第十章企业所得税

1、第十章 企业所得税考点提示1. 居民和非居民的划分，所得来源地的确定2. 非居民源泉扣缴：预提所得税3. 收入总额：内容、收入确认时间、收入金额4. 视同销售5. 不征税收入和免税收入6. 扣除项目：全额扣、限额扣、不能扣7. 资产的税务处理8. 资产损失：清单申报和专项申报、损失金额、证据9. 重组：一般处理和特殊税务处理10. 税收优惠：技术转让、加计扣除、税额抵免11. 境外已纳税款抵免12. 核定征收13. 征管规定经典题目【例题.多选题】对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，计算应纳税所得额的方法有（）。A

2、.转让财产所得，以收入全额为应纳税所得额B. 股息、红利等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额C.租金所得，以收入全额为应纳税所得额D.特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额【答案】BCD【解析】选项A，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。【例题.多选题】依据企业所得税相关规定，下列对所得来源地的确定，正确的有（）。A.销售货物所得，按照机构所在地确定B. 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定C.不动产转让所得，按照不动产所在地确定D.动产转让所得，按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定【答案】BCD【解析】选项A，销售货物所得，按照交易活动发生地确定

3、。【例题.多选题】下列关于企业所得税收入确认时间的说法中，正确的有（）。 A.转让股权收入，在签订股权转让合同时确认收入B.采取预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入C.提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D.采用分期收款方式销售商品的，根据实际收款日期确认收入 【答案】BC【解析】选项A，转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现；选项D，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。【例题.单选题】2012年3月甲企业将持有乙企业5%的股权以1000万元的价格转让，转让价格中包含乙企业未分配利润中归属于该股权的20万元，股权的购置

4、成本为800万元。甲企业应确认的股权转让所得为（）万元。A.50B.180C.200D.220【答案】C【解析】股权转让收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得1000800200（万元）【例题.单选题】2012年12月甲饮料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖器作为福利，其中果汁的成本为20万元同期对外销售价格为25万元；取暖器的购进价格为10万元。根据企业所得税相关规定，该厂发放上述福利应确认的收入是（）万元。 A.10 B.20 C.30 D.35【答案】D【解析】企业

5、发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产对外销售价格确定销售收入，属于外购的资产，不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入。应确认的收入25+1035（万元）【例题.多选题】依据企业所得税相关规定，企业将资产移送用于下列情形，应视同销售确定收入的有（）。A.用于对外捐赠 B.用于股息分配C.用于职工奖励或福利D.从总机构转移到其境内分支机构【答案】ABC【解析】选项D不视同销售确认收入。【例题.单选题】（2013年）企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（ ）。A.将资产用于股息分配B.

6、将资产用于生产另一产品 C.将资产从总机构转移至分支机构D.将资产用途由自用转为经营性租赁 【答案】A【解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。所以选项A是正确的，其他选项属于内部处置资产，不视同销售确认收入。【例题.多选题】根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有（）。A.国债利息 B.财政补贴 C.财政拨款D.居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息【答案】AD【解析】只有

7、选项B和C属于不征税收入。【例题.单选题】（2012年）以下各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（ ）。A. 支付给母公司的管理费 B. 按规定缴纳的财产保险费 C. 以现金方式支付给某中介公司的佣金 D. 赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金【答案】B【解析】选项A，支付给母公司的管理费是不能税前扣除的；选项C，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；选项D，直接向灾民发放的慰问金不能在税前扣除。【例题.单选题】下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是（）。A.企业之间支付的管理费用B.企业之间支付的利息费用C.企业之间支

8、付的股息红利D.企业内机构之间支付的租金【答案】B【解析】企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得税前扣除。【例题.多选题】（2012年）企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。A. 税收滞纳金 B. 企业所得税税款 C. 计入产品成本的车间水电费用支出 D. 向投资者支付的权益性投资收益款项【答案】ABD【解析】计入产品成本的车间水电费支出可以税前扣除。【例题.单选题】2008年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣100万

9、元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2008年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计（）万元。A.294.5B.310C.325.5D.330【答案】B【解析】销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。业务招待费扣除限额：20000.5%10（万元），3060%18（万元），按10万元扣除。广告费和业务宣传费扣除限额：200015%300（万元），小于实际发生额320万元（24080），按300万元扣除。合计10300310（万元）【例题.单选题】2

