012500元（注：12500元与12510元的差额是小数尾差）。当产量小于销量时（如第3、4季度），按全部成本法计算的营业利润（分别为74590元和68900元）小于按变动成本法计算的营业利润（78000元），其原因是全部成本法下有一部分包含在期初存货成本中的固定制造费用计入了当期损益（如第4季度），或者期初存货成本释放的固定制造费用大于期末存货成本吸收的固定制造费用（如第3季度）。当连续几期的产量总和与销量总和相等时（如全年），两种成本计算法得出的营业利润总和相等（均