企业所得税讲义

1、企业所得税业务,本次讲课的提纲,一、收入方面（7个收入类型） 收入的确认及售后回购与折扣 不征税收入 免税收入和免征、减征所得 按收付实现制确认的收入 视同销售收入 财产转让所得与特别纳税调整 重组的一般性税务处理与特殊税务处理,二、成本费用方面 税前扣除的原则 成本费用扣除 资产的税务处理,第一部分：收入,一、满足收入的条件,一）一般性的规定,国税函2008875号 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；(3)收入的

2、金额能够可靠地计量； (4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算,收入会计准则的规定销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)收入的金额能够可靠地计量；(4)相关的经济利益很可能流入企业；(超过50%)(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经济利益很可能流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税

3、法规定应确认为当期收入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理,最后收不到钱可扣除坏账损失 属于时间性的差异,财税200957号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的； 2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的,国税发200988号第十六条 企业应收、预付账款发生符合 坏账损失条件的申请坏账损失税前扣

4、除，应提供下列相关依据： (一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件； (二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终 (中)止执行的法律文书； (三)工商部门的注销、吊销证明； (四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件； (五)公安等有关部门的死亡、失踪证明； (六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明； (七)与债务人的债务重组协议及其相关证明； (八)其他相关证明。 第十八条 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失,二）增值税：发出商品如何确认销售收入? 同样

5、不考虑经济利益的流入,生产机构发出商品如何确认销售收入? 签了总合同，每次发货的时候没有合同，定期结算，结算多少，开多少增值税发票，通常发货数大于开票数。 问题：按发货数还是按开票数确认销售收入 国税局：一般都按发货数,现在是买方市场，采取赊销和分期收款方式多,增值税暂行条例实施细则第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为: （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收

6、款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天,三）房地产企业确认收入

7、会计和税法的差异,会计确认收入的条件 （一）稳健型 1.发出入伙通知书(毁损、灭失 ） 法释20037号 2.收到全部购房款 （二）急进型（喜欢） 万科：2007 20%，确认全部收入 2008年年报 ，毕马威,税法：特殊规定 31号文第六条 企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 银行按揭方式 分两次 充分考虑经济利益流入,房地产企业的收入确认有重大变化,第六条 企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 1、新旧政策的不同点： （ 1）国税发【2006】31号文件规定，必须符合完工产品条件，才能确认收入

8、； （2）国税发【2009】31号文件，将会计上的“预收账款”提前确认为收入。也就是说，从企业所得税的角度，不再存在“预收帐款”的概念，只要签订了销售合同、预售合同并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为收入。 注：按照新政策规定，房地产企业“所得税收入”是不同于“会计收入”的,结论,收入在完工前取得时，按预计毛利率征税； 收入在完工后取得时，按实际的毛利率征税。 这是理念的重大变化， 这一条可以说是整个新31号文的基础。 思考：有的税务局在完工后取得的收入，仍然按预计毛利率预征税款，可以吗？ 第三十五条 开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得

9、滞后,总局所得税司二处何处长回答,预售收入指的是什么？ 总局所得税司二处，何处长回答：从企业所得税的角度，不存在预收帐款的概念，只要签订了销售合同、预售合同并收取款项，全部确认为收入。能够确认实际利润的，按实际利润确认企业所得额，不能确认实际利润的，按预毛利计利确认所得额。但是与会计上的收入是有区别的,2 ) 企业允许扣除的广告费、业务宣传费、业务招待费都是以收入为基数计算的。按照以上规定，企业在2008年以后以“预收账款”为基数计算的广告费、业务宣传费、业务招待费将允许扣除（因为预收账款已经被确认为收入,四）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，

10、应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。思考：这段话你发现了什么重大变化,事后折扣，不可能在同一张发票上,国税函20061279号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 本规定其实针对销售返还做出的规定.因为很多企业需要对经销商业绩进行年度考核,根据其销售业绩给予不同程度的返利奖励,事先是无法确定对方适用的折扣比例的.只能在事后即第二年做出. 实际上,纳税人这种价格偏低是有正当理

11、由的,商业折扣 企业所得税不再强调要在同一张发票上,1、商业折扣(不再强调要在同一张发票上,不管发票如何开具，都按折扣后的金额确定收入计算所得税) 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。原来的规定:国税函1997472号 如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，在按折扣后销售额计算征收所得税；但将折扣额另开发票的，则一律不得扣除。 注意: “纳税调整项目明细表”第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让中填列(实际上作废,新增值税条例实施细则已经不强调同一张发票,原来的规定：国税发1993154号规

12、定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。” 新增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减； 一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减,收到返利该如何开发票？发布日期：

13、2009年08月10日问题内容：我单位近期收到一笔返利收入，已按规定作了进项税转出。我们是防伪税控企业，实行一机多票（都是机开票），如用普通增值税发票开具，报税时就会形成销售收入，就要提取销项税金。请问返利收入该开什么发票收取，如何报税,根据（国税发2004136号）根据：“一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税：（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。” 根据国税函2006

14、1279号规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。,根据上述规定，对于商业企业向供货方收取的返还收入，商业企业不出具发票，应由供货方出具红字专用发票，收取方凭此红字发票冲减当期增值税进项税金，同时冲抵当期已销成本。国家税务总局 2009/08/10,营业税,但是： 新营业税条例实施细则第十五条第十五条 纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额

15、；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除,增值税不承认现金折扣,2、现金折扣(终于修成正果) 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 现金折扣发生在销售之后，属于融资性质的理财行为，在计算增值税时，折扣不能也从销售额中扣除。因此在确认收入方面，所得税与增值税相一致。但计算所得税时，应纳税所得额随扣除财务费用而减少，缩小了税基。 风险提示：抵扣依据的问题：现金折扣是没有专用发票的，并且也不能开出收据（因为没有收到钱），所以

16、只能根据当时签署的合同、具体收款的时间、以及企业内部自制的审批单据作为依据了。(真实性,3、销售折让 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让； 4、销售退回 企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入,二、不征税收入，有非常积极的变化,思考： 某公司来某区投资建设一五星级酒店，当地政府给予的优惠条件是土地款超过每亩4万部分全额返还给该公司。2009该公司收到土地返还款5000万元，政府文件指明该公司用于自己开发土地的基础设施和设备的建设，该资金有专项用途能否享

17、受财税200987号的优惠,不征税收入，有非常积极的变化,企业所得税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 企业所得税法实施条例第二十六条 企业所得税法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,财政拨款：企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，被排除在税法所谓的“财政拨款”之外，会计核算中计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得的出口退税（增值税进项

18、）外，一般作为应税收入征收企业所得税。 税法上规定的“财政拨款”，只是政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，不包括企业取得的财政资金，因为企业的资金一般是不会“纳入预算管理”的；对企业无偿取得的财政资金，根据实施条例第二十二条规定，应计入收入总额中其他收入的“补贴收入”。国税函【2008】159号 纳税申报表中的“不征税收入”仅在事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表中出现 原来以为企业不存在不征税收入的,87号文件：三个条件一个都不能少,财税【2009】87号文件） 该文件是对财税【2008】151号文件的补充，是政策的松绑。两个文件合起来对不征税收入做了界定

19、。 一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企

20、业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额,对于不符合三个条件 的财政性补贴即属于征税收入 （应税收入或免税收入） 对企业的财政奖励属于补贴收入 A公司系珠海市招商引资的企业，由于其对地方经济发展的贡献，近日，市政府奖励该公司300万元。实施条例第26条规定，财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。显然，A公司不是纳入预算管理的单位、团体或组织，300万元虽由市财政拨付，但属于奖励款项，不属于财政拨款，应当计入收入总额，缴纳所