10、010年1月某上市公司对本公司20名管理人员实施股票期权激励政策，约定如在公司连续服务2年，即可以4元/股的价格购买本公司股票1000股。2012年1月，20名管理人员全部行权，行权日股票收盘价20元/股。根据企业所得税相关规定，行权时该公司所得税前应扣除的费用金额是（）元。A.B.C.D.【答案】B【解析】对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作

11、为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。行权时该公司所得税前应扣除的费用（204）100020（元）【例题.多选题】（2013年）企业发生的下列损失中，应以清单申报的方式申请企业所得税税前扣除的有（ ）。A.股权转让损失B.存货正常损耗C.企业应收款项坏账损失D.固定资产超过使用年限正常报废清理损失【答案】BD【解析】下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗；（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而

12、正常死亡发生的资产损失；（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。【例题.多选题】在计算应纳税所得额时，准予扣除企业按照规定计算的固定资产折旧。下列固定资产，不得计算折旧扣除的有（）。A.与经营活动无关的固定资产 B.以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租入的固定资产D.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产【答案】AD【解析】选项B和C可以计提折旧在税前扣除。【例题.多选题】下列支出中，应作为长期待摊费用在企业所得税前扣除的有（）。 A.固定资产的大修理支出B.已足额提取折旧的固定资产的改建支出C.融资租入固定资产

13、的改建支出D.经营租入固定资产的租赁费支出【答案】AB【解析】选项C，融资租入固定资产的改建支出，通过计提折旧扣除。选项D租赁费用直接在当期扣除。【例题.单选题】甲与乙达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元,该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。假定适用企业所得税税率25%，城市维护建设税和教育费附加不予考虑。甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税（）。A.4.25万元 B.6.75万元 C.12.7万元 D.16.764万元【答案】B【解析】资产转让收益14013010（万元）；债务重组收益180

14、.814014017%17（万元）。所以，该项重组业务应纳所得税额（140130）（180.814014017%）25%6.75（万元）【例题.单选题】（2013年）企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是（ ）。A.饲养家禽 B.远洋捕捞 C.海水养殖D.种植中药材【答案】C【解析】企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。所以选项C是正确的，选项A、B、D，属于免征企业所得税的项目。 【例题.综合题】（2013年）某外资持股25%的重型机械生产企业，2012年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入2

15、300万元，营业外收入1200万元，主营业务成本6000万元，其他业务成本1300万元，营业外支出800万元，营业税金及附加420万元，销售费用1800万元，管理费用1200万元，财务费用180万元，投资收益1700万元。当年发生的部分具体业务如下:(1)将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。营业外支出中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计247.6万元。每台设备市场售价为140万元(不含增值税)。(2)向95%持股的境内子公司转让一项账面余值(计税基础)为500万元的专利技术，取得转让收入700万元，该项转让已经省科技部门认定登记。(3)实际发放职工工资1400万元

16、，发生职工福利费支出200万元，拨缴工会经费30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出25万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为5万元。(4)发生广告支出1542万元。发生业务招待费支出90万元，其中有20万元未取得合法票据。(5)从事国家重点支持的高新技术领域规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出200万元(含委托某研究所研发支付的委托研发费用80万元)。(6)就2011年税后利润向全体股东分配股息1000万元，另向境外股东支付特许权使用费50万元。(其他相关资料:除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续，不考虑营业税改征增值税

17、试点和税收协定的影响。)要求:根据上述资料，按照要求(1)至要求(7)回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。(1)计算业务(1)应调整的应纳税所得额。(2)计算业务(2)应调整的应纳税所得额。(3)计算业务(3)应调整的应纳税所得额。(4)计算业务(4)应调整的应纳税所得额。(5)计算业务(5)应调整的应纳税所得额。(6)计算业务(6)应扣缴的营业税税额、预提所得税税额。(7)计算该企业2012年应纳企业所得税税额。答案:(1)会计利润=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(万元)公益性捐赠的扣除限额=10001

18、2%=120(万元)应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6(万元)另外，捐赠设备视同销售处理。视同销售收入应调增应纳税所得额=1402=280(万元)视同销售成本应调减应纳税所得额=1002=200(万元)合计调增应纳税所得=127.6+280-200=207.6(万元)(2)应调减应纳税所得额=200(万元)居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税的优惠政策。95%的持股比例下，可以享受转让所得不超过500万元部分免征企业所得税的优惠政策。(3)可以扣除的福利费限额=140014%=196(万元)应调增应纳税所得额=20

