第2章-货币资金与应收款项课件

1、第2 章 货币资金与应收款项,2.1 货币资金 2.2 应收票据 2.3 应收账款 2.4 其他应收款及预付账款 2.5 坏账,2021/1/24,1,第2章-货币资金与应收款项,财务会计,第2章-货币资金与应收款项,出纳岗位,出纳岗位是会计工作中最基本的岗位，“出”是货币资金的支出，“纳”是货币资金的收入，从事这种货币资金收支的人员叫出纳。出纳仅指会计部门的货币资金收支人员,第2章-货币资金与应收款项,出纳岗位职责及内容 （一）出纳岗位职责 1、按照国家有关现金管理和银行结算制度的规定办理现金收付和银行结算业务； 2、办理现金和银行存款收付业务时，要严格审核有关原始凭证，根据编制的收付款记账

2、凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账； 3、按照国家外汇管理和界汇、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务； 4、掌握银行存款余额，不得签发空头支票，不得出租、出借银行账户为其他单位办理结算； 5、保管库存现金和各种有价证券的安全与完整； 6、保管有关印章、空白收据（发票）和空白支票。 除此之外，根据个单位具体情况，出纳还可负责办理银行账户的开立、变更和撤消业务，协助相关人员办理营业执照、企业代码证和贷款卡年检等工作,第2章-货币资金与应收款项,出纳岗位日常工作内容 1、库存现金的收支与核算； 2、银行存款的收支与核算； 3、登记和核对库存现金和银行存款日记账，编制银行存款余额调节表

3、； 4、银行账户的开立、变更和撤消； 5、保管有关印章、空白收据（发票）和空白支票等。 实际工作中，各企业根据具体情况可将营业执照办理和年检、企业代码证办理和年检及贷款卡年检等工作交给出纳办理,第2章-货币资金与应收款项,1、库存现金使用范围 （支出,4,1）职工工资、津贴,1,2,3,2）个人劳动报酬,3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金,4）各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出,第2章-货币资金与应收款项,5,5）向个人收购农副产品和其他物资的价款,6,6）出差人员必须随身携带的差旅费,8,7,7）转账结算起点（1000元）以下的各种零星开支,8）中国人民

4、银行确定必须支付现金的其他支出,第2章-货币资金与应收款项,1）建立库存现金管理的各项制度，指定专人负责收支现金，实行钱账分管。各单位应配备专职或兼职的出纳员：负责现金收付业务和现金保管业务，不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务等账目的登记工作，但可以同时兼管登记现金日记账和编制现金日报表,2）核定库存现金限额。库存现金限额由企业的开户银行核定，必须严格遵守,3）不得坐支现金收入。坐支，是指从现金收入中直接支付现金。企业不得坐支现金。有些特殊情况，确实需要坐支现金的，要事先报经开户银行审查批准，并核定其坐支的范围和限额,2.库存现金内部控制,4）应定期或不定期清查现金收支，做

5、到账实相符,第2章-货币资金与应收款项,出纳直接收款程序,1,2,3,4,受理收款业务，审核现金收入凭证和收入来源的合理合法性及手续的齐全性,与付款人当面清点现金,开具收款收据，并在凭据上加盖“现金收讫”公章,根据收款收据记账联和收款依据编制记账凭证,5,登记现金日记账,第2章-货币资金与应收款项,出纳直接付款程序,1,2,3,4,受理付款业务，审核付款依据,确定支付金额,根据审核无误的单据支付现金,付现后，在凭据上加盖“现金付讫”公章，编制记账凭证,5,登记现金日记账,第2章-货币资金与应收款项,向开户银行提款程序,出纳员签发 现金支票,登记现金日记账,第2章-货币资金与应收款项,向开户银行

6、送存现金程序,出纳员整点 票币，填写现金缴款单,登记现金日记账,第2章-货币资金与应收款项,1.账户设置 “库存现金”账户 2.库存现金结算的实务处理 （1）收支库存现金 注意：库存现金与银行存款相互划转，只能编制付款记账凭证,第2章-货币资金与应收款项,支付给单位内部各有关部门或人员用于日常零星开支的款项,预借和报销备用金,备用金,非定额备用金,定额备用金,第2章-货币资金与应收款项,账务处理： 领用时，借：其他应收款备用金（部门） 贷：库存现金 报销时，借：管理费用 贷：其他应收款备用金（部门） 现金不足或多余，多退少补，一次结清，借记或贷记“库存现金”账户,非定额备用金,按每次业务所需备

