2010年冬 会计案例研究复习指导

1、会计案例研究期末考试指导2010年12月一、 考试题型及分值该课程的考试题型有两种，共四题。即：1 单项案例分析题一：15分2 单项案例分析题二：15分3 单项案例分析题三：30分4 综合案例分析题：40分二、 案例范围1单项案例形成性考核册单项案例、补充题目2综合案例形成性考核册综合案例、补充题目（1）作业二综合案例一：案例思考：1该案例所反映的会计责任是什么？2该案例所反映的审计责任是什么？会计师事务所可通过什么方式查出该造假行为？3会计造假的动机何在？4你还能列举出哪些会计造假手段（2）作业三综合案例二：案例思考：1.如何规范大股东的行为？2.该案例有哪些教训值得总结？（3）作业四综合案

2、例一：案例思考:1.为什么各种公司对增发股有如此强烈的兴趣？2.宏达转让其拥有的万股法人股，其市场价格至少可以达到多少？3.宏达公司转让法人股的盈利或亏损是如何形成的？4.试从本例宏达公司的角度分析我国上市公司热衷于再筹资的根源。5.你能再举一两个例子说明此类经济现象吗？6.探讨对此类现象的治理对策。（4）补充案例1案例介绍：山东黑豹是山东黑豹集团公司（原山东文登农用运输车厂）为发起人，以定向募集方式设立的股份有限公司。山东黑豹2002年实现主营业务收入21 621万元，主营业务利润仅417万元，分别同比降低了23.5和45.63，该公司生产经营呈现困顿局面。而在应收账款、存货、长期投资等方面

3、计提的巨额资产减值准备，使其继续身陷亏损的泥潭中。该公司近年来股票投资失误给经营发展带来的负面影响至今仍未消除。对应收账款计提坏账是导致该公司2002年亏损的另一重要原因。报告期内，公司对应收账款、其他应收款增加坏账计提1301万元，并由此导致管理费用大幅上升。该公司年报中另一值得关注的问题是报告期内进行的重大会计差错调整。山东黑豹在2002年年报中披露：“2001年之前年度，将价值32240404.02元的辅助材料用于产品生产，但由于发票未到等原因，在成本核算时未将其转入相应期间的生产成本，不符合企业会计制度关于成本核算的相关规定。公司对该项会计差错进行了追溯调整，在2002年年报中调整了期

4、初留存收益及相关项目的期初数、利润及利润分配表的上年数。该调整事项的累积影响数为元，公司调减了2001年期初留存收益元，其中：未分配利润元，盈余公积元；调减了相关年度应交税金应交所得税元，调减了相关年度存货元；同时调减了2002年度期初留存收益元，其中：未分配利润元，盈余公积元。经过调整，山东黑豹2000年、2001年、2002年、2003年净利润分别为元、元、元和元。” 要求：1、试分析山东黑豹发生此项会计差错更正对其有关年度财务状况和经营成果的影响。2、若山东黑豹蓄意发生此项会计差错，试分析其动机。答案：（1）根据述案例，如果山东黑豹未将年之前年度价值万元的辅助材料转入相应期间的生产成本，

5、引起 年生产成本少计 万元，存货虚列 万 元，销 售 成 本 少 计 万 元，净 利 润 因 此 虚 增 万 元。由于山东黑豹年未将用于产品生产的辅助材料转入相应期间的生产成本，当期销售收入和销售成本的确认与计量不匹配，造成 年、 年利润虚增，违背了配比原则，使其提供的会计信息缺乏真实性，客观上侵害了广大投资者的权益。此项会计差错反映出山东黑豹存货的确认有误；反映出山东黑豹的内审制度欠缺，或者执行的效果欠佳；反映出山东黑豹会计基础工作的不规范，特别是未有效定期实施库存盘点制度，存货发出的凭证手续不完备，或凭证的传递未有效实施，仓库存货的管理制度不完善等。对于未收到发票的购入存货，会计上一般月末