19、0-196=4(万元)可以扣除的工会经费限额=14002%=28(万元)应调增应纳税所得额=30-28=2(万元)可以扣除的教育经费限额=14002.5%=35(万元)教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元，应调减应纳税所得额5万元。合计应该调增应纳税所得额=4+2-5=1（万元）(4)计算广告费和业务宣传费扣除的基数=7500+2300+280=10080(万元)可以扣除的广告费限额=1008015%=1512(万元)当年发生的1542万元广告费应作纳税调增。应调增应纳税所得额=1542-1512=30(万元)可以扣除的业务招待费限额1=100805=50.4(万元)可以扣除

20、的业务招待费限额2=(90-20)60%=42(万元)，扣除限额为42万元。应调增应纳税所得额=90-42=48(万元)(5)研发费用加计扣除应调减应纳税所得额=20050%=100(万元)(6)分配股息应扣缴境外股东预提所得税预提所得税=100025%10%=25(万元)支付特许权使用费应扣缴营业税:营业税=505%=2.5(万元)支付特许权使用费应扣缴预提所得税:预提所得税=5010%=5(万元)合计应扣缴的预提所得税=25+5=30(万元)(7)会计利润=1000(万元)应纳税所得额=1000+1+30+48-100+207.6-200=986.6(万元)应纳所得税税额=986.625%

21、=246.65(万元)【例题.综合题】（2012年）某上市公司为生产节能环保设备的增值税一般纳税人。2012年3月，公司聘请会计师事务所帮其办理2011年企业所得税汇算清缴时，会计师事务所得到该公司2011年的业务资料如下：（1）全年取得产品销售收入11700万元，发生的产品销售成本2114.25万元，发生的营业税金及附加386.14万元，发生的销售费用600万元、管理费用500万元（含业务招待费106.5万元）、财务费用400万元。取得营业外收入312万元、投资收益457万元。（2）全年实际发生的工资薪金总额为3000万元，含向本企业安置的3名残疾人员支付的工资薪金10.5万元。（3）全年成

22、本费用中包含有实际发生的职工福利费450万元、职工教育经费90万元、拨缴的工会经费40万元。（4）2月11日转让一笔国债取得收入105.75万元。该笔国债系2010年2月1日从发行者以100万元购进，期限为3年，固定年利率3.65%。（5）4月6日，为总经理配备一辆轿车并投入使用，支出52.8万元（该公司确定折旧年限4年，残值率5%）。会计师事务所发现此项业务尚未进行会计处理。（6）8月10日，企业研发部门立项进行一项新产品开发设计。截至年末，共计支出并计入当期损益的研发费用为68万元。（7）9月12日，转让其代企业前三大自然人股东持有的因股权分置改革原因形成的限售股，取得收入240万元。但因

23、历史原因，公司未能提供完整、真实的限售股原值凭证，且不能准确计算该部分限售股的原值，故已全额记入投资收益。（8）公司按规定可以利用2011年所得弥补以前年度亏损。2004年以前每年均实现盈利，2005年至2010年未弥补以前年度亏损的应纳税所得额如下所示： 年度 2005 2006 2007 2008 2009 2010 应纳税所得额（万元） -90 -490 250 -340 170 300 （9）公司设在海外甲国的营业机构，当年取得应纳税所得额折合人民币360万元，该国适用的企业所得税税率为27.5%，按规定已在该国缴纳了企业所得税，该国税法对应纳税所得额的确定与我国税法规定一致。（10）

24、公司2011年已实际预缴企业所得税1957.25万元根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。（1）计算该公司发生业务招待费应调整的应纳税所得额。（2）计算该公司支付残疾人工资薪金应调整的应纳税所得额。（3）计算该公司发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。（4）计算资料（4）中的国债转让收入应调整的应纳税所得额。（5）计算资料（5）中的车辆购置业务对应纳税所得额的影响数额。（6）计算资料（6）中的研发费用应调整的应纳税所得额。（7）计算资料（7）中转让代个人持有的限售股应调整的应纳税所得额。（8）计算资料（8）中2011年允许弥补的以前年度亏损数额。（9）计算该

