第11章 财政收入概述

1、第11章 财政收入概述,2,概要,11.1 财政收入的分类 11.2 税收的基本概念 11.3 税收的分类,3,引言,财政收入 指政府为满足支出的需要，从私人部门那里取得的一切收入。 税收 行政收入 公债 公共企业收入 国有财产收入 税收是政府取得财政收入的最主要的形式 政府取得财政收入主要凭借公共权力。除此以外，政府还凭借其他权力来取得财政收入，如国有资本所有权。 财政收入的规模、构成、方式，对利益分配关系、经济主体的行为选择、商品的供需结构以至经济活动的总量等，均有重要的制约作用。,4,11.1 财政收入的分类,11.1.1 财政收入的各种形式分类 11.1.2 按照财政收入的强制性分类

2、11.1.3 按财政收入的管理要求分类,5,11.1.1 按财政收入的各种形式分类,税收 公债 其他形式 国有财产收入 公共企业收入 行政收入 使用费,6,税收收入 税收是最古老的财政范畴，也是征收面最广、最稳定可靠的财政收入方式。税收是国家凭借政治权力，强制无偿取得的财政收入。 税收的征收凭借的是政治权力。税收是形成财政收入最主要的来源，约占整个财政收入的90%以上，是最主要的国家财力支柱。 在财政收入中，税收也是国家进行宏观经济调控的重要手段之一。如在调节收入分配、投资方向、产业结构方面，税收发挥着重大作用。,7,8,9,10,11,国有财产收入 指政府凭借其所拥有的财产而取得的租金、利息

3、或变卖价款等收入。依据是财产所有权 国有不动产 一种是作为公共用途的资产，如道路、机场等公共基础设施、政府机关用房、图书馆、博物馆等，一般不以获取财政收入为目的； 另一种是可以取得财政收入的国有财产。 国有动产 包括有形动产和无形动产两类。,12,公共企业收入 指政府从以法人资格经营的企业所取得的收入。 竞争性公共企业 和私人企业处于同等的自由竞争地位 垄断性公共企业 由政府控制该部门的生产和流通，其目的除了取得财政收入外，也可能是为了达到某些社会经济和政治目的。 国有财产收入与公共企业收入的区别 是否经常性的经营管理,13,国有财产收入和公共企业收入（合称国有资产收入）均是凭借资产所有权取得

4、的。利改税后，二者在财政收入所占比重已经很少，今后，随着国有资本经营预算制度的建立，这一比重必将不断提高。但不管怎么说，国有资产收入不可能成为政府筹资的主要形式，这是因为，（1）在市场经济国家内，为优化经济的资产构成，国有资产占社会总资产的比重应控制在最低水平上。 （2）国有资产收益是不稳定的。,14,债务收入 债务收入是指国家以债务人的身份，采取信用的形式通过举债的方式，从国内外取得的债务所形成的收入。 公债具有有偿性、自愿性、灵活性和广泛性等基本特征，并具有弥补财政赤字、调剂国库余缺、筹集财政资金和调控经济运行等多种功能 。 债务筹资凭借的是政府的信用，如果政府的信用被投资者认可，政府既可

5、以通过债务在政权管辖范围内融资，又可在政权管辖范围外融资。,15,行政收入 指政府为公众提供公共服务所取得的收入。 规费 特别课征 特许金 罚没收入,16,使用费 指政府部门按照一定的标准，对其所提供的特定公共设施或服务的使用者收取的费用。 政府收取使用费有助于增进政府所提供的公共设施或服务的使用效率 在多数情况下，政府收费的产品或服务往往具有一定的外部性，如教育、公共保健、文化设施等。 政府提供的产品或服务在消费过程中有时会产生拥挤问题，在此情况下，收取使用费是实现效率原则的必然要求。,17,11.1.2 按财政收入的强制性分类,强制性收入 基于国民的个人负担能力，作为强制履行的义务，向国民

6、取得的收入，主要以税收为代表。 对等性收入 基于政府对国民各人个别给予的利益，按照对等自愿原则，作为利益的报酬，向国民取得的收入，主要以国有财产收入为代表。 半强制性收入 介于强制性收入和对等性收入之间，仍然以一定的政府活动为前提，因此具有半强制的性质，主要以规费和使用费为代表。,18,图11-1 财政收入体系,19,11.1.3 按财政收入的管理要求分类,1、预算内收入 所谓预算收入是指在一个预算年度内通过一定的形式和程序，有计划地筹措的归国家支配的资金。它是国家行使其职能的财力保证。在一般情况下，财政收入是通过国家预算进行的，所以预算收入是财政收入的主要部分。 预算收入作用：预算收入是国家

