借款费用练习——新

1、第十一章借款费用一、单项选择题1在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。a 计入营业外收入b 冲减所购建的固定资产成本c计入当期财务费用d 冲减借款费用资本化的金额2企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2008 年又借入了两笔一般借款，1 月 1 日又借入了 100 万元， 3 月 1 日借入了300 万元，资产的建造工作从2007 年 8 月 1 日开始。假定企业按季计算资本化金额。则 2008 年第一季度一般借款本金加权平均数为（）万元。a 200b 100c 400d 3003借款费用准则中的专门借款是指() 。a 为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

2、b 发行债券收款c长期借款d 技术改造借款4下列项目中，不属于借款费用的是()。a 发行公司股票佣金b 发行公司债券佣金c借款手续费d借款利息5如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过()，应当暂停借款费用的资本化， 将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。a 1 年b 3 个月c半年d两年6某企业于2007 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借款600 万元用于固定资产的建造，年利率为 8。两年期。至2008 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出600 万元，该企业于 2008 年 1 月 1 日从银行取得1 年期一般借款300 万元，年利率为6。借入

3、款项存入银行，工程于2008 年年底达到预定可使用状态。2008 年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款150 万元， 2008 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款150 万元。工程项目于2008 年 3 月31 日至 2008 年 7 月 31 日发生非正常中断。则 2008 年借款费用的资本化金额为()万元。a 7 5b 32c 95d 39 57当所购建的固定资产 ()时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。a 达到预定可使用状态c竣工决算8a 公司从银行专门借人一笔款项，b交付使用d交付使用并办理竣工决算手续于 2007 年 2 月 1 日

4、采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007 年 lo 月 5 13 工程按照合同要求全部完工，10 月 31 日工程验收合格，11 月 10 日办理工程竣工结算， 11 月 20 日完成全部资产移交手续，12 月 1 日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007 年 ()。a 10 月5日b 10 月31 日c11 月10日d 12 月 1 日9生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3 个月 (含3 个月 )，应当将中断期间所发生的借款费用，记人()科目。a 长期待摊费用b 在建工程成本c营业外支出d财务费用10甲公司为购建固定资产于200

5、7 年1 月1 日按面值发行债券一批，面值为8000 万元， 期限 5 年，票面年利率6，筹集资金8000 万元 (不考虑债券发行费用)；7 月1 日又向银行借人 2 年期、年利率5的款项4000万元。上述两项借款属于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司2007 年一般借款的加权平均年利率为()。a 5b 567c 5 8d 611某企业于 2007 年 7 月 1 日为建造厂房， 从银行取得 3 年期借款300 万元，年利率为6，按单利计算，到期一次归还本息。借人款项存人银行，工程于2008 年年底达到预定可使用状态。 2007 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款150 万元并开始

6、厂房的建造，2008年 4月 1 日用银行存款支付工程价款150 万元。 该项专门借款第3 季度的利息收入为3 万元，第4 季度的利息收入为 1 5 万元。则 2007 年借款费用的资本化金额为()万元。a 2 25b 45c 1 5d 312 c 企业 2007 年 1 月 1 日借款 5000 万元用于固定资产建造，借款利率为6，借款时发生的辅助费用为50 万元 (金额较小 ) 。2007 年 1 月 1 日支出 1000 万元， 2007 年 5月 1 日支出 2000 万元， 2007 年 12 月 1 日支出 2000 万元。 2008 年 3 月 20 日发生支出600万元。工程于

7、 2008 年 3 月 31 日达到预定可使用状态。2007 年 6 月 1 日至 9 月 30 日工程发生非正常中断。该项专门借款 2007 年取得的利息收入为85 万元，其中 6 月 1 日至 9 月 30日取得的利息收入为 20万元。按现行准则规定，该固定资产达到预定可使用状态时的人账价值为()万元。a 5810b 5860c 5260d 5880二、多项选择题1借款费用包括 ()。a 因借款而发生的利息b折价或溢价的摊销c因外币借款而发生的汇兑差额d发行债券收款2借款费用准则中的资产支出包括()。a 为购建符合资本化条件的资产而已支付现金b 为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产c