7、用金管理额预借并按报销金额核销的备用金,第2章-货币资金与应收款项,定额备用金,指会计部门会同使用备用金的单位或职工，根据日常零星开支的需要，事先核定的备用金定额,账务处理：通过“其他应收款备用金”账户或单设“备用金”账户进行核算,第2章-货币资金与应收款项,1、某公司想总务部门签发现金支票拨付定额备用金2000元， 借：其他应收款备用金（总务部门） 2000 贷：银行存款 2000 2、总务部门购买办公用品累计花销1500元，持有关单据到财务部门报销。 借：管理费用 1500 贷：库存现金 1500,做一做,第2章-货币资金与应收款项,3、结清收回备用金，尚未报销的凭证700元，余款收回现金

8、。 借：管理费用 700 库存现金 1300 贷：其他应收款备用金（总务部门） 2000,第2章-货币资金与应收款项,业务处理： 发现短缺或多余，此时尚待查明原因，应先编制“现金盘点报告单”，作为调整账目的依据，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户进行核算； 及时查明原因或无法查明原因，根据批准的意见进行处理,库存现金清查,清查方法,实地盘点,第2章-货币资金与应收款项,现金长款：查明原因应付有关方的，经批准结转，贷记“其他应付款应付单位或人员”账户；若无法查明原因，经批准后结转，贷记“营业外收入”账户。 现金短款：属于应由有关方赔偿的部分，借记“其他应收款应收赔款”账户；若无法查明原

9、因，经批准后结转，借记“管理费用”账户。 （4）库存现金日记账 企业根据现金收付款凭证，逐日逐笔登记“现金日记账”，日清月结,第2章-货币资金与应收款项,第2章-货币资金与应收款项,凡是独立核算的企业都必须在当地银行开立账户，进行款项收支核算,1.银行存款账户管理,银行存款账 户分类,基本存款帐户,一般存款帐户,临时存款帐户,专用存款帐户,第2章-货币资金与应收款项,是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理； 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户,基本存款帐户,第2章-货币资金与应收款项

10、,是企业在基本存款账户以外进行银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户,一般存款帐户,企业可以通过本账户办理：转账结算 现金缴存， 但不能办理现金支取,不得在同一家银行的几个分支机构 开立一般存款账户,第2章-货币资金与应收款项,是企业因临时经营活动需要并在规定期限内使用和开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付,临时存款帐户,专用存款帐户,是企业因特定用途资金进行专项管理和使用开立的账户,第2章-货币资金与应收款项,银行存款账户使用管理,票面上载明的支票日期在实际支票日之后，其目的在于推迟付款日期的支票,第2章-货币

11、资金与应收款项,银行结算方式种类：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、托收承付、委托收款、商业汇票、信用卡、信用证等九种,2.银行转账结算方式,又称货币结算，是各单位、个人之间由于商品、劳务供应和资金调拨等经济活动而引起的货币收付行为,结算,现金结算,转账结算,收付双方直接以现金进行的货币收付行为,通过银行将款项从付款方账户划转到收款方账户,第2章-货币资金与应收款项,是指由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票的提示付款期限为自出票日起10天内，起点为100元。 异地使用支票金额上限为50万元,第2章-货币资金与应收款项,只用于转账，

12、不能提现 可背书转让,第2章-货币资金与应收款项,只用于支取现金,第2章-货币资金与应收款项,第2章-货币资金与应收款项,可以用于支取现金，也可以用于转账,第2章-货币资金与应收款项,划线支票,第2章-货币资金与应收款项,支票结算程序,第2章-货币资金与应收款项,适用范围 支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个 人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票,核算帐户 在会计核算中，使用“银行存款”帐户,入账时间 采用转账支票结算方式的，收款单位对于收到的转账支票，应在收到 支票当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单和有 关原始凭证编制收款凭证；付款

13、单位对于开出的支票，应根据支票存根和 有关原始凭证及时编制付款凭证,第2章-货币资金与应收款项,是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据,银行汇票,第2章-货币资金与应收款项,结算程序,第2章-货币资金与应收款项,付款期限 银行汇票的提示付款期自出票日起一个月(不分大月、小月，按次月对日计算，到期日遇节假日顺延)。结算起点为500元， 适用范围 单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票的收款人也可以将银行汇票背书转让给他人。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。 核算帐户 在会计核

