营改增会计科目设置与账簿记录

1、“营改增”会计科目设置与账簿记录“营改增”后，会计科目的设置成为试点纳税人财税处理的难点， 对此，笔者将对此作详细介绍。一般纳税人会计科目的设置1. “应交税金应交增值税”账户为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，应在 “应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细 科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、 “销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”、“出口抵 减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专 栏。过渡期，一般纳税人还应增设“营改增抵减的销项税额”一栏。各专栏的主要内容如下：(1) “进项税额

2、”专栏主要记录企业购入货物或接受应税劳务而 支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购进货物、固定资 产或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲 销的进项税额，用红字登记。(2) “已交税金”专栏记录企业已缴纳的增值税额。企业已缴纳 的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。期末如果 贷方合计大于借方合计，为贷方余额，表示纳税人尚未缴纳的增值税 额，应在规定的期限内缴纳税款；如果借方合计大于贷方合计，则为 借方余额，表示纳税人尚未抵扣或多缴的增值税额， 可在以后各期的 销项税额中继续抵扣；如果借、贷方合计数相等，余额为零，则表示纳税人已结清了税款（3）“销项税额

3、”专栏记录企业销售货物、固定资产或提供应税 劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项 税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。（4）“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关 办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退 税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口 货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字登 记。（5）“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品、固定资产等发生非正常损失以及其他原因时，不能从销项税额中抵扣而按规定应该转出的进项税额。（6）“减免税款”专栏记录企业经主

4、管税务机关批准，实际减免 的增值税额。（7）“出口抵减内销产品应纳税额” 专栏记录企业按规定的退税 率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。（8）“转出未交增值税”专栏记录企业月终将当月发生的应交未 交增值税转出的金额。（9）“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税 转出的金额。“出口退税”和“进项税额转出”之所以登记在贷方，是因为“出 口退税”退的是已经缴纳的进项税额，应当抵减登记在借方的进项税 额，但为了使出口退税的核算有一个完整的全貌， 以便了解退税总额， 将其单独作为一栏设在贷方；“进项税额转出”转出的是已记入借方 “进项税额”又因各种原因不得抵扣而应当转出的税额

5、， 为了便于了 解转出税额的核算情况及其转出总额，也将其单独作为一栏设在贷 方，即“出口退税”与“进项税额转出”两个专栏是作为“进项税额” 的抵减项目设在账户的相反方向，以示冲销。2. “应交税金未交增值税”账户“应交税金未交增值税”账户的借方发生额，反映企业上交以前月份未交的增值税额和月末自“应交税金应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额；“应交税金未交增值税”账户的贷方发生额，反映企业月末自“应交税费应交增值税”账户转入的当月未交的增值税额；“应交税金未交增值税”账户的期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值 税。设置“应交增值税”三栏式明细账采用三栏式明细账，根据增值

6、税的计税特点与计算要求，纳税人 除了在“应交税金”总账科目下设置“应交增值税”明细科目外，还 应设置“应交增值税”多栏式明细账，即设有“进项税额”、“已交税 金”、“销项税额”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、“进 项税额转出”等专栏的明细分类账。在日常经济业务发生时，先记入有关的三栏式明细账户，期末， 将“进项税额”和“已交税金”等账户的余额，分别转入“应交增值 税”账户的借方，将“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等 账户的余额，分别转入“应交增值税”账户的贷方。借、贷方发生额 相抵之后若为贷方余额，表示纳税人尚未交纳的增值税额；若为借方 余额，表示纳税人尚未抵扣或多交

7、的增值税额；若为零，则表示纳税 人已结清了税款。在采用三栏式明细账的情况下，“应交税金应交增值税”账户与其他相关明细账户之间的对应关系，可用“ T”字账户表示。小规模纳税人增值税会计科目设置与账簿记录营业税企业是按营业额和规定的税率计算交纳营业税的，在会计 核算上，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金应交营业税”科目。这个营业额包含营业税，企业缴纳的营业税作为成本 可从企业所得税前扣除。“营改增”后，企业缴纳的增值税，是企业 在销售收入之外收取的，本质上是代收代付款项，不进入企业成本扣 除；计征增值税的销售额应该是不含税销售额， 从购货方取得的价款 一般是含税价，计算增值税时应先“价税分离”。小规模纳税人应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细 账户，账户中不必设置专栏，