成本费用的核算

1、资金循环示意图,货币资金,储备资金,生产资金,固定资金,结算资金,货币资金,成品资金,售卖,投产,完工入库,生产,供应,购买材料,购买固定资产,设备折旧,销售,工人工资、其他费用,收款,材料费,生产成本,制造费用,管理费用,学习目的和要求,本章主要阐述企业对其费用按一定的程序和方法进行归集、分配，以便计算出产品的生产成本（或制造成本），这就是生产成本的核算。 通过学习，要求掌握企业成本和费用核算的一般程序、基本要求和常用方法,第五章 成本费用的核算,第五章 成本费用的核算,第一节 成本费用的概念及分类 第二节 生产成本的核算 第三节 期间费用的核算,一、成本费用的含义 二、费用及其分类 三、费

2、用界限的划分,第一节 成本费用的概念及分类,1.费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的特征： （1）费用最终会导致企业资源的减少，具体表现为 企业的资金支出或资产耗费、负债的增加； （2）费用最终会减少企业的所有者权益,一、成本费用的含义,广义泛指取得资产的代价，如取得固定资 产的成本、取得原材料的成本。 狭义仅指产品制造成本 成本是费用当中那些为生产一定种类和数量的产品所发生的支出，即直接材料、直接人工和制造费用总和。（也就是人财物消耗的总和） 简言之，成本就是对象化了的费用。计入成本的费用即生产成本,2.成本,费用当

3、中除计入到成本中的支出以外，对不计入成本的费用称之为期间费用，包括： （1）管理费用； （2）财务费用； （3）销售费用,3、期间费用,费用,计入成本的 费 用,不计入成本的费用,直接费用,间接费用（制造费用,直 接 材 料,直 接 人 工,其他直接费用,分配计入,直接计入,成本,期间费用,销售费用,财务费用,管理费用,当期损益,直接计入,成本与费用关系图,二、费用的分类,一）按经济内容的分类,费用,外购材料 外购燃料 外购动力 工 资 职工福利费 折旧费 利息支出 税 金 其他支出,费用,生产费用,期间费用,直接材料直接用于产品生产的材料费 直接人工生产工人的工资、福利费 制造费用上述费用以

4、外其他生产费用,管理费用 销售费用 财务费用,二）按经济用途的分类,二、费用的分类,1、正确划分产品生产费用与期间费用 2、正确划分各个月份的费用 3、正确划分各种产品的费用 4、正确划分完工产品与在产品的费用 费用界限的划分，都应遵循受益原则，即谁受益谁负 担费用。 负担费用的多少，应与受益程度大小成正比。 费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程,三、费用界限的划分,第二节 生产成本的核算,一、成本核算的一般程序 二、账户设置 三、成本费用发生和归集的核算* 四、产品生产成本计算步骤,对各项费用进行严格审核和控制,将共同费用在各种产品之间进行分配和归集,在完工产品与月末在产品之间进行费用

5、分配,确定成本计算对象,一、成本核算的一般程序,二、账户的设置-归集生产费用类的账户,成本类账户,借方,贷方,期初余额,本期增加额,结转额,期末余额,生产成本,期初在产品实际成本,本期发生的生产成本,结转已完工产 品的实际成本,期末在产品的实际成本,1、本账户核算企业进行工业性生产所涉及的各种产成品、自制半成品、提供工业性劳务及自制材料、工具、设备等所发生的全部生产费用。 2、按基本生产和辅助生产分设二级账，再按产品品种等设明细账,制造费用,按比例结转转入 “生产成本”账户,本期发生的 制造费用,1、本账户核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用，一般是车间或分厂发生的组织和管理生产的费

6、用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 2、本账户按车间设明细账,生产成本A产品,直接材料 直接人工,制造费用,制造费用,间接材料 间接人工,其他间接费用,生产成本B产品,直接材料 直接人工,制造费用,分配,全部的生产费用,应付职工薪酬,实际发放的工资 及福利费的使用,结余数,应发给职工的工资总 额及提取的福利费等,1、本账户核算企业应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括各种工资、奖金、津贴、职工福利费、各种社会保险及工会经费等。 2、本账户按项目设明细账,三、生产费用发生和归集的核算,一）材料费

7、用的核算 （二）人工费用的核算 （三）固定资产折旧及修理费用的核算 （四）制造费用的核算,一）材料费用的核算,根据领料凭证（领料单、限额领料单）汇总处理，编制“发出材料汇总表”，据以编制记账凭证。 可能涉及的会计科目会有哪些,一）材料费用的核算,生产成本A产品,原材料,管理费用,销售费用,制造费用材料费,1、生产产品领用 2、车间领用 3、管理部门领用 4、销售部门领用,1000,1000,1000,1000,1000,1000,1000,1000,一）材料费用的核算（领用原材料,领用材料的会计处理,借：生产成本A产品 104000 B产品 71000 制造费用材料费 7500 管理费用材料费

8、 7500 贷：原材料甲材料 47500 乙材料 22500 丙材料 120000,二）人工费用的核算,根据工资汇总表，编制记账凭证，进行账务处理。 可能涉及的会计科目会有哪些,借：生产成本A产品 60000 B产品 75000 制造费用工资费用 8000 管理费用工资费用 25000 贷：应付职工薪酬工资 168000,分配职工工资,应付职工薪酬,生产成本-某产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,会计分录,1、支付工资： 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金 2、分配结转工资费用： 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资,3、提取职工福利费： 借：生产成本 制造费用 管