14、算中，使用“其他货币资金银行汇票”帐户 入账时间 采用银行汇票结算方式的，收款单位应根据银行的收账通知和有关的原始凭据编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书(存根)”联编制付款凭证。如有多余款项退回，应根据银行的收账通知编制收款凭证，进行账务处理,第2章-货币资金与应收款项,第2章-货币资金与应收款项,第2章-货币资金与应收款项,是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,银行本票,第2章-货币资金与应收款项,第2章-货币资金与应收款项,银行本票的种类,银 行 本 票,定额本票,不定额本票,定额本票是事先印好面额的本票，其面额有

15、1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择,不定额本票由付款人根据实际需要确定，向银行提出申请。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，逾期银行不予办理。起点100元,第2章-货币资金与应收款项,定额本票,第2章-货币资金与应收款项,不定额本票,第2章-货币资金与应收款项,银行本票的收款人也可以在票据交换区域内将银行本票背书转让,本票的背书,第2章-货币资金与应收款项,结算程序,第2章-货币资金与应收款项,银行本票有关规定,付款期限 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。 适用范围 无论单位还是个人，凡需要在同一票据交换区域支付各种 款项的，都可以

16、使用银行本票银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票还可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。银行本票的收款人也可以在票据交换区域内将银行本票背书转让,第2章-货币资金与应收款项,银行本票结算方式的账务处理：申请银行本票的单位通过“其他货币资金银行本票”账户进行核算；收款企业借记“银行存款”账户，贷记有关账户,第2章-货币资金与应收款项,是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据,商业汇票,第2章-货币资金与应收款项,商业汇票的种类,商 业 汇 票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可

17、以由收款人签发交由付款人承兑,银行承兑汇票应由在承兑银行开立存款户的付款人签发，并向银行申请承兑,第2章-货币资金与应收款项,A、商业承兑汇票 商业承兑汇票是指由收款人签发、付款人承兑，或由付款人签发并承 兑的票据。 结算程序,第2章-货币资金与应收款项,第2章-货币资金与应收款项,付款期限 商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期自汇票到期日起10日内。 适用范围 商业汇票结算方式适用范围广泛，同城、异地均可。 入账时间 采用商业承兑汇票结算方式的，收款单位将到期的商业承兑汇票送交银行办理收款，在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位 在收到银行

18、付款通知时，据以编制付款凭证,第2章-货币资金与应收款项,提示：商业承兑汇票到期时，若付款人存款账户不足支付票款，银行将商业承兑汇票退交持票人。银行承兑汇票到期时，若出票人存款不足，承兑银行凭票应向持票人无条件付款。 商业汇票结算方式的账务处理：收款方通过“应收票据”账户核算；付款方通过“应付票据”账户核算,第2章-货币资金与应收款项,第2章-货币资金与应收款项,B、银行承兑汇票 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(承兑申请人)签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 结算程序,第2章-货币资金与应收款项,第2章-货币资金与应收款项,付款期限 商业汇票的付款

19、期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期自汇票到期日起10日内。 适用范围 商业汇票结算方式适用范围广泛，同城、异地均可。 特点 采用银行承兑汇票结算方式，银行要承担一定经济风险。如果承兑申请人在银行汇票到期日，未能足额交存票款时，银行负有向收款人无条件支付票款的责任。但银行应向购货单位执行扣款，作逾期贷款处理，并按期计收贷款利息 入账时间 采用银行承兑汇票结算方式的，收款单位将到期的银行承兑汇票、解讫通知连同进账单送交银行办理转账，根据银行退回的进账单编制收款凭证；付款单位均 在收到银行付款通知时，据以编制付款凭证,第2章-货币资金与应收款项,是指汇款人委托银行将其款项

20、支付给收款人的一种结算方式。汇兑适用于外地单位和个人的各种款项的结算。汇兑按凭证传递方式不同，分为信汇和电汇,汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人,汇款人委托银 行通过电报方式将款项划转给收款人,汇兑,第2章-货币资金与应收款项,信汇,第2章-货币资金与应收款项,第2章-货币资金与应收款项,电汇,第2章-货币资金与应收款项,汇兑结算程序,第2章-货币资金与应收款项,适用范围 汇兑结算方式便于汇款人向异地的收款人主动付款 入账时间 采用汇兑结算方式时，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办 理汇款后，根据汇款回单编制付款凭