6、应暂估入账，下月初红字冲回，待收到发票再及时调整数额，这是会计中最基本的业务处理。而如此巨大的会计差错公司在当年并未发现，公司内审人员也竟未查出，足以反映山东黑豹公司的会计基础工作、会计管理工作的薄弱，内审制度等形同虚设。当然，我们也不得不怀疑这种会计差错的“真实性”。（2）作为我国农用车行业的首家上市公司山东黑豹，近几年的经营业绩每况愈下，并且在年出现了首次亏损。年国内农用车市场竞争激烈，该公司生产经营继续呈现困顿局面。而在应收账款、存货、长期投资等方面计提的巨额资产减值准备，使其继续身陷亏损的泥潭中；另一方面，公司近年来股票投资失误是导 致 年 亏 损 的 另 一 重 要 原 因。 年 月

7、 日 山 东 黑 豹 被 戴 上“”帽子。由于我国公司法对股票暂停上市或者终止上市的情形作了规定，其中一条为“公司最近年连续亏损”，可以看出，年公司只有扭亏为盈，才能摆脱暂停上市的困境。上述差错调整 后，公 司 3 年 各 年 的 净 利 润 分 别 为： 万 元、万元、万元、万元。然而若山东黑豹“蓄意”发生此项会计差错，而该计入事项原属于年，则企业应相应调减年净利润，由于年调整前净利润为万元，远小于其应调整数万元，调整后公司年净利润将为万元，如此，山东黑豹公司年、年、年均亏损，将面临暂停上市的处境。在这种情况下，公司为了避免困境，有可能将本应在 年调 整 的 事项作为 年重大会计差错更正处理

8、。由于调整前公司年盈利，年、年均亏损，而按照年重大会计差错更正调 整 后，情 况 依 旧，从 而 保 证 了 年 利 润 的 增 长，且 不 会 改 变年的盈利状况，企业可暂时缓解退市的压力。 附：（补充题目）单项案例部分一、某公司近两年的有关财务数据指标如下:项 目上年本年增减数税前利润率9.4%(8929482100%)8.5%(96111365100%)-0.9(8.5%9.4%)运用资本报酬率8.3%(91411033100%)7.5%(104213943100%)-0.8(7.5%8.3%)流 动比 率3.1倍(50531635)1.5倍(77005174)-1.6倍(1.53.1)

9、财务杠杆比率1.02(914892)1.08(1042961)0.06(1.081.02)债务人天 数96.4天(25403609482)135.6天(428036011365)39.2天(135.696.4)净资产周转率0.97倍(94829813100%)1.11倍(1136510269100%)0.04倍(1.110.97)存货期100.2天2386360(9482914)119.2天3420360(113651042)19天(119.2100.2)项 目上年本年增减数额增减幅度营业额9482113651883(113659482)19.8%(1839482100%)税前利润892961

10、69(113659482)7.7%(69892100%)速动比率1.63(50532386)16350.83(77003420)5174-0.8(0.831.63)-49%(0.81.63100%)存货238634201034(34202386)43%(10342386100%)应收帐款254042801740(42802540)69%)银行透支024242424(24240)应付帐款115722451088(22451157)94%(1081157100%)长期借款122036742454(36741220)201%(24541220100%)净资产98131026

11、94564.6%(4569813100%)案例要求：根据上述数据，对该公司的经营状况进行分析。二、上海汽车集团财务有限公司（以下简称财务公司）是经中国人民银行总行批准成立的非银行金融机构，是上海汽车工业（集团）总公司的控股子公司，成立以来，努力开展各项金融业务，积极为企业筹集和融通资金，促进企业集团经济的发展。该公司根据总公司的战略发展需要，运用财务公司的金融功能，探索实现生产经营与资本经营相结合的路子，特别是该公司运用融资租赁形式为汽车生产企业的销售提供了良好的途径。1994年底，该公司了解到，由于市场疲软，上海汇众汽车制造公司将15吨载重车年度计划由1000辆减为950辆。但同时，该公司又

12、从静安区环卫局得知，该局以每月1.5万元租用大通载重车用于土方工程，而且任务相当饱满，说明产品有市场，关键是用户资金不足，不能一下子付清货款。于是，财务公司与汇众公司联合通过融资租赁办法，由财务公司买下15辆载重车，租赁给用户，用户享有使用权，然后以每月1.1万元分两年付清全部租金，最终获得产品所有权。1995年财务公司通过融资租赁将120辆大通15吨载重车投放市场，既促进了12辆载重车的销售，又扩大了使用单位的经营规模。1995年2月，苏州市新增200辆出租车，苏州物资贸易中心汽车销售公司通过拍卖购得100辆出租车的营业证，但选用哪种车型直接影响到该车型的出租车市场占有率，因为出租车一旦选择