25、公司2011年的应纳税所得额。（10）对在甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税，在进行国内企业所得税汇算清缴时应如何处理？（11）计算该公司企业所得税汇算清缴时应补（退）的企业所得税额。答:(1)实际发生的业务招待费的60%=106.560%=63.9 (万元）当年销售收入的0.5%o=117000.5=58.5 (万元）允许扣除的业务招待费限额=58.5 (万元）应调增应纳税所得额=106.5-58.5=48 (万元）(2)应调减的应纳税所得额=10.5l00%=10.5 (万元）(3)职工福利费应调增的应纳税所得额=450-3000l4%=30(万元）职工教育经费应调增的应纳税所得额=

26、90-30002.5%=15(万元）实际拨缴的工会经费小于允许扣除的限额30002%即60万元，不用调整职工三项经费共应调增的应纳税所得额=30+15+0=45(万元）(4)企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税，应调减的应纳税所得额 =100(3.65%+365)375=3.75(万元)(5)车辆尾固定资产，应于投入使用的下月起计提折旧，减少应纳税所得额=52.8(1-5%) -4(812)=8.36 (万元）(6)应调减应纳税所得额=6850%=34(万元）(7)应调减应纳税所得额=240l5%=36(万元）(8)可弥补的亏损=(90-250)-170+490+

27、340-300=200（万元）(9)2011 年的会计利润=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61 (万元）应纳税所得额=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-36-200-34=8269 (万元）(10)对甲国的营业机构已经在甲国缴纳的企业所得税，可以从当期企业应纳所得税额中抵免，抵免限额为(8269+360)x25%x360+（8269+360）=90 万元已在甲国缴纳36027.5%=99万元，超过抵免限额的9万元可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。(11)公司2011年企业所

28、得税汇箄漼缴时应实际补（退）的企业所得税=(8269360)25%-90-1957.25=110 (万元）【例题.综合题】（2012年）某生产化工产品的公司，2011年全年主营业务收入2500万元，其他业务收入1300万元，营业外收入240万元，主营业务成本600万元，其他业务成本460万元，营业外支出210万元，营业税金及附加240万元，销售费用120万元，管理费用130万元，财务费用105万元；取得投资收益282万元，其中来自境内非上市居民企业分得的股息收入100万元。当年发生的部分业务如下：（1）签订一份委托贷款合同，合同约定两年后合同到期时一次收取利息。2011年已将其中40万元利息收

29、入计入其他业务收入。年初签订一项商标使用权合同，合同约定商标使用期限为4年，使用费总额为240万元，每两年收费一次，2011年第一次收取使用费，实际收取120万元，已将60万元计入其他业务收入。（2）将自发行者购进的一笔三年期国债售出，取得收入117万元。售出时持有该国债恰满两年，该笔国债的买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。该公司已将17万元计入投资收益。（3）将100%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价238.5万元，取得现金对价26.5万元。该笔股权的历史成本为180万元，转让时的公允价值为265万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续

30、。（4）撤回对某公司的股权投资取得85万元，其中含原投资成本50万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分15万元。（5）当年发生广告支出480万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。当年发生业务招待费30万元，其中20万元未取得合法票据。当年实际发放职工工资300万元，其中含福利部门人员工资20万元；除福利部门人员工资外的职工福利费总额为44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费支出9万元。（6）当年自境内关联企业借款1500万元，年利率7%（金融企业同期同类贷款利率为5%），支付利息105万元。关联企业在该公司的权益性投资金额为500万元。该

31、公司不能证明此笔交易符合独立交易原则，也不能证明实际税负不高于关联企业。（7）当年转让一项账面价值为300万元的专利技术，转让收入为1200万元，该项转让已经省科技部门认定登记。（8）该企业是当地污水排放大户，为治理排放，当年购置500万元的污水处理设备投入使用，同时为其他排污企业处理污水，当年取得收入30万元，相应的成本为13万元。该设备属于环境保护专用设备企业所得税优惠目录所列设备，为其他企业处理污水属于公共污水处理。（其它相关资料：该公司注册资本为800万元。除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。） 根据上述资料，回答问题，如有计算，需计算出合计数。（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额并简要说明理由。（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。（