21、得税,财税2008151号 三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 财税200987号 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除,不征税收入和免税收入的区别,企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。 包括购买设备的折旧和其他的期间费用。 条例第28条 思考：企业以免税收入发生的支出是否可以扣除？ 答：自2008年起，免税收入对应的支出可以税前扣除。

22、不征税收入和免税收入的区别： （1）不征税收入属于非经营活动带来的收入，原则上不应该纳税。因此不征税收入不属于优惠政策。 如果利用财政拨款购置环境保护,安全生产,节能节水专用设备的投资额，就不能按专用设备投资额的10抵免当年企业所得税应纳税额。 （2）免税收入属于经营活动带来的收入，属于应税收入，但国家因特别需要予以免除。因此，免税收入属于优惠政策,不征税收入和免税收入如何区分？软件生产企业即征即退增值税是不征税收入还是免税收入吗,财税20081号 一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 （一）软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不

23、作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 （一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。 （二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。 （三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税,财税2008151号 一、财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 （二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性

24、资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资,只要不符合下面的三个条件，就不是不征税收入,一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出

25、单独进行核算。 点评：不是不征税收入，收入形成的费用就可以扣除，能做免税收入就做免税收入,三、免税收入和免征、减征所得,一）符合条件的居民企业间投资收益，不再征税。 1、旧法：国税发2000118号文件（有税率差的要补税 2、新法-属于免税收入一律免税。 企业所得税法26条、 实施条例83条： 思考：为什么股息红利所得不用征税？存在地区税率差是否补税？ （1）避免重复征税。 （2）总分机构和母子公司税负均衡。 （3）为了使得地区优惠税率政策真正能落到实处,问题1：旧法下股息红利是否允许弥补亏损？（看下页） 1、 2006版本纳税申报表、 2、关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知 （国税发199

26、934号） 思考：企业是否愿意弥补亏损？ 问题2：新法下股息红利是否允许弥补亏损？ 1、企业所得税法第5条（应纳税所得额计算公式） 2、新申报表主表、附表3第15行、附表5第3行 启示：这样做，完全剔除了免税收入的影响,免税收入不可以弥补亏损 思考：应税所得可以弥补免税亏损吗,新税法第5条 应纳税所得额 =收入总额(100+10) -不征税收入 -免税收入(投资收益10) -各项扣除(120) -弥补亏损(0) -20(扩大当年度亏损,与国税发【2006】56号比较： 应纳税所得额 =收入总额(100+10) -各项扣除（120） -弥补亏损（0) -免税收入（18行负数时免税所得不再扣除 ）

27、 -10,应税所得怎样弥补免税亏损,国税发2008111号 企业所得税的各类减免税应按照（国税发2005129号）第五条的相关规定办理。 纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税,( 国税发200979号) 第六条 纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。 本办法自2009年1月1日

28、起执行,问题3、内设非法人分支机构可以享受税优惠政策吗,国税函2009567号 国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题的批复成文日期：2009-10-10江西省地方税务局：江西泰和玉华水泥有限公司旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电，其生产活动虽符合资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）的规定范围，但由于旋窑余热利用电厂属于江西泰和玉华水泥有限公司的内设非法人分支机构，不构成企业所得税纳税人，且其余热发电产品直接供给所属公司使用，不计入企业收入，因此，旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电业务不能享受资源综合利用减计收入的企业所得税

29、优惠政策,1）企业所得税法第三十三条 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。（2）企业所得税法实施条例第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准,享受优惠的条件要满足,非法人分支机构根本不独立纳税，当然不可以享受优惠，总局答复并没有任何问题. 企业就利用该文件好好地筹划一下,马上成立一个独立的企业:办理

30、独立的企业法人营业执照,帐务上独立核算,计算收入, 从形式上满足条件,问题4、减免企业所得税如何合理分摊期间费用,国税函2009212号 一、根据企业所得税法第二十七条第（四）项规定，享受减免企业所得税优惠的技术转让应符合以下条件 （一）享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业； （二）技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围； *企业所得税法实施条例90条释义“技术转让收入仅指居民企业将其拥有的技术转让给其他企业、组织、或者个人，所让人拥有技术的所有权或者使用权所取得的收入。不含技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包等技术性服务”；国税函 2009 255号文（备案） （三）境内

