12-收入、费用和利润

1、武汉科技大学 管理学院会计系,REVENUE EXPENSES PROFIT,Chapter 12,收入、费用 和利润,12,12 收入、费用和利润,理解收入的概念 掌握商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法,学习目的与要求,12 收入、费用和利润,重点 商品销售收入的确认；售后回购；提供劳务收入 的确认等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用；提供劳务收入的 确认等,教学重点与难点,第一节 收入 一、收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与投入资本无关的经济利益的总流

2、入,12 收入、费用和利润,我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认,2.收入的分类 （1）收入按交易性质分类：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入。 （2）收入按其在经营业务中的主次分类：主营业务收入、其他业务收入,12 收入、费用和利润,二、收入的确认和计量 销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发

3、生的成本能够可靠地计量,12 收入、费用和利润,在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响,销售商品收入的计量,企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收获应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意以下因素： 现金折扣 销售折让 商业折扣,12 收入、费用和利润,三、商品销售的核算 1.收入的一般核算,12 收入、费用和利润,三、商品销售的核算,营业税金及附加的账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税 应交税费应交资源税 应交税费应交城市维护建设税 应交税费应交教育费附加,12 收入、

4、费用和利润,12 收入、费用和利润,例 题,例：甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增 值税税额为17 000元。该批商品成本为60 000元。甲公司 在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但 为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立 的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定 甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生,12 收入、费用和利润,特殊的商品销售,商品需要安装和检验的销售 附有销售退回条件的销售 代销商品 分期收款销售 售后回购 售后回租 以旧换新销售 现金折扣 销售折让 销售退回,12

5、收入、费用和利润,一）商品需要安装和检验的销售,商品需要安装和检验的销售，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入,12 收入、费用和利润,二）附有销售退回条件的销售,如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入。 如果企业不能合理确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入,12 收入、费用和利润,教材P272：例题12-10,12 收入、费用和利润,三）代销商品的会计处理 （1）视同买断,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代销商

6、品款,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额,借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额,借：主营业务成本 贷：受托代销商品,借：代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款朗能公司,借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款,12 收入、费用和利润,2）收取手续费,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：代销商品款,借：应收帐款晓泽公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额,借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款 贷：应付帐款朗能公司 应交税费应交

7、增值税(销项税额,借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款朗能公司,借：代销商品款 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收帐款晓泽公司,借：应付帐款朗能公司 贷：银行存款 主营(其他)业务收入,借：销售费用 贷：应收帐款晓泽公司,例 题,例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件 100元，该商品成本为每件60元，增值税税率17%。A企业收 到B企业开出的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明 售价10 000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增 值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税2 040元。假定 按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A

8、企业,12 收入、费用和利润,例 题,例：甲公司委托丙公司销售甲商品200件，商品已经发出 商品成本为每件60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销 售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实 际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10 000元，增值税1700元，款项已收到。甲公司收到丙公司开 具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发 票。假定甲公司发出商品时纳税业务尚未发生，不考虑其他因 素,12 收入、费用和利润,四）分期收款销售,12 收入、费用和利润,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有 融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款

9、的公允价 值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入 金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计 入当期损益（冲减财务费用,基本处理原则,注意,注意,财政部企业会计准则讲解应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销,12 收入、费用和利润,账务处理,借：长期应收款（按应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入（按应收合同或协议价款的公允价值） 未实现融资收益（倒挤） 对于未实现融

10、资收益采用实际利率法进行摊销： 借：未实现融资收益 贷：财务费用,12 收入、费用和利润,五）售后回购,在大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理,12 收入、费用和利润,例 题,例：2007年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出 的增值税专用发票上注明的销售价格1000 000元，增值税税额 170 000元。该批商品成本为800 000元；商品已经发出，款项

11、已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回， 回购价为1 100 000元（不含增值税税额,12 收入、费用和利润,六）售后租回,在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理： 如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明认定为经营

12、租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本,12 收入、费用和利润,七）以旧换新销售,以旧换新方式下的销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理,12 收入、费用和利润,八）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理,商业折扣： 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额,12 收入、费用和利润,注意：商业折扣不影响销售商品收入的计量,八）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理,现金折扣： 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限

13、内付款而向债务人提供的债务扣除。 在会计核算中有两种会计处理方法： 净价法：即按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入； 总价法：即按合同总价款全额计量收入,12 收入、费用和利润,我国企业会计准则采用的是第二种做法。当 现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益,八）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理,销售折让： 是指企业因售出商品的质量不合同等原因而在售价上给予的减让。 对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理： 如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认； 已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售收入； 已

14、确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理,12 收入、费用和利润,12 收入、费用和利润,九）销 售 退 回,例 题,例：甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开 出的增值税专用发票上注明的销售价格50 000元，增值税税额 8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收汇货款，甲公司 和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司 在2007年12月27日支付货款。 2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公 司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销 售退回不属于资产负债

15、表日后事项,12 收入、费用和利润,四、提供劳务收入的确认与计量,在同一会计期间内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额。 企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目归集，待确认为费用时，再转入“主营业务成本”或“其他业务成本,12 收入、费用和利润,12 收入、费用和利润,例题,甲公司于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该 安装任务可一次完成，合同总价款为9000元，实际发生安 装成本5000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。请 进行甲公司的账务处理,若上述安装任务需要花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出

16、时： 借：劳务成本 贷：银行存款等 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时： 借：应收账款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：劳务成本,四、提供劳务收入的确认与计量,劳务的开始和完成分属不同会计期间的： 提供劳务交易结果能够可靠估计，应按完工百分比法确认收入。 提供劳务交易结果不能可靠估计,12 收入、费用和利润,提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,12 收入、

17、费用和利润,对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理,12 收入、费用和利润,劳务收入的会计处理 （1）劳务完工程度的确定方法,2）计算公式 在会计实务中，后两种方法运用更为普遍。其计算公式为： 本年确认的收入 劳务总收入（或总金额）本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入 本年确认的成本 劳务总成本本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本,12 收入、费用和利润,12 收入、费用和利润,例题,甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安 装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装 费220 000元，

18、实际发生安装费用140 000元（假定均为安 装人员薪酬），估计完成安装任务还需要发生安装费用 60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的 比例确定劳务的完工进度,四、提供劳务收入的确认与计量,提供劳务交易结果不能可靠估计时，企业应正确预计已经收回或将要收汇的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下方法处理： 如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本； 如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本； 如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿

19、的，则不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本,12 收入、费用和利润,五、让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量,12 收入、费用和利润,五、让渡资产使用权的使用费收入的核算,使用费收入应按有关合同或协议的收费时间和方法确认： 如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应一次确认收入； 如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入； 如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计

20、算的金额分期确认收入,12 收入、费用和利润,12 收入、费用和利润,第二节 费用 一、界定与分类 费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,二、费用的确认,费用应按照权责发生制和配比原则确认。 在确认费用时，对于确认为期间费用的费用，必须进一步划分为管理费用、销售费用和财务费用； 对于确认为生产费用的费用，必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用； 对于几种产品共同发生的费用，必须按受益原则，采用一定方法和程序将其分配计入相关产品的生产成本,12 收入、费用和利润,三、管理费用的核算 管理费用是指企

21、业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用,12 收入、费用和利润,管理费用包括,董事会和企业行政管理部门发生的费用； 工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费； 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费 研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费； 企业筹建期间发生的开办费； 行政管理部门计提的固定资产折旧、生产车间和行政管理部门等发生的 固定资产修理费用等后续支出； 现金的短缺、存货盘亏等,12 收入、费用和利润,12 收入、费用和利润,四、销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,12 收入、费用和利润,五、财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及支付给金融机构的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等,一、利润的定义 利润是企业在一定会计期间的经营成果。它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失,12 收入、费用和利润,第三节 利润,二、利润的计算 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税,三、营业外收支的核算 企业在生产经营过程中，除日常活动形成的收入和费用 外，还可能因偶然