7、的主导财力，反映着整个国家的政策、各级政府活动的范围和方向，主要用于解决全面、整体、宏观方面的需要，而由国家财政统一筹集、分配、使用和管理。 在我国预算内收入的范围包括：税收收入、国有资产收入、债务收入和其他收入等。,20,2、预算外收入 定义：预算外收入是指按照国家财政、财务制度规定，不纳入国家预算，由各地区、各部门、各单位自收自支、自行管理使用的财政性资金。预算外收入虽然不纳入国家预算，但也要纳入相关管理部门的监督管理范围。 预算外收入的作用：预算内收入是国家的主导财力，反映着整个国家的政策、各级政府活动的范围和方向，主要用于解决全面、整体、宏观方面的需要，而由国家财政统一筹集、分配、使用

8、和管理。预算外收入是国家的补充财力，反映着各职能部门事业活动的特点，主要用于解决局部、部分、微观方面的需要，而由各地区、各部门或各单位组织、使用和管理。,21,预算外收入的缺陷 中国的预算外收入范围较广，规模较大，资金较分散，管理要求较低，每个政府部门或单位几乎都掌握有一定数额的预算外资金，这不利于对政府收入的规范管理。 预算外资金的产生最初是基于统收统支体制下，对有些特殊需要而将一部分财政资金分散由各地区、各部门自行掌握，使之能因时因地制宜地满足地方部门的需要。其作为预算内资金的补充和助手，曾起过历史性的积极作用。但是随着时间的推移，其弊端也日益明显。,22,11.2 税收的基本概念,11.

9、2.1 税收的含义与特征 11.2.2 税制要素,23,11.2.1 税收的含义与特征,含义 税收是政府为了实现其职能，按照法律事先规定的标准，对私人部门强制课征所取得的收入。是财政收入最重要的来源和最基本的形式。 特征 强制性 固定性 无偿性,24,强制性 指税收是政府以法令的形式强制课征的，因而构成纳税人的应尽义务。 固定性 指政府以法律形式预先规定了征税对象、税基、税率等税制要素，征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。,25,无偿性 从表面上看，政府在课税之后，既无须向纳税人付出任何报酬，也不需要直接偿还给纳税人。 在市场经济中，税收事实上是政府部门与私人部门之间的一种交换关系。也即，政府

10、承担着提供公共产品的义务，从而享有依法征税的权利；私人部门享有消费公共产品的权利，因而负有依法纳税的义务。 可见，在现代财政理论中，将无偿性视为税收的基本特征之一是不恰当的。,26,与公债收入的不同： 公债一般采用自愿认购的形式，不具有强制性； 公债不是固定的征收，而是政府根据需要确定发行的数量； 从形式上说，政府举借公债，到期必须还本付息。而税收既无须偿还，也不需付出任何报酬。,27,11.2.2 税制要素,税收制度 简称税制，是一国政府课征税收时所依据的各种法律、法规的总称。 基本要素 纳税人 征税对象 税率,28,纳税人 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴

11、纳者。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。 纳税人和负税人的区别 负税人是指最终承受税款的单位和个人。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税）。,29,征税对象 也称课税客体，即对什么进行征税。 征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另一种税的主要标志。在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所得、财产、资源和行为。 税基（tax base）又称计税依据，是征税对象在量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按什么计算税额。 采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税称为从价计征。 税目：征税对象内容上的具体化,30,税率 指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 税率

12、的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。 类别 名义税率和实际税率 平均税率和边际税率,31,名义税率实际税率 名义税率是税法上规定的税率。 实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例。 在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。,32,平均税率边际税率 平均税率 指全部应纳税额占全部税基的比例。 公式： 为平均税率， 为全部应纳税额， 为全部税基。 边际税率 指应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。 公式： 为边际税率， 为应纳税额的增量， 为税基增量。,33,按边际

13、税率的变动情况划分： 定额税率 比例税率 累进税率,34,定额税率 即固定税额，指按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。 定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。 定额税率计算简便，但缺乏弹性。,35,比例税率 指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。,36,累进税率 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。 全额

14、累进税率和超额累进税率,37,全额累进税率 指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。,38,超额累进税率 指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。 在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。,39,全额累进税率超额累进税率 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象：表11-1 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。,40,

15、表11-1 全额累进税率和超额累进税率的比较,41,在表11-1中：假如应税所得额为3 000元，适用10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得额为3 001元，适用15%的税率，应纳税额为450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要增加150.15元。,42,尽管以边际税率来定义税率的累进性，但在经济分析中，衡量一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。 若平均税率随收入的增加而增加，则该税种具有累进性。 表11-2所示。,43,表11-2 税种的累进性,44,税制的其他要素 附加与加成 减税与免税 起征点与免征额 纳税环节 违章处理,45,附加与加成 附加一般指地方政府在