8、为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出d 计提在建工程人员工资3.下列选项中，符合资本化条件的资产包括（）a. 需要经过相当长时间的才能达到预定可使用状态的固定资产b. 需要经过相当长时间的才能达到预定可使用状态的投资性房地产c. 需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货d. 需要经过半年的生产活动才能达到预定可销售状态的存货4.关于贷款费用，下列说法中正确的有（）a. 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本b. 企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据

9、其发生额确认为费用，计入当期损益c. 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额d 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本5借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括()。a 资产支出已经发生b 借款费用已经发生c为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始d 工程项目人员工资支出6关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有()。a 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用， 减去将尚未动用的借款资

10、金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定b企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额c为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额d为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额7关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有()。a 资本化期间是指从借款费

11、用开始资本化时点到停止资本化时点的期间借款费用暂停资本化的期间不包括在内。b资本化期间是指从借款费，丑开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。c在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的息金额。d.在资本化期间内， 每一会计期间的利息资本化金额， 不应当超过当期专门借款实际发的息金。8关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法中正确的有() 。a 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。b在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出相

12、挂钩。c专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的， 应当在发生时根据其发生额予以资本化， 计入符合资本化条件的资产的成本。d专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。9关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有()。a 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化b符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3 个月的，应当暂停借款

13、费用的资本化c暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益d如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行10企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有()。a 符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装 )或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成b继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生c购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售， 且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的。d购建的资产的各部分分别完

14、工，但必须等到整体完工后才可使用。11企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括()。a 当期资本化的借款费用金额b当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率c当期借款总额d当期市场利率12 a 公司于 2007 年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有()。a 用银行存款购买工程物资b 支付在建工程人员工资c工程项目领用本企业生产的产品d发生的业务招待费支出13甲公司于2002 年 1 月 1 日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。a 用银行存款购买工程物资b 用银行存款支付建

15、设工人工资c将企业自己生产的电梯用于装备写字楼d 计提建设工人职工福利费14因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有()。a 属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化b属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用c无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化d因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前， 应将其作为当期财务费用处理15借款费用包括()。a 因借款而发生的利息b因借款而发生的折价或溢价的摊销c因外币借款而发生的汇兑差额d 因借款而发生的债券溢价三、判断题1借款费用是指企业因

16、借款而发生的利息及其他相关成本。()2符合资本化条件的资产，只是指需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产。 ()3企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化， 计入相关资产成本；其他借款费用， 应当在发生时根据其发生额小确认是否会计入当期损益。 ()4资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。()5为购建或者生产符合资本化条件的资产而借人专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用， 减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收人或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额

17、确定。()6借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。()7在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 ()8在资本化期间内，外币专门借款本金的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；利息的汇兑差额应计入当期损益。()9专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的， 应当在发生时根据其发生额予以资本化， 计入符合资本化条件的资产的成本； 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当

18、在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。()10符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间非连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。()11购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计人当期损益。()12购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。()四、计

19、算分析题1某股份有限公司2006 年1 月1 日从银行取得年利率为8、期限为2 年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于2006 年1 月28 日正式动工兴建。至2007 年2 月 1 日，已发生资产支出 883 万元，专门借款 2006 年取得的利息收入 30 万元， 2007 年取得的利息收人为 l 万元。2007 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借款 800 万元，年利率为 6。假定不考虑借款手续费。 2007 年度 2 月 1 日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下：(1)2 月 1 日，支付购买工程物资款702 万元 (含支付的增值税进项税额102 万

20、元 )。(2)3月 1 日，领用本企业生产的产品。产品成本为80 万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为85万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为100 万元，增值税销项税额为17 万元。(3)4月 1 日，支付建造资产的职工工资20 万元，为3 月1 日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税85 万元。(4)9 月 1 日，支付购买工程物资款234 万元 (含支付的增值税进项税额34 万元 )。(5)10 月 1日，支付建造资产的职工工资20 万元。(6)11 月 1日，支付购买工程物资款 44万元 (含支付的增值税进项税额6 39 万元 )。该工程项目于 4 月 30 日至

21、8 月 31 日发生非正常中断，但于11 月 30 日达到预定可使用状态。要求：计算该工程项目于2007 年度应予以资本化的金额。(金额单位用万元表示)。2甲股份有限公司 (本题下称“甲公司” )外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。 2007 年 3 月 31 日有关外币账户余额如下：长期借款1000 万美元，系2005 年 10 月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为 24 个月，年利率为12，按季计提利息，每年1 月和 7 月支付半年的利息。至2007年 3 月 31 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650 万美元， 2007 年第 2 季度该笔专