31、技术转让经省级以上科技部门认定； （四）向境外转让技术经省级以上商务部门认定； （五）国务院税务主管部门规定的其他条件。,二、符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。 相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣

32、的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出,难点,三、享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。（但是，这个文件没有说如何分摊期间费用？） 四、企业发生技术转让，应在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前，向主管税务机关办理减免税备案手续。 （注意应报送的材料）如： 纳税人减免税申请审批表； 税务登记证副本 ； 取得经有权认定机构认定登记的技术合同复印件 ；实际发生的技术性服务收入明细表 ；开具的发票原件及复印件,6、股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收

33、入不征税,国家税务总局关于股权分置改革中上市公司取得资产及债务豁免对价收入征免所得税问题的批复 国税函2009375号 四川省地方税务局： 根据（财税20081号）的规定， （财税2005103号）的有关规定，自2008年1月1日起继续执行到股权分置试点改革结束。S上石化 股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股股东作为对价注入资产和被非流通股股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。 股权分置改革对价补偿的税务处理,靖远煤电的公告,2006 年3 月，甘肃靖远煤电股份有限公司（以下简称 “公司”）进行了股权分置改革，公司大股东靖远煤业有限责任公司豁免了公

34、司所欠的债务59,006,356.01 元，作为非流通股股东对流通股的对价安排，公司相应增加了资本公积。在2006 年企业所得税汇算清缴时，调增了应纳企业所得税额59,006,356.01 元。 根据（财税【2005】103 号）和（国税函2009375 号）文件精神，股权分置改革中，上市公司因股权分置改革而接受的非流通股东作为对价注入资产和被非流通股东豁免债务，上市公司应增加注册资本或资本公积，不征收企业所得税。据此公司向白银市平川区地方税务局递交了关于申请企业所得税返还的报告，申请返还企业所得税8,850,953.40 元。 2009 年11 月2 日，公司收到白银市平川区地方税务局（白平

35、地税发【2009】215 号文），同意于2009 年度退回公司税款，即将8,850,953.40 元税款抵扣截止2009 年9 月30 日同等数额的欠缴企业所得税款。 上述退还将减少公司2009 年度所得税费用和公司欠缴企业所得税款8,850,953.40 元，相应增加本年度净利润8,850,953.40 元。 特此公告。 甘肃靖远煤电股份有限公司董事会 二九年十一月三日,四、利息收入、租金收入和特许权使用费 收入的确认（收付实现制,国税函200998号文 3、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实

36、施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入,租金收入确认规则 根据租赁合同规定的付款时间，一次性收取了3年的租金，每 年租金100万元，共300万元，如何确认收入？ 1、企业所得税 （1）国税发1997191号文件第7条 （2）新税法如何确认收入？实施条例第十九条第二款（3）新税法中对租赁费支出是如何确认的？实施条例第四十七条第1项。存在问题：横向不配比 思考：如果合同规定最后一年付款呢？ 实际上企业所得税在租金收入上，采取的是“收付实现制” 我们所称的“收付实现制”并非是实际收到钱，而是合同上规定的收款日期，

37、体现了纳税必要资金的原则,三）租金收入确认规则 根据租赁合同规定的付款时间，一次性收取了3年的租金， 每年租金100万元，共300万元，如何确认收入？ 2、营业税 （1)依据16号文件，根据财务会计的收入计入（已废） （2)依据新营业税暂行条例及实施细则规定 实施细则第24条： 条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天； 实施细则第25条：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 结论：营业税实际上也是采取的收付实现制。即书面合同规定的付款日期当天，预收款模式则是收到预收款当天,出租的房产税：收付实现制,税法

