生产循环审计PPT演示文稿

1、四、 存货监盘和计价审计 （一）存货监盘定义 存货监盘，是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。 包括两层含义： （1）注册会计师现场监督被审计单位盘点 （2）注册会计师适当抽查,注意:责任区分 1.定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。 2.实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。（存货监盘的目标,二）存货监盘计划 1.制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的 基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘 计划，对存货监盘做出合理安排： (1)被审计单位存货的特点 (

2、2)被审计单位盘存制度 (3)存货内部控制的有效性,在制定存货监盘计划时，注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序,2.存货监盘计划应当包括下列主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排； （2）存货监盘的要点及关注事项； （3）参加存货监盘人员的分工； （4）检查存货的范围,1）存货监盘的目标、范围及时间安排,目标：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 范围：取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果,与存货相关的重大错报风险： （1）存货的数量和种类 （2）成本归集的难易程度 （3）陈旧

3、过时的速度或易损坏程度 （4）遭受失窃的难易程度 时间安排：实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调,2）存货监盘的要点及关注事项,重点关注： 盘点期间的存货移动 存货的状况（毁损、陈旧、过时、残次、短缺） 存货的截止确认 存货的各个存放地点及金额,3）参加存货监盘人员的分工,4）检查存货的范围 应当根据对被审计单位存货盘点和对被 审计单位内部控制的评价结果确定检查 存货的范围,3.存货监盘程序 （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（4点，344页） （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（4点，344

4、页） （3）检查存货（345页，2点） （4）执行抽盘 （5）需要特别关注的情况（345页） （6）存货监盘结束时的工作,2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况 盘点现场的存货是否已摆放整齐并停止流动 盘点程序是否符合盘点计划的要求 观察是否附有盘点标签，且是否按要求填制 观察被审计单位盘点人员是否遵守盘点计划并准确地记录存货的数量和状况。 对未纳入盘点范围的存货，应查明其原因 对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围,4）执行抽盘 双向抽盘 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（准确性） 从存货实物中选取项目追查

5、至存货盘点记录（完整性） 避免事先了解 尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。 获取记录或复印件 获取管理层完成的存货盘点记录的复印件,抽盘时发现差异的处理（345页，4点） 其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误 其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误 其三，CPA应查明原因，及时提请被审计单位更正 其四，CPA可考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点,6）存货监盘结束时的工作 再次观察现场，确定有无漏盘存货 检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废的、未使用的） 如果盘点日不是12月31日，应确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录 被审计单位永

6、续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有，应追加审计程序查明原因 如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，应提请被审计单位重新盘点,4.特殊情况（补充知识） （1）替代程序 若由于被审单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，应考虑实施替代程序，包括： 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 向顾客或供应商函证,2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 应评估与存货相关的内部控制的有效性， 对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点 同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据,3）对被审计单位委托其他单位保管的或已作质押的存货 应向保管人或债权人函证 若此类存货占流动资产或总资产比例较大，还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作,4）首次接受委托，未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表影响重大 查阅前任注册会计师工作底稿； 复核上期存货盘点记录及文件； 检查上期存货交易记录； 运用毛利百分比法等进行分析