22、门借款的利息收入为6 万美元。 预计将于2007 年 12 月完工。假定不考虑借款手续费。2007 年 4 月至 6 月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：(1)4月 1 日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70 万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为l 美元 =8 26 人民币元。(2)4月 20 日，将 80 万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1 美元 =820 人民币元，卖出价为 1 美元 =8 30 人民币元。 兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元 =826人民币元。(3)5月 1 日，以外币银行存款向外国公司支付

23、生产线安装费用120 万美元。 当日市场汇率为1 美元 =8 24 人民币元。(4)5 月 15 日，收到第 l 季度发生的应收账款200 万美元。 当日市场汇率为l 美元： 8.24 人民币元。(5)6 月 30 日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为 l 美元 =827 人民币元要求：(1) 编制 2007 年第 2 季度外币业务的会计分录。(2) 计算 2007 年第 2 季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。3北方公司于 2007 年 1 月 1 日正式动 _t 兴建一办公楼，工期预计为1 年零 6 个月， t 程采用出包方式，每月

24、 1 日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2007 年 1 月 1 日专门借款本金 2000 万元，借款期限为 2 年，票面年利率为 6，每年1 月 1 日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项199269万元，实际利率为6 2。 2007年 1 月 1 日至 4 月 30 日期间发生的专门借款的利息收人为10 万元。 2007 年 4 月 30 日至 8月 31 日发生的专门借款的利息收入12 万元。 2007 年 9 月 1 日至 12月 31日发生的专门借款的利息收入 4 万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2007 年 12 月 31日达到预定可使用状

25、态。 2008 年没有发生专门借款的利息收入。2009 年 1 月 1 日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。因发生质量纠纷，该工程项目于2007 年 4 月 30日至 2007 年 8 月 31 日发生中断。要求：(1) 计算 2007 年应予资本化的利息。(2) 编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录(假定按年计提利息，利息收入（按年结算）4华远公司于 2007 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼， 工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。 工程于 2008 年 6 月 30 日完工， 达到预定可使用状态。华远公司建造工程资产支出如下：(1)2007 年 1 月 1

26、 日，支出3000万元(2)2007 年 7 月 1 日，支出5000万元，累计支出8000 万元(3)2008 年 1 月 1 日，支出3000万元，累计支出11000 万元华远公司为建造办公楼于2007 年 1 月 1 日专门借款4000 万元，借款期限为3 年，年利率为8，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1) 从 a 银行取得长期借款 4000 万元，期限为 2006 年 12 月 1 日至 2009 年 12 月 1 日，年利率为 6，按年支付利息。(2) 发行公司债券2 亿元，发行日为2006 年 1 月 1 日，期限为5 年，年利率为8，按

27、年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0 5。假定全年按360 天计。要求：(1) 计算 2007 年和 2008 年专门借款利息资本化金额。(2) 计算 2007 年和 2008 年一般借款利息资本化金额。(3) 计算 2007 年和 2008 年利息资本化金额。(4) 编制 2007 年和 2008 年与利息资本化金额有关的会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1【答案】 d【解析】冲减借款费用资本化的金额。2【答案】a【解析】一般借款本金加权平均数：3【答案】 a100 3 3+300 1 3=200 万元【解析】 专门借款： 是指为购建或者生产

28、符合资本化条件的资产而专门借人的款项。4【答案】 a【解析】 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、 折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。5【答案】 b【解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。6【答案】 d【解析】 2008 年专门借款可资本化期间8 个月，专门借款利息资本化金额=600 8 812=32 万元；一般借款可资本化期间为7 个月 (2 月 1 日一 3 月 31 日，8 月 1 日 12 月 31 日 )，一般借款资本化金额=150 6 2 12

29、+(150+150 3 5) 6 5 12： 7 5 万元。 2008年借款费用的资本化金额：32+7 5=395 万元7【答案】 a【解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。8【答案】 a【解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。此题 2007 年 10 月 5 日工程已达到预定可使用状态。9【答案】 d【解析】 借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3 个月 (含 3卜月 )，应当将中断期间所发生的