21、证，进行账务处理。 汇兑结算方式的账务处理：汇款人将资金汇往外地开立采购专户的业务，通过“其他货币资金外埠存款”账户核算；汇款给收款人的，收款人借记“银行存款”账户，贷记有关账户,第2章-货币资金与应收款项,是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式,委托收款 （结算款项划回方式,委托收款,第2章-货币资金与应收款项,付款期限 付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应签收，并在3日之内审查，如果付款单位不通知银行，银行视其为同意付款，并在第4日从单位账户中付出此笔托收款项。 适用范围 委托收款便于收款人主动收款，在同城、异地均可以办理，且不受金额限制。 入账时间 采用委托收款结算方式

22、的，收款单位对于托收的款项，应在收到银行的收账通知时，根据收账通知编制收款凭证；付款单位根据委托收款的付款通知联和有关的原始凭证，编制付款凭证。 委托收款结算方式的账务处理：收款单位通过“应收账款”账户核算；付款企业借记有关账户，贷记“银行存款”账户,第2章-货币资金与应收款项,委托收款结算程序,第2章-货币资金与应收款项,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式,托收承付,第2章-货币资金与应收款项,第2章-货币资金与应收款项,托收承付结算有关规定,使用该结算方式的收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社

23、以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 托收承付结算每笔的金额起点为10 000元，新华书店系统每笔的金额起点为1 000元,第2章-货币资金与应收款项,付款期限 A、验单付款。承付期为3天。承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于承付期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给销货企业。 B、验货付款。承付期为10天。 适用范围 适用于异地之间的各种款项结算。 入账时间 采用托收承付结算方式时，收款单位对于托收的款项，应在收到银行的收账通知时

24、，根据收账通知和有关原始凭证，编制收款凭证；付款单位 对于承付的款项，应于承付时根据承付通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证,第2章-货币资金与应收款项,托收承付结算程序,第2章-货币资金与应收款项,托收承付结算方式的账务处理：收款单位通过“应收账款”账户核算；付款企业借记有关账户，贷记“银行存款”账户,第2章-货币资金与应收款项,信用卡概念：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 种类 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，单位卡的使用对象为单位，个人卡的使用对象为个人。信用卡还可按信誉等级不同分为金卡和普通卡。 透支期限

25、 信用卡在规定限额和期限内允许善意透支，透支期限最长为60天,信用卡,第2章-货币资金与应收款项,适用范围 凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销售收入的款项存人其账户。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。 信用卡结算方式的账务处理：付款方通过“其他货币资金信用卡”账户核算,第2章-货币资金与应收款项,信用证概念：是指开证行依据申请人的申请开出的、凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证结算方式是国际

26、结算的一种主要方式。 付款单位账务处理：向开证行交存保证金和付款，主要通过“其他货币资金信用证保证金”账户核算,信用证,第2章-货币资金与应收款项,2. 其他货币资金的收付 涉及的主要科目：“其他货币资金” 主要业务会计分录见举例 （1）外埠存款 【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下： 1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。 借：其他货币资金外埠存款 500 000 贷：银行存款 500 000 2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款400 000元，增值税68 000元，货款共计468 000元，材料入库。 借：原材料 400 000 应交税费

27、 68 000 贷：其他货币资金外埠存款 468 000 3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款 32 000元收妥入账 。 借：银行存款 32 000 贷：其他货币资金外埠存款 32 000,2021/1/24,78,第2章-货币资金与应收款项,2）银行汇票存款 【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下： 1）企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票 30 000 贷：银行存款 30 000 2）收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元

28、，材料入库。 借：原材料 25 000 应交税费 4 250 贷：其他货币资金银行汇票 29 250 3）收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。 借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 750,2021/1/24,79,第2章-货币资金与应收款项,3）银行本票存款 【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下： 1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存款。 借：其他货币资金银行本票 40 000 贷：银行存款 40 000 2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材料价款34 000元，增值税5 780元，材料入

29、库。 借：原材料 34 000 应交税费 5 780 贷：其他货币资金银行本票 39 780 3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。 借：银行存款 220 贷：其他货币资金银行本票 220,2021/1/24,80,第2章-货币资金与应收款项,4）信用卡存款 【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下： 1）将银行存款50 000元存入信用卡。 借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000 2）信用卡支付业务招待费1 500元。 借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金信用卡存款 1 500 3）收到信用卡存款的利息60元。 借：其