13、了某种车型，将来新增车辆一般也将是这种车型。财务公司得知消息后，会同上海汽车销售总公司先以融资租赁方式将100辆桑塔纳轿车投放苏州出租车市场，为桑塔纳轿车打入出租车市场起到积极促进作用。案例要求：（1）上海汽车集团财务有限公司为什么要采用融资租赁方式？采用这种方式有何意义？（2）该财务公司在融资租赁运用中充当了什么角色？ （3）在会计核算上，融资租赁应付款应作为什么负债来处理？为什么？ （4）在计算融资租赁租金的时候，需要考虑什么因素？ 三、资料：盛豪公司2004年度的利润总额为6 000 000元，在盛豪公司的年度损益计算中包含了下列事项：A取得国库券利息收入100 000元。相关账务处理如

14、下：借：银行存款 100 000 贷：投资收益 100 000B盛豪公司2004年度计税工资(即允许作为当期成本、费用的工资)为560 000元，实发工资为580 000元。相关工资业务的会计分录为：借：生产成本 450 000借：制造费用 70 000借：管理费用 60 000 贷：应付工资 580 000借：应付工资 580 000 贷：银行存款 580 000C盛豪公司2004年度因污染治理未达标而被环保部门罚款50 000元，相关账务处理如下：借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000D2004年年度，盛豪公司发生一笔金额为40 000元的非公益性捐赠支出，相关账务处理为

15、：借：营业外支出 40 000 贷：银行存款 40 000盛豪公司2004年度的所得税账务处理记录为：借：所得税 1 980 000 贷：应交税金 1 980 000要求：对盛豪公司的上述账务记录进行评价，如你认为有必要修正，说明修正的方法（假设修改时间为2005年度）。四、A、B属于同一行业的两个不同企业，有关资料如下表： A企业B企业流动负债1262012985长期应付款 1000 1507股本 5445 7717资本公积387535956盈余公积 83 956未分配利润1720 9000税后净利519611143案例要求：计算两企业的资产负债率、产权比率、长期负债对负债总额的比率以及总资

16、产净利率，并对两企业的负债结构及负债经营状况作简要分析。五、经销部总共对外销售饮料20 000箱，总收入额为620 100元；其从ABC饮料有限公司购入饮料每箱28.08元，发生运输费8 000元。会计处理时，经销部会计人员将其收入挂在“其他应付款”账户。2002年年底，当地国税部门稽查人员在对外经销部进行纳税检查时，确认经销部经销饮料属增值税应税行为，其收入挂往来账户，不符合税收和会计制度，应补记销售收入，补交增值税。案例要求：（1）根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定和经销部的销售情况，计算2002年度经销部应交纳的增值税额，并进行有关账务处理。（2）假如经销部改变其纳税人身

17、份的话，其2002年度应交纳的增值税额为多少？六、某会计师事务所是由赵华、李安合伙创建的，最近发生了下列经济业务，并由会计做了相应的处理：16月10日，赵华从事务所出纳处拿了380元现金给自己的孩子购买玩具，会计将380元记为事务所的办公费支出，理由是：赵华是事务所的合伙人，事务所的钱也有赵华的一部分。26月15日，会计将6月1日15日的收入、费用汇总后计算出半个月的利润，并编制了财务报表。36月20日，事务所收到某外资企业支付的业务咨询费2 000美元，会计没有将其折算为人民币反映，而直接记到美元账户中。46月30日，计提固定资产折旧，采用年数总和法，而本月前计提折旧均采用直线法。56月30

18、日，事务所购买了一台电脑，价值12 000元，为了少计利润，少缴税，将12 000元一次性全部记入当期管理费用。66月30日，收到达成公司的预付审计费用3 000元，会计将其作为6月份的收入处理。76月30日，在事务所编制的对外报表中显示“应收账款”60 000元，但没有“坏账准备”项目。86月30日，预付下季度报刊费300元，会计将其作为6月份的管理费用处理。案例要求：根据上述资料，分析该事务所的会计在处理这些经济业务时是否完全正确，若有错误，主要是违背了哪项会计假设或会计原则。七、利得股份公司的张红，在出纳、材料会计等岗位上经过几年的磨练之后，又接手了会计稽核工作。在近半年的稽核工作实践中