30、借款费用，计人财务费用。10【答案】 c【解析】资本化率=(8000 6 +4000 5 6 12) (8000+4000 6 12) 100=5 811【答案】 d【解析】2007 年借款费用的资本化金额=300 6 3 12 一 15=3 万元。12【答案】 b【解析】该专门借款的资本化期间为2007 年 1 月 1 日一 2007 年 5 月 31 日及 2007 年 10 月1 日 2008 年 3 月 31 日，共 11 个月。该固定资产的入账价值=(1000+2000+2000+600)+5000 6 11 12 一 (85 20)+50=586 万元。二、多项选择题1【答案】 a

31、bc【解析】借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。2【答案】 abc【解析】计提在建工程人员工资未发生资产支出。3【答案】 abc【解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。4【答案】abd【解析】专门借款利息资本化金额与资产支出不挂钩。5【答案】abc【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：(1) 资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3) 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。6【答案】

32、 ac【解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用， 减去将尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。7【答案】 ac【解析】 资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包

33、括在内。 在资本化期间内， 每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。8【答案】 acd【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出不挂钩。9【答案】 acd【解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、 且中断时间连续超过 3 个月的 (不是非连续超过 3 个月 )，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用， 计入当期损益， 直至资产的购建或者生产活动重新开始。所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序进行工程质量和安全检查停工中断 )，借款费用的资本化应当继

34、续进行。如果中断是(如因10【答案】 abc【解析】 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。11【答案】 ab【解析】企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括：(1) 当期资本化的借款费用金额； (2) 当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。12【答案】 abc【解析】 资产支出只包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。13【答案】 abc【解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。14【答

35、案】abd【解析】 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的， 应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小， 也可以于发生当期确认为费用。 因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本化。15【答案】 abc【解析】借款费用， 指企业因借款而发生的利息、 折价或溢价的摊销和辅助费用， 以及因外币借款而发生的汇兑差额。 因借款而发生的债券溢价或折价与借款费用无关。三、判断题1【答案】2【答案】【解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态

36、的固定资产、投资性房地产和存货等资产。3【答案】【解析】 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化， 计入相关资产成本；其他借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。4【答案】5【答案】6【答案】7【答案】8【答案】【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计人符合资本化条件的资产的成本。9【答案】10【答案】【解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。ll 【答案】12【答案】四、计算分析题1【答案】2007 年 2

37、月 1 日发生的资产支出中有 585(702 117)万元占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了 3 个月，所以 4 月 30 日 8 月 31 h 应停止借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2 月1 日至4 月30 日的资本化金额，然后再计算9 月1日至 11 月30 日的资本化金额，两者之和即为2007 年度该项目应予以资本化的金额。2007 年 2 月 1 h 至 4 月 30 h 一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额=585 x 3 3+88 5 x2 3+(20+8 5)1 3 6 x 3 12=9 8025 万元2007 年9 月1 日11 月

38、30 h 一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额：(585+88 5+285+234) 33+20 x 2 3+44 x 1 3 6 x 312=14 46 万元2007 年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额=9 8025+1446=24 2625 万元一般借款2007 年可资本化期间实际发生的利息=800 x 6 x 6 12=24 万元， 2007年一般借款应予以资本化的金额为24 万元。2007 年专门借款应予以资本化的金额=1000 x8 x7 12=45 67 万元2007 年利息资本化金额24+45 67=69 67万元2【答案】编制 2007 年第二季度外币业务的

39、会计分录(1)4 月 1 日借：在建工程5782贷：银行存款一美元户($70)578 2(2)4月 20 日借：银行存款一人民币户656(80 x 8 2)财务费用4 8贷：银行存款一美元户($80)660 8(3)5月 1 日借：在建工程9888贷：银行存款一美元户 ($120)988 8(4)5月 15 日借：银行存款一美元户($200)1648贷：应收账款($200)1648(5)6 月 30 日借：财务费用49 62在建工程19848贷：应付利息($30)248 1(二季度利息为1000 x 12 x 3 12 x 8 27=248 1 ，应计入在建工程部分=248 1-6 x8 27=198 48 万元 )计算 2007 年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益计入在建工程的汇兑损长期借款： 1000 x(8 27-8 26)=10( 万元，贷方 )应付利息： 30 x(8 27-826)+30 x(8 278 27)=o 3(万元，贷方 )计入在建工程的汇兑净损失=l0+0 3