30、他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 60,2021/1/24,81,第2章-货币资金与应收款项,5）信用证保证金存款 【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下： 1）申向银行交纳信用证保证金30 000元。 借：其他货币资金信用证保证金 30 000 贷：银行存款 30 000 2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税21 794.87元。 借：原材料 128 205.13 应交税费 21 794.87 贷：其他货币资金信用证保证金 3

31、0 000 银行存款 120 000,2021/1/24,82,第2章-货币资金与应收款项,6）存出投资款 【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录： 1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。 借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：银行存款 500 000 2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200 000元。 借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金存出投资款 200 000,2021/1/24,83,第2章-货币资金与应收款项,货币资金内部控制制度,内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业

32、务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。 货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等,2021/1/24,84,第2章-货币资金与应收款项,企业的货币资金内部控制制度一般应包括： 1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责； 2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化； 3、货币资金收支业务与会计记账分开处理； 4、货币资金收入与货币资金支出分开处理； 5、内部稽核人员对货币资金实施制度

33、化的检查,2021/1/24,85,第2章-货币资金与应收款项,2.2 应收票据,概述 1.性质与分类 应收票据（Notes Receivable) 特指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 注意狭义的应收和广义的应收 其特点为： 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者,2021/1/24,86,第2章-货币资金与应收款项,分类： 按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息，可分为: 不带息商业汇票(Noninterest-Bearing Note

34、s Receivable)和 带息商业汇票(Interest-Bearing Notes Receivable) 按是否具有追索权分为：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票,2021/1/24,87,第2章-货币资金与应收款项,在我国： 商业承兑汇票的贴现可能被追索，企业因此产生或有负债（不确定性负债）； 银行承兑汇票的贴现不会被追索，企业不会因此产生或有负债。 我国企业会计原则的处理原则：商业承兑汇票的贴现不能进行终止确认，而应该作为取得短期借款处理,2021/1/24,88,第2章-货币资金与应收款项,2.入账价值：按票据面值入账（简单处理） 3.到期日的确定： 按月表示时，以到期月份

35、中与出票日相同的那一天为到期日； 按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。 算头不算尾，算尾不算头,2021/1/24,89,第2章-货币资金与应收款项,应收票据贴现 1. 应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额,2021/1/24,90,第2章-货币资金与应收款项,2.应收票据贴现的计算过程 第一步，计算票据的到期值。 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值= 票据面值(1+年利率票据到期天数/360) 或票据面值(1+年利率票据到期月数/12) 第二步，

36、计算贴现息。 贴现息=票据到期值贴现率贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额=票据到期值-贴现息,2021/1/24,91,第2章-货币资金与应收款项,2.3 应收账款,92,2021/1/24,第2章-货币资金与应收款项,2.3.1 应收账款的性质与范围,应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等应收客户的款项。 注意：不包括在应收账款范围内的内容，如其他应收款等,2021/1/24,93,第2章-货币资金与应收款项,2.3.2 应收账款的入账价值 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的

37、实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素,2021/1/24,94,第2章-货币资金与应收款项,1）商业折扣（Trade Discounts) 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 一般表示方法：折扣率% 因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量,2021/1/24,95,第2章-货币资金与应收款项,2）现金折扣(Cash Discount) 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率

38、所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天,2021/1/24,96,第2章-货币资金与应收款项,现金折扣的处理有两种方法： 总价法(Gross Price Method)是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时，会计上作为财务费用处理。P41 净价法(Net Price Method)是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价

39、，据此确认应收账款的入账价值。因客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。 我国会计准则要求采用总价法,2021/1/24,97,第2章-货币资金与应收款项,发生销售业务时 借：应收账款 总价款 贷：主营业务收入 卖价 应交税费 据实 发生现金折扣时 借：银行存款 折扣后金额 财务费用 折扣额 贷：应收账款 总价或称账户余额,2021/1/24,98,第2章-货币资金与应收款项,小结： 应收账款的核算，存在如下三种情况： 1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理,2021/1/24,99,第2章-货币资金与应收款项,坏账及其核算,坏账及其确认条件 坏账(Uncollectible Accounts， Bad Debts)是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 坏账确认的六个条件，符合其中之一