38、规定，房产税按年征收、分期缴纳，这一规定是适用于依照房产原值计算缴纳房产税的纳税人。房产出租的，应以房产税的租金收入为房产税的计税依据，而不能随意分解租金收入。纳税人出租、出借房产的，应自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。因此根据税法规定，纳税人出租房屋应以实际收取的租金收入作为房产税计税依据，该公司收取的300万租金，应在出租房屋次月起以全额租金收入计征房产税，应为30012%=36万元 另一种观点：纳税人一次性收取多年房屋租金的，可以分摊到所属年度，按年度申报缴纳房产税。对于到税务机关代开发票的纳税人，应按照代开发票金额一次性缴纳房产税,1、所得税方面 （没有办法） 条

39、例 第十九条 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现,2、营业税方面 09年如果预收以后年度租金，则按新营业税条例第25条，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天,五、视同销售,一）企业所得税视同销售的原则： 实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业所得税视同销售的原则： 资产所有权属已发生改变 国税函【2008】828号文件体现出来,内部处置资

40、产为什么不视同销售,国税函2008828号的规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 1、用于市场推广或销售； 2、用于交际应酬； 3、用于职工奖励或福利； 4、用于股息分配； 5、用于对外捐赠； 6、其他改变资产所有权属的用途。 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入,增值税视同销售 不考虑资产所有权属是否发生改变,国税函2008828号 一、除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关

41、资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途,增值税暂行条例实施细则第四条下列行为，视同销售货物: （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或

42、者个人消费。（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,二）企业所得税和增值税在视同销售的不同,1、企业所得税的视同销售范围小于增值税，增值税不仅包括了所有权转移的视同销售，如将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户，还包括了暂行实例实施细则第四条中不转移所有权的视同销售，比如将货物交付其他单位或者个人代销、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 2、购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费的增值税

43、处理是作为进项税额转出处理，而企业所得税处理上如果发生所有权转移则要视同销售，以购买价格作为应纳税收入,3、无法确定销售额的，增值税以换出固定资产净值为销售额，而在企业所得税处理上应当以换入资产公允价值确认收入,1）所得税的规定： 所得税实施条例第58条（5） 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 所得税实施条例第66条（3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 （2）增值税的规定 财税2008170号 五、本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务

44、会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 六、纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 财税20099号依4%征收率减半征收增值税,账面净值的概念：只减折旧，不减准备,对固定资产来讲： 账面净值（固定资产净值）固定资产原价计提的累计折旧。 账面价值固定资产的原价计提的减值准备计提的累计折旧 （即：固定资产净额）； 账面余额固定资产的账面原价； 对于企业其他的资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价 值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的 金额,三）企业所得税和营业税在视同销售的不同,营业税暂行条例实施细

45、则第5条规定如果纳税人将不动产、土地使用权无偿赠与其他单位或个人或者自建建筑物出售，在营业税上才可以视同销售，其他资产则无此规定,四）赠与行为不用交土地增值税， 要交企业所得税,企业所得税法实施条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外,土地增值税暂行条例实施细则第二条 条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为

46、,五）非货币性资产交换会计和税法的差异,1、非货币性资产交换入账价值的表述不同，但实际区别不大。一般情况下，换出资产的公允价值和换入资产的公允价值相等。如果不等，加上补价就相等了。 会计上是按换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为入账价值 税法上是按换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为入账价值。 对59号文的理解有帮助,非货币性资产交换的会计上是按换出资产的公允价值作为入账价值,非货币性资产交换的会计处理 使用公允价值计量的非货币性资产交换。 如果非货币性资产交换即具有商业性质，换入资产或换出资产的 公允价值又能够可靠地计量，则该资产交换可按下列方法进行处理： 以公允价值和应支付的相关税

47、费作为换入资产的入账价值； 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入， 同时结转相应的成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价 值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差 额，计入投资损益,非货币性资产交换的税法上是 按换入资产的公允价值作为入账价值,所得税的规定： 所得税实施条例第58条（5） 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 所得税实施条例第66条（3)通过捐赠、投资、