16、正税之外附加征收的一部分税款。 按国家税法规定的税率征收的税款称正税，正税以外征收的税款称为副税。 附加的比例有两种形式 按征税对象的数额征收一定比例的附加 按正税税额征收一定比例的附加 附加收入一般由地方财政支配,46,附加与加成 加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税率的延伸形式。 国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人的所得，可以采取加成征收税款的方法。 如劳务报酬所得,47,减税与免税 减税指减征部分税款 免税指免交全部税款 目的 发挥税收政策的鼓励或限制作用 或者照顾某些纳税人的特殊情况。,48,起征点免征额 起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。 征

17、税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。 免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。 无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就超过免征额的部分征税。,49,纳税环节 指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。 工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同一税种只在一个环节征税的，称为单环节课税。 在多个环节征税的，称为多环节课税。 正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等有重要意义。,50,违章处理 指对纳税人违反法律、法规行为的处理。 纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。 偷税指纳税人有意识地采

18、取非法手段不交或少交税款的违法行为。 欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章行为。 抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。 骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。,51,11.3 税收分类,一、 按课税对象的性质分类 按课税对象的性质，一般可把税收分为商品税、所得税、财产税、资源税和行为税五类。 商品税 商品税是以商品（包括劳务）的交易额或交易量为课税对象的税类。商品税课征普遍，税款不受课税对象成本、费用高低的影响，征收管理较为方便，有利于保证税收收入的稳定性。但商品税会影响课税商品的价格，同时从价征收的商品税本身也受价格变动的影响。商品

19、税包括增值税、消费税、营业税、关税等。,52,所得税 所得税又称为收益税，是以纳税人的所得额为课税对象的税类。所得税可以量能负担，即所得多的多征税、所得少的少征税、无所得的不征税，体现税收公平原则，并能对纳税人的收入水平进行调节。但所得税受纳税人收入水平的制约，同时征收成本较高，要求税务机关有较强的征管能力。所得税包括个人所得税和公司所得税等，在西方国家，社会保险税、资本利得税一般也划入此类。,53,财产税 财产税是以纳税人拥有或支配的财产数量或价值为课税对象的税类。财产税的税基较为固定，收入比较稳定，同时具有调节财富分配的作用，为许多国家的政府，尤其是地方政府所采用。财产税主要有房产税、车船

20、税、遗产税、赠与税等。,54,资源税 资源税是以纳税人占有或开发利用的自然资源为课税对象的税类。自然资源与财产的区别在于，前者为非人类劳动创造物，而后者为人类劳动创造物。征收资源税除了可以增加财政收入外，还能够促使对自然资源的合理利用，调节纳税人因占有或使用自然资源的不同情况而形成的级差收益，例如对土地资源利用、矿产资源开发、水资源使用等征税。属于资源税类的税种主要有资源税、土地使用税等。,55,行为税 行为税是以特定的经济或社会行为为课税对象的税类。这类税种的设置有较强的选择性。政府课征这类税收，有的是为了筹集财政资金，有的则是为了实现特定的政府目标。中国的固定资产投资方向调节税、屠宰税、印

21、花税等，即属于行为税。,56,二、 按税负能否转嫁为标准分类 以税负能否转嫁为标准，可以把税收分为直接税和间接税。 直接税是税收负担不能转嫁或难以转嫁的税种，如所得税、财产税； 间接税是税负能够转嫁或易于转嫁的税种，如商品税。对于直接税而言，纳税人与负税人是一致的，而对于间接税而言，纳税人与负税人是分离的。,57,三、按税收与价格的关系分类 以税收与价格的关系可以把税收分为价内税和价外税。凡税金构成商品价格组成部分的，称为价内税，凡税金作为商品价格之外的附加，称为价外税。与此相适应，价内税的计税依据为含税价格，价外税的计税依据为不含税价格。 一般认为，价外税比价内税更容易转嫁，价内税课征的侧重点为厂家或生产者，价外税课征的侧重点是消费者，价内税的负担是不透明的，价外税的负担是透明的。如中国的消费税和营业税属于价内税，增值税属于价外税。 这种分类常见于商品税。,58,四、按课税标准分类 按课税标准的不同，税收可分为从价税和从量税。从价税以课税对象的价值为计税标准，实行比例课税或累进课税，作为计税依据的价值额，可以是销售额、营业额，也可以是所得额。 在商品货币经济条件下，从价计税是普遍采用的方式。从量税以课税对象的实物量为计税标准，如重量、面积、容积、辆数、个