19、，张红由自视颇高到虚心学习，业务能力和职业素养有了很大的提高。张红在对利得股份公司2002年12月份的有关凭单审核中，发现了如下的一些记录：（1）利得股份公司在新产品发布会上公布了一款新研制的产品，该产品将在三个月后投产。在会上收到了两项客户订单及客户预交的订货款500000元，记账凭证和账簿记录为：借：银行存款 500000应收账款 85000贷：主营业务收入 500000应交税金 85000（2）财务处新购进两台电脑，总价16800元，记账凭证和账簿记录为：借：管理费用 16800贷：银行存款 16800（3）公司新安装一台设备，发生工人工资费用25000元，记账凭证和账簿记录为：借：生产

20、成本 25000 贷：应付工资 25000（4）利得股份公司新购进生产设备一套。购进价格为350000元，增值税为59500元，安装费（工人工资）为 12000元，有关记账凭证和账簿记录为：借：在建工程 362000应交税金进项税额 59500贷：银行存款 409500 应付工资 12000借：固定资产 362000贷：在建工程 362000张红认为，上述记录的执行人员在损益确认的观念上存在问题，在会计主管人员的支持下，张红和相关业务处理人员进行了座谈。在座谈会上，相关人员对上述账务处理的理由陈述如下：对于业务（1）相关人员认为，这样处理的原因有二，一是这500000元终究是由于销售产品而引起

21、的，作为销售收入来处理并无太大的不当之处；二是这样处理有利于国家税收。对于业务（2）相关人员认为，电脑使用率很高，同时也是高淘汰率产品，他自己在三年前购买了一台台式电脑，由于住处电压问题，买回的第二天即被击毁。无奈之下，它又重新购买了一台，但当时价格不菲的配置，今天已成原始武器，电脑的贬值非常之大，因此作为当期费用处理是可以的。对于业务（3）相关人员认为，由于是本企业的生产工人进行的设备安装，将这些生产工人的工资按惯例计入生产成本无可厚非。对于业务（4）相关人员认为，固定资产购入时确实支付了增值税，这同购入原材料时支付的增值税应当抵扣是一样的。张红在听了相关人员对上述账务处理的陈述后，根据自己

22、在学校中学到的会计理论知识和工作实践经验，对上述问题作出了全面的阐述，相关人员在听了张红的论述后，心说诚服，感到收获很大，他们愉快地接受了张红的意见，并做了相应的错账纠正。案例要求：你知道张红是怎样阐述自己的观点的吗？假如你是张红，请你指出同事们账务处理的错误之处及改正方法。八、蓝海股份有限公司，适用的增值税率为17%，销售价格中均不含增值税额;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税率为33%(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2005年度的财务会计报告于2006年4月30日批准报出。该公司2005年度的一些交易和事项按以下所述方法进行

23、会计处理后的净利润为6000万元。该公司2005年和2006年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)从2003年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，北方公司从2006年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为200万元，净残值率为3%，原预计使用年限均为10年。北方公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。(2)2006年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2004年度销售的甲商品(销售时已收到现金存入

24、银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元，销售成本为800万元。北方公司调整了2006年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。(3)2005年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2006年4月10日双方达成协议，由北方公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。北方公司在编制2005年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的2005年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了2005年度资产负债表的

25、货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。(4)获知2006年3月20日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的450000元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了2005年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明。(5)该公司董事会于2006年2月25日提出分派股票股利方案。该公司对该事项在会计报表附注中作了相关披露，但未调整会计报表相关项目的金额案例要求：1.根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。2.对上述交易和事项不正确的会计处理

26、，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录)。九、中意公司为境内上市公司，主要从事机械设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。注册会计师在对该公司2003年度会计报表进行审计过程中，发现以下事项：(1)11月15日，该公司与E企业签订销售合同。合同规定，该公司向E企业销售丁设备30台，每台销售价格为280万元。11月18日，该公司又与E企业就该丁设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2004年4月15日前以每台288万元的价格，将丁设备全部购回。该公司已于11月20日收到丁设备的销售价款;在2003年度已按每台280万元的销售价格确认

27、相应的销售收入，并相应结转成本。(2)2003年10月10日，该公司与C企业签订销售安装丙设备一台的合同，合同总价款为720万元。合同规定，该公司向C企业销售丙设备一台，并承担安装调试任务;丙企业在合同签订的次日预付价款600万元;丙设备安装调试并试运行正常，且经C企业验收合格后，C企业一次性支付余款120万元。至2003年12月31日，该公司已将丙设备运抵C企业，安装工作尚未开始。丙设备的销售成本为每台450万元。该公司在2003年度按720万元确认丙设备的销售收入，并按450万元结转销售成本。案例要求：分析判断中意公司上述有关的收入确认是否正确?并说明理由十、东远公司系一家在深圳证券交易所

28、挂牌交易的上市公司，210年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：(1)210年2月1日，东远公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款7600万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向东远公司追偿。该应收账款是210年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金额为800万元，到期日为210年7月1日。假定不考虑其他因素。东远公司终止确认了该项金融资产。(2)210年5月1日，东远公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款360万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，东远公司在处理时终止确认了该项金融资产。(3)210年6月1

29、日，东远公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，东远公司在处理时终止确认了该项金融资产。(4)210年7月1日，东远公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，东远公司在处理时终止确认了该金融资产。案例要求：分析、判断东远公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理。 案例分析提示：单项案例部分一、根据数据，可对该公司的经营状况作如下分析: 本年与上年相比，税前利润增长了7.7%，而获利能力，如运用资本报酬率却略有下降。这

30、可以归因于税前利润率的下降。尽管本年营业额较上年增加了1883元，上升幅度达19.8%，但税前利润率却下降了0.9%。营业额的增加导致公司净资产的较上年扩张了4.6%。但总的来说，由于营业额的增长率快于净资产的增长率，从而提高了该公司的净资产周转率。净资产的增长部分，其主要资金来源于长期借款，表现为本年的长期借款较上年增长了201%，但本年的财务杠杆比率仍维持在可接受的水平上。 在本年，该公司的清偿能力大为下降，流动比率由上年的3.1倍下降为1.5倍，下降幅度达51.6%；同样的，速动比率也由上年的1.63下降至0.83，幅度达49%。可能是由于银行透支、应付账款等流动负债较上年的增长速度快于

31、应收账款等流动资产较上年的增长速度所造成的。这种变化应引起公司及有关人员的注意。 营业额增长伴随着未清付的应收帐款以更高的比例增多，同时还导致了更高比例的存货增加，存货期从上年的100.2天增加到本年的119.2天.。为了改善这种情况，公司需寻求更多长期资金来确保获得所需的资金以维持更高水平的销售。 二、（1）之所以采用融资租赁方式是因为上海汽车集团财务有限公司可以将风险转移给接受租赁方，同时可以减轻受租方一次付款的压力，有利于拓展业务。采用该种方式可以降低企业经营风险，同时也可以起到宣传作用。（2）该财务公司在融资租赁运用中充当了出租方的角色。 （3）在会计核算上，融资租赁应付款应作为长期负

32、债来处理。因为融资租赁是一个长期的过程，它正是企业在短期内无法完全付款的情况下选择的方式。 （4）在计算融资租赁租金的时候，需要考虑租赁期、实际利率、最低租赁应付款现值。 三、盛豪公司2004年度应纳税所得额6 000 000100 00020 00050 00040 0006 010 000 盛豪公司2004年度应纳所得税6 010 000331 983 300盛豪公司2004年度实际提取所得税1 980 000，少提3300，应调整如下：借：以前年度损益调整 3 300 贷：应交税金 3 300 四、资产负债率 A企业：13620/（13620+11123）=55.05% B企业：1449

33、2/（14492+53629）=21.27% 产权比率 A企业：13620/11123=1.22 B企业：14492/53629=0.27 长期负债对负债总额的比率A企业：1000/13620=7.34% B企业：1507/14492=10.4% 总资产净利率 A企业：5196/(13620+11123)=21% B企业：11143/(14492+53629)=16.36% 分析：比较而言：A企业负债比率较高，但长期负债占债务总额的比率较小，表明该企业对流动负债的依赖性较大，追求是资金成本的节约，因而盈利能力较强。B企业负债比率较低，股东对债权人的保护较强，尽管其效益还算理想，但还有潜力可挖，