48、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础,2、使用账面价值计量的非货币性资产交换，会计与税法差异很大,使用账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理： 如果非货币性资产交换不具有商业性质，或者虽然具有商业性质，但其换入、换出资产的公允价值不能够可靠地计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 商业实质的判断： 使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同的，表明该两项资产的交换具有商业实质。简单判断： 1、关联方交换经常是不具有商业性质的 2、不同的资产交换经常是具有商业性质的 现场案例,六

49、、低价财产转让与特别纳税调整,一）成本价转让股权问题 1、外资企业：国税函【1997】207号： 外国企业将其持有的股权转让其100%控股的境内企业，只要按成本价转让，不需要缴纳企业所得税； 2、内资企业：国税发【2004】143号列举的关联方交易税务机关应当投资的项目包括：未按独立企业之间收取或支付价款的有形资产的转让、无形资产的转让、融资业务。（没有股权转让） 但2008年后上述情况属于税务机关特别纳税调整的项目,3、个人股东平价转让股份问题,财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额财产原值，是指： （一）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关

50、费用； （二）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用； （三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用； （四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用； （五）其他财产，参照以上方法确定。 纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。注意：个人所得税法没有价格明显偏低并无正当 理由的,由主管税务机关核定的条款,是某地产公司的自然人股东，原始投入货币万元，占的股权。8年底，公司净资产为6万元。以5万元的价格将其的股权转让给，此时该如何计交个人所得税？ 哪个正确？ （）、（）万 （）、（3

51、005）5万 国税函2009285号: 1、持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。 2、参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定,个人股权转让的税收筹划 为规避这一政策规定，建议在转让个人股权时，应采取先分配后转让的原则,4、商品低价销售给高层管理人员如何征个人所得税呢？ 财税2007l3号）规定：单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。 对职工取得的上述应税所得，比照国税发20059号规定的全年一次性奖

52、金的征税办法，计算征收个人所得税,中石油买房给员工的税收筹划,北京太阳星城三期的8栋住宅楼和两栋商用楼以约20.6亿元的总价出售给 北京华油服务总公司（系：中石油的后勤保障机构）单价仅为每平方米9476元，远低于市场均价23000元。 中石油曾经贷款6亿元给太阳星城的开发商冠城，而贷款利率只有2.63%。中石油,第二部分：成本费用的扣除,新法第八条(总原则): 企业实际发生的 与取得收入有关的、 合理的、包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除,对新法及条例“发生”的理解,条例第34条：企业“发生”的合理的工资薪金支出，准予扣除。条例第37条：企业在生产经营活动中“发

53、生”的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。条例第48条：企业“发生”的合理的劳动保护支出，准予扣除。理解： 1、首先要理解“权责发生制”，但是权责发生制首先要提供证明实际发生的适当凭证.2、实际发生不等于实际支付,也就是说,如果企业在提供了证明实际发生的适当凭证的前提下,可以不实际支付.3、注意一些必须实际支付的另外规定,例如条例第34条：企业“发生”的合理的工资薪金支出，准予扣除。这里的发生就要求是实际支付,吉林省地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知 吉地税发200951号 6、关于税前扣除有效凭证问题企业当年真实发生的符合税法扣除项目规定的各项成本费用支出，应取得足以证明该项

54、经济业务确属已经发生的适当凭证，方可在企业所得税前扣除。在本年度企业所得税汇算期内没有取得有效凭证的，相关成本费用支出不得在当期税前扣除；在以后年度取得该项成本费用支出有效凭证的，应调整所属年度应纳税所得额和应纳税额,一、税前扣除的七大原则,1、实际发生原则(真实性原则) 真实性原则其实是作为税前扣除首要原则，真实性原则不符合的情况下，没有必要再往下继续判断是否符合其他原则了。任何支出除非确属实际发生否则不得在税前扣除。在判断真实性时应该是由纳税人负责举证，纳税人必须提供证明支出确实发生的适当凭据,关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发【2009】114号），其中第六条中提出“未

55、按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”，对“合法有效凭据”的范围如何理解,合法凭据要具体问题具体分析,思考1：甲企业对没有发票的货物进行评估，按评估报告作为成本入帐，评估报告是否属于合法有效的扣除凭证？ 答：不是。 征管法第21条：购进货物或劳务必须依法取得发票。 思考2：甲企业和乙企业取得购销合同，合同约定，于合同签订之日，乙企业向甲企业支付订金1万元，到期，如果乙企业违约，甲企业没收订金。 到期后，乙企业违约： 甲企业没收的1万元订金是否缴纳增值税？ 答：不需要。价外费用缴纳增值税或营业税的前提必须是交易实现,发票也不一定是合法的扣除凭证,乙企业支付的违约金： 借：营业外支出违约金100

56、00 贷：其他应收款10000 合同只能作为业务发生的证明，不属于扣除凭证。 甲企业开具普通发票“违约金”1万元。 乙企业是否可以扣除？ 甲企业主管税务机关应当责令改正，并处1万元罚款。 乙企业也可以按发票管理办法第36条责令改正，并处1万元以下罚款，不能作为合法的扣除凭证。 1.购销业务必须依据发票作为扣除凭证（征管法第21条、发票管理办法第20条）；非购销业务不得依据发票扣除，应当取得收款收据或收条，但必须加盖财务专用章,违约金，客户开普通收据也是合法有效凭据,房地产开发企业承诺客户安装高级防盗门，而实际安装的是普通防盗门。客户告开发商违约，经协商开发商支付800元违约金，客户开普通收据，

57、开发商列入“营业外支出,具体的扣除凭证有,1、发票 购销业务必须依据发票作为扣除凭证（征管法第21条、发票管理办法第20条）；非购销业务不得依据发票扣除，应当取得收款收据或收条，但必须加盖财务专用章。 思考： 房地产企业支付的拆迁补偿费只能出具下列凭证： 政府拆迁补偿费标准的文件；被拆迁人签字收款收据或收条和身份证复印件；被拆迁户的门牌号码；被拆迁人与房地产企业签订拆迁补偿费协议,1）要本地发票还是要外地发票,新 第十四条营业税纳税地点：（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向

58、应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 心得：通过纳税地点来决定要本地发票还是要外地发票。设计费可以用外地发票,天津市不要外经证 要二级分支机构身份证明,天津市地方税务局、天津市国家税务局 关于企业所得税若干业务问题的通知 津地税企所200915号 九、对外地施工企业征收企业所得税问题外地施工企业能够提供总机构出具的总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等有效证

59、明，可以证明其二级分支机构身份的，凭总机构提供的汇总纳税分支机构分配表和在我市主管国税（地税）税务机关申报的中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）及税收缴款书，在天津市施工队伍管理站开具发票时不代征企业所得税。不能提供上述资料的，在天津市施工队伍管理站开具发票时，按照独立纳税人核定征收企业所得税。发文日期:2009-9-24,粤地税发2009119号） 还要外经证，从2009年1月1日起实施,二、加强查账征收建筑安装企业所得税管理 实行查账征收企业所得税的建筑安装企业，如业务量正常但常年亏损或常年介于盈亏临界点、按照实际利润额预缴但税负常年低于核定征收企业应税所得率水平或按照

60、实际利润额预缴有困难的，可按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百二十八条第二款的规定，对该建筑安装企业取得的各类收入，按照规定的预缴率预缴企业所得税。预缴率由各市地方税务局、省局直属税务分局按照不低于8%的应税所得率的水平确定，其中对发现使用假发票情况突出的企业，按照不低于15%的应税所得率的水平确定。增加2点（8%*25%） 三、加强对异地施工建筑安装企业的管理 对异地施工的建筑安装企业，要按照我省有关外出外来经营税收管理规定和（国税发1995227号）的规定，做好外经证的开具、报验、登记、跟踪管理等各环节工作。 异地施工建筑安装企业未开具外经证的，在开具发票时，施工地主管地税机关应按