9、理费用 贷：应付职工薪酬福利费 4、支付福利费： 借：应付职工薪酬福利费 贷：银行存款 库存现金,二）人工费用的核算例题,1. 分配员工工资 例2：月末结算工资，生产A 产品工人工资为12000元生产B产品工人工资为8000元，车间管理人员工资为3000元 借 ：生产成本 A 产品 12000 B产品 8000 制造费用 3000 贷 ：应付职工薪酬 工资 23000 2.计算提取员工福利费（工资总额的14%） 借 ：生产成本 A 产品 1680 B产品 1120 制造费用 420 贷 ：应付职工薪酬 福利费 3220,三）固定资产折旧及修理费的核算,由于无法直接确认每种产品所负担的折旧费，所

10、以先将车间的固定资产的折旧费计入“制造费用”，然后找一个合理的标准予以分配,累计折旧,银行存款,制造费用,管理费用,三）固定资产折旧及修理费的核算,1.固定资产计提折旧 借：制造费用折旧费 管理费用折旧费 贷：累计折旧 2.支付修理费用 借：管理费用修理费 贷：银行存款,四）制造费用的核算,思考：发生的哪些费用计入制造费用,间接费用的归集： 借：制造费用 贷:原材料-某材料 应付职工薪酬工资 福利费 累计折旧,四、产品生产成本计算步骤,一）归集生产费用 （二）间接费用的分配 （三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配,生产成本核算账户关系图,生产成本A,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款

11、,生产成本B,制造费用,管理费用,库存商品A,库存商品B,一）归集生产费用,说明： 本教材按产品品种归集生产费用，因此，按产品的品种设置明细账，计算某种产品的成本。“生产成本A产品” 直接费用的归集： 借:生产成本-某产品 贷:原材料-某材料 应付职工薪酬-工资 -福利费,二）间接费用的分配,1、间接费用 （包括间接材料、人工和制造费用）。 是指不能明确归属某种产品的费用，需要 采用一定的方法，分配计入某种产品成本 的“生产成本”账户。 2、可能涉及的会计科目有哪些？即哪些账户 能够分配计入“生产成本,3、分配方法,某产品应分配的费用该产品的分配标准数费用分配率,分配标准,费用分配率,待分配费

12、用总额,分配标准的选择： 分配工资和制造费用一般会选用生产工人工时、生产工人工资、机器工时等标准；P116例9,间接费用的分配的会计分录,借:生产成本-A产品 -B产品 贷:制造费用-装配车间,三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配,月初在产品数量本月投产数量 完工产品数量月末在产品数量 月初在产品成本本月投入成本 完工产品成本月末在产品成本 完工产品成本的结转 借: 库存商品-某产品 贷:生产成本-某产品,生产费用的归集步骤,1、直接费用的归集 借:生产成本 -某产品 贷:原材料-某材料 应付职工薪酬,2、间接费用的归集 借：制造费用 贷:原材料-某材料 应付职工薪酬 累计折旧,3、间接费

13、用的分配 借:生产成本-某产品 贷:制造费用,4、完工产品成本的结转 借: 库存商品-某产品 贷:生产成本-某产品,某工业生产企业有一生产车间甲车间，生产A、B两种产品。该企业本月发生的相关经济业务如下： (1)本期领用材料43 500元。其中甲车间将16000元的材料投入A产品生产；24000元投入B产品；将2000元用于车间公共消耗；企业行政管理部门领用1500元材料。 (2)应付工资20000元，其中甲车间生产A产品工人的应付工资为8000元，生产B产品工人的应付工资为4000元，车间管理人员应付工资为3000元，企业行政管理部门应付工资为5000元。 (3)按应付工资总额的14计提职工

14、福利费,4)以银行存款支付本企业生产用水、电费1 200元。 (5)本月计提固定资产折旧费用8000元，其中甲生产车间折旧费用为6000元，企业行政管理部门折旧费用2000元。 (6)甲车间的制造费用按机器生产工时进行分配，A产品的生产工时为1 200小时；B产品的生产工时为800小时。 （7）假设本月A产品全部完工，B产品全部为在产品，结转完工入库A产品的生产成本。 要求：编制上述经济业务相关的会计分录,第三节 期间费用的核算,一、概念 二、期间费用的核算 1、管理费用 2、销售费用 3、财务费用,一、期间费用的概念,是指企业在生产以及经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接联系而直接计入当

15、期损益的费用。 （一）管理费用； （二）财务费用； （三）销售费用。 期间费用不计入成本,二、期间费用的核算,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用； 企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费； 企业为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用,一）管理费用,企业为组织和管理生产经营活动等发生的费用,董事会费、公司经费（行政人员工资、福利费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销费、办公费、差旅费）、工会经费、劳动保险费、中介费、咨询费、诉讼费、业务招待费、税金（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税）、技术转让费、无形资产摊销费、职工教育经费、研发费等,管理费用的核算 1.发生：借：管理费用 贷：相关账户 2.期末结转：借：本年利润 贷：管理费用,管理费用,损益类费用,管理费用的增加,管理费用的转出,0,原材料,应付职工薪酬,本年利润,累计折旧,银行存款,管理费用明细账,二）销售费用,在销售商品或提供劳务过程中所发生的各项费用,运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、为销售本企业产品而专设的销售机构经费（含职工工资、福利费,销售费用的核算 发生：借：销售费用 相关账户 2.期末结转：借：本年利润 贷：销售费用,销售费用,损益类费用,各