34、如果适当提高负债比率，充分发挥财务杠杆的正效用，其资产净利率将可能会有较大幅度的提高。 五、（1）经销部经销饮料实行独立核算、自负盈亏。与客户自行结算货款，即发生了增值税应税行为。根据增值税小规模纳税人征收管理办法，经销部应为小规模纳税人。2002年度应补记销售收入=（620 100/（1+6%）=585 000（元）应交增值税=585 000*6%=35 100（元）账务调整如下：借：其他应付款 620 100 贷：主营业务收入 585 000 应交税金应交增值税 35 100（2）假若经销部改变其增值税身份，即为一般纳税人，其2002年度应交纳的增值税额计算如下：销项税额=620 100（

35、1+17%）*17%=90 100（元 ）进项税额=561 600（1+17%）*17%+8 000*7%=82 160（元）本年度应交纳的增值税额=90 100-82 160=7 940（元）六、该事务所的会计人员在处理经济业务时不完全正确，主要表现在：1赵华从事务所取钱用于私人开支，不属于事务所的业务，不能作为事务所的办公费支出。这里，会计人员违背了会计主体假设。26月15日，编制6月1日15日的财务报表是临时性的。我国会计分期假设规定的会计期间为年度、季度和月份。3我国有关法规规定，企业应以人民币作为记账本位币，但企业业务收支以外币为主，可以选择某种外币作为记账本位币。而该事务所直接将2

36、 000美元记账，需看其究竟以何种货币为记账本位币。4计提折旧，前后期采用不同的计算方法，违背了会计上的一贯性原则。5购买电脑应作为资本性支出，分期摊销其成本，不能一次性记入当期费用，违背了划分收益性支出与资本性支出原则。6预收的审计费用不能作为当期的收入，应先记入负债，等为对方提供了审计服务后再结转，违背了权责发生制原则和配比原则。7按照谨慎性原则，应对应收账款计提坏账准备，但该事务所未提。8预付报刊费，应在受益期间内摊销，不能记入支付当期的费用，违背了权责发生制原则。七、对于第一笔业务，公司相关人员的看法及其处理是错误的。会计是对已经发生的经济业务进行核算，而在新闻发布会上收到的50000

37、0元款项，属于客户交来的订金，也就是公司的预收款，按照权责发生制原则的要求，对于预收的款项，在货物（或劳务）没有提供之前，是不能确认收入的。所以，公司的会计将其作为收入入账是错误的，这不仅加大了公司的经营风险，而且，从长远来看，不但不利于国家的税收，反而会破坏税源。应对此项错误做如下的纠正：借：银行存款 500000 应收账款 85000贷：主营业务收入 500000 应交税金应交增值税 85000借：银行存款 500000 贷：预收账款 500000 对于第二笔业务，公司会计人员的看法存在一定的错误，其处理方法也是错误的。电脑确实属于高淘汰率资产，但是，国家在制定电脑折旧年限时已经对此作了考

38、虑，电脑的折旧年限是比较短的，所以，不能因为其淘汰速度快而将其等同于流动资产看待。另外，电脑在使用过程中的意外毁损，只是偶然，不能因此而更改电脑作为固定资产性质。根据上述理由，应做如下的纠正：借：管理费用 16800 贷：银行存款 16800借：固定资产 16800 贷：银行存款 16800 对于第三笔业务，公司会计人员的处理是错误的，违背了费用开支范围的规定，也不符合资本性支出与收益性支出划分原则的要求。设备属于公司的固定资产，为形成固定资产而发生而发生的支出应作为资本性支出计入固定资产价值，不能因为是本企业工人安装的，就可以将这些工人的工资计入生产成本。如果这样处理了，一方面会使得公司固定资产价值虚减，另一方面，又会使得公司本期的生产费用虚增。应做如下的纠正：借：生产成本 25000 贷：应付工资 25000借：在建工程 25000 贷：应付工资 25000 对于第四笔业务，公司会计人员对增值税进、销项税额的理解是错误的，导致其账务也是错误的。对于一般纳税人企业而言，购入的材料如果用于进一步加工产品，该产品销售时又属于应税业务，则增值税方可作为进项税额抵扣销项税额，否则，如果购入的材料改变了上述用途，由于不会产生销项税额，其进项税额是不得抵