财政与金融第四章税收概论

1、第四章,税收概论,理解税收的强制性、固定性和无偿性的含义。 了解税收原则，从效率和公平角度理解现代税收原则。 掌握最优税收的含义和基本方法。掌握最优商品税和所得税的设计法则。 理解税收转嫁的含义和形式,学习目标,税收作为一种分配形式，具有强制性、无偿性、固定性的特征,第一节 税收的形式特征,1）税收的强制性,含义，是指国家征税是凭借国家政治权力， 运用法律形式对社会产品实行强制征收。 税收的强制性， 主要表现在税收分配关系以及税收的征收具有强制性 正由于税收具有强制性，才使税收能成为国家取得财政收入最广泛、最可靠和最持久的形式,税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再直接归还给

2、纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。税收的无偿性，是税收的本质属性。 税收的无偿性是相对的，是一种无偿性与整体报偿性的结合,2）税收的无偿性,税收的固定性， 国家通过法律形式预先规定征税对象、税基及税率等要素。征纳双方必须按照税法的规定征税和缴税。 作用： 有利于保障财政收入的稳定，也有利于维护纳税人的合法权益。 税收的固定性包括： （1）税法具有相对稳定性 （2）税收征收数量具有有限性,3）税收的固定性,税收的上述三个基本特征是密切联系、相辅相成的。 税收的强制性决定着税收的无偿性，而税收的强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性，三者是统一的,税收制度是 政府从公民手中获得税收所依据的各

3、种法律、法规的总称。 税收制度由纳税人、课税对象、税目/税基、税率、课税环节和附加与加成基本要素构成,第二节 税制要素,1. 纳税人,含义：即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人，又称纳税主体。 分为自然人（本国公民和居住在本国的外国公民）和法人（社会组织） 纳税人和负税人的区别： 1：负税人是最终负担税款的单位或个人。 2：取决于是否能够税负转嫁，若能转嫁，则纳税人与负税人分离，否则二者合一,2. 课税对象,又称为征税对象，是纳税的客体，是课税的标的物。 课税对象是一种税区别于其他种税的主要标志，解决对什么征税的问题。 税源是税收收入的最终出处，与课税对象紧密相关，最终反映的

4、是纳税人的负担能力。 主要包括：所得、商品和财产,3. 税目/税基,税目又称为课税品目，是课税对象在内容上的具体化，它体现课税范围。 税基又称为计税依据，是税收制度中规定的应纳税额的根据，课税对象在量上的具体化。 财富、收入、支出等都可以成为税基。税基可以是金额、重量、面积、数量等形式,4. 税率,税率是应纳税额与课税对象之间的比例。 名义税率和实际税率 平均税率和边际税率 按边际税率的变动情况，税率可分为：比例税率、累进/退税率和定额税率,1）定额税率 是指根据课税对象的一定实物单位直接规定一个应纳税额。 根据课税对象的实物单位确定，计算应纳税额十分简便，但是缺乏弹性,2）比例税率 在比例税

5、率的情况下，不论课税对象数额的大小，都按同一个比例课征的税率，即边际效率为常数。 可以是单一比例税率，也可以是差别比例税率。 有利于促进企业间的竞争，计算简便、便于征收和缴纳，但在调节收入差距方面有一定的局限性,3）累进 税率 课税对象数额被分为若干个级次，每个级次分别规定一个税率；课税对象的数额越大，其对应的税率就越高。 累进税率又分为全额累进税率与超额累进税率两种,全额累进税率 随着征税对象数额的增加，税率逐步提高，全部税基适用相应的最高一级税率。 超额累进税率是指把课税对象的数额划分为若干等级，由低到高分别规定税率， 分别计算税额。 全额累进税计算简单，但是累进速度比较急剧。而超额累进税

6、计算比较复杂，累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税,全额累进税与超额累进税比较,全额累进税与超额累进税比较（单位：元,5.课税环节,课税环节是指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，规定了纳税行为在什么阶段发生。 根据课税环节的分布数量，税收又可以分为单一环节税收和多环节税收,一、亚当.斯密的税收原则 平等原则 确实原则 便利原则 最少征收费用原则,第三节 税收原则,6. 附加与加成,附加和加成属于加重纳税人税收负担的措施；减免属于减去纳税人税收负担的措施。 附加是指地方政府在正税之外附加征收一部分税款，作为地方政府的收入来源。 加成是按应征税额的一定成数加征税款。是税率的延伸形式,三、

7、现代税收原则 1、效率原则 充分且有弹性 节约与便利（征管成本与缴纳成本） 中性与校正性,2、公平原则 横向公平与纵向公平 受益原则 能力原则 客观说：以收入、消费、财产衡量 主观说：以各人福利来衡量,一、最优税收理论的核心 最优税收理论的核心在于对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便能够在公平与效率的权衡取舍之间选择的最优组合。分为最优商品税和最优所得税,第四节 最优税收,二、最优税收理论的基本方法 理想税制的三个标准： 税收公平原则 税务行政最小成本原则 最小负激励效应原则 最优税收就是带来最大社会福利水平的税收,三、最优商品税 等比例减少法则 逆弹性法则,二、瓦格纳的税收原则 财政政

8、策原则（收入充分又弹性） 国民经济原则（慎选税源与税种） 社会公正原则（普通与平等） 税务行政原则（确实、便利与节省,四、最优所得税 所得税如何累进既能体现公平又兼顾效率？ 埃奇沃思模型 斯特恩的最优线性所得税 米尔利斯的“倒U”最优所得税,五：最有税收理论的启示 需要重新认识所得税的公平性能，并重新探讨累进性所得税制的合理性 税制改革应综合考虑效率与公平两大目标 如果要在实践中实行最优税收理论所推导的各种规则,一、税收转嫁与归属的含义 所谓税收转嫁，是指在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低购买价格的方法，将税负部分或全部转移给购买者或供给者的一种经济现象。 税收归属是税收负担的

9、最终落脚点，也是税收负担的实际承受者,第五节 税收转嫁与归属,3）消转纳税人自我消化税款 （4）税收资本化 即资本还原，指把某些能够增值的商品的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式 将累计应纳税额一次性向后转移，是税收后转的一种特殊形式,三、影响税收转嫁的因素,税收转嫁与商品供求弹性（供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁） 税收转嫁与课税类别（商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁，从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁） 税收转嫁与课税范围（课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁）