票据结算业务的核算

1、第六章 票据结算业务的核算,第一节 结算的意义,一、结算与支付结算,一）结算的定义 结算亦称货币结算，是在商品经济条件下，各经济单位间由于商品交易、劳务供应和资金调拨等经济活动而引起的货币收付行为。 支付结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据及规定的结算方式进行货币给付及资金清算的行为。 票据，是指出票人依照法律规定签发的，约定自己或委托他人在见票时或指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券,二）支付结算的种类 .按支付方式的不同分类 （1）现金结算 （2）票据转让 （3）转账结算 2.按使用范围分类 （1）同城结算：在同一城市范围内的转账结算称为同城结算，包括支票和银行本票

2、。 （2）异地结算：跨地区的转账结算称为异地结算，包括汇兑、银行汇票和托收承付。 （3）同城异地通用支付结算：包括银行卡、委托收款和商业汇票,二、存款与结算的关系,三、结算的性质、任务 （一）性质 结算是社会经济活动中各项资金清算的中介。未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。 （二）任务 根据经济往来组织支付结算；准确、及时、安全地办理支付结算；按照有关法律、行政法规和支付结算办法的规定管理支付结算；保障支付结算活动的正常进行,四、结算的原则,一）恪守信用履约付款 （二）谁的钱进谁的账，由谁支配 （三）银行不垫款,五、结算纪律 （一）单位和个人的结算纪

3、律 （二）银行的结算纪律（十不准,六、结算方式与信用支付工具（三票一卡,一）结算方式 结算方式，又称非票据结算，是指由单位或个人填写结算凭证，直接提交银行委托收款或付款的结算手段，主要包括“一证”（信用证）、“一卡”（银行卡）、“三方式”（汇兑、托收承付和委托收款）。 （二）信用支付工具 信用支付工具是以票据为主体、各种结算方式相互配合的支付结算工具。广义的票据包括各种有价证券和商业凭证；票据法规定的是狭义的票据，主要指银行汇票、商业汇票、银行本票和支票（“三票”,第二节 票据结算业务概述,一、相关概念,票据是载明债务人要按指定期限向债权人无条件支付一定金额款项的信用证券。 票据关系人是对票据

4、具体享有某种权利或承担某种义务的当事人，主要包括出票人、付款人、收款人及背书人、承兑人、持票人等。其中，出票人、付款人和收款人是票据的基本关系人。 出票人是开立票据并交付给他人的人。 付款人是根据出票人的命令或委托，向收款人、持票人支付票款的人。 收款人是享有票据债权、具体收取票款的人。 背书人是收款人或持票人在接到票据后，经过背书，将票据转给他人的人。 承兑人是远期票据到期前，票据的付款人接受出票人的委托，在票据上签章确认付款责任的人,二、票据权利和票据责任 （一）票据权利 票据权利是指持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。 付款请求权是指持票人向汇票的承兑人、本

5、票的出票人和支票的付款人出示票据请求支付票据金额的权利。 追索权又称偿还请求权，是持票人行使付款请求权而遭拒绝或因其他法定原因而不能实现时，向其他票据债务人请求支付票据金额的权利。 （二）票据责任 票据责任是票据债务人向持票人支付票据金额的义务。票据债务人分主债务人和从债务人,三、票据行为,一）出票 1.概念 2.工作 （1）签发票据，即出票人按一定的票据原因和有关规定开出票据； （2）交付票据，即将票据交付给收款人。 3.效力： 4.要求：（1）出票必须有原因，如债权债务关系，取得票据必须给付对价。（2）在票据上记载的事项必须符合法律规定：票据法规定，票据金额要用中文大写和数码同时记载，二者

6、必须一致，二者不一致的，票据无效。票据金额、出票日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。对票据上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人签章证明,二）背书 1.概念：背书是以转让票据或其他目的，在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 2.工作：（1）记载被背书人名称、背书人签章、背书日期。（2）交付票据。 3.种类：有转让背书、委托收款背书和质押背书三种。 4.效力：权利转移效力；权利证明效力；权利担保效力 5.要求：（1）背书必须连续；（2）背书不得附有条件，背书所附条件无效，但不影响背书的法律效力；（3）不能进行部分背书,三）承兑 1.概念：承兑是指票据付款人按照

7、票据载明事项，对票据金额在票面上作出表示承付款的文字记载及签章的一种票据行为。承兑是汇票特有的票据行为。 2.效力：使持票人的付款请求权得以落实；票据承兑后，承兑人作为付款人，成为票据的主债务人，到期负无条件付款责任。 3.工作：（1）在正面作“承兑”记载、承兑人签章、承兑日期。（2）交付票据给持票申请人。 4.要求：（1）不得附条件承兑；（2）不得部分承兑或改变汇票文义,四）保证 1.概念：保证是指票据债务人以外的他人，为票据的某个特定债务人履行票据债务提供担保而在票据上所为的票据行为。票据的保证适用于汇票和本票。 2.效力：增加了票据的可靠性，保证生效后，保证人即成为票据上的债务人，向被保

8、证人的一切后手承担保证责任。保证人清偿票款后，可对被保证人及其前手行使追索权。 3.工作：（1）记载“保证”字样、保证人签章、保证人名称住所、被保证人名称、日期。（2）交付票据给被保证人。 4.要求：（1）不得附条件保证；（2）保证人为二人以上的，保证人负连带责任,五）付款 1.概念：付款是指票据的付款人或承兑人向持票人支付票款的行为。 2.效力：付款人付款，票据上所记载的债权债务关系即告终止和消失；票据上的一切债务人均解除责任 3.程序：（1）持票人提示票据，请求付款；（2）付款人付款 4.要求：（1）付款人按规定履行付款义务；（2）付款人对票据的审查：要素齐全合规；背书连续；（3）付款人不

9、得恶意付款；（4）付款后要缴回票据,六）追索 1.概念：是指票据的持有人在遭到拒付时，向其前手背书人或出票人索取票款的一种票据行为。 2.效力：是对付款请求权的一种补充，在持票人不获付款时，可以得到应有的补偿。 3.前提：（1）票据在期前不获承兑；到期不获付款；其他法定原因（付款人死亡、破产等） ；（2）必须保全票据权利的手续（如在法定期限内提示；做成拒付证明） 4.程序：（1）3日内，发出追索通知，确定追索对象； （2）受领追索费用（票据金额、利息、费用）。 5.要求：（1）所有债务人对持票人负连带责任；（2）被追索人清偿票款后，与持票人享有同一权利，可向其前手行使追索权,四、支付结算中使用

10、票据的基本规定 （一）关于出票、签章和记载事项的规定 （二）关于背书转让的规定 （三）关于保证付款的规定 （四）关于票据追索的规定 （五）关于票据挂失止付的规定,第三节 支票的核算,一、支票的概念及有关规定,一）概念 支票是一种委付凭证，是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。其基本当事人有三个：出票人、付款人和收款人,二）种类 1.现金支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。 2.转账支票。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。 3.普通支票。支票上未印有“现金”或“转账”字样

11、的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。 （三）有关规定 （四）使用凭证,二、支票结算的核算手续 （一）持票人、出票人在同一银行机构开户的处理 1.银行受理持票人送交支票的处理 借：存款出票人户（支票） 贷：存款持票人户（进账单第二联） 进账单第一联加盖转讫章作收账通知交给持票人。 2.银行受理出票人送交支票的处理,二）持票人、出票人不在同一银行机构开户的处理 1.持票人开户行受理持票人送交支票的处理 持票人开户行的处理。 借：存放中央银行款项 或 借：内部往来 贷：其他应付款 隔日未退回支票的，冲销挂账。会计分录如下： 借：其他应付款 贷：存款持票人户 隔日收到出票行退回的

12、支票，会计分录如下： 借：其他应付款 贷：存放中央银行款项 或 贷：内部往来,出票人开户行的处理。 出票人开户行收到同城转来的支票，暂时作挂账处理。会计分录如下： 借：其他应收款 贷：存放中央银行款项 或 贷：内部往来 入账时： 借：活期存款出票人户 贷：其他应收款 如果空头或与银行预留印鉴不符，退回支票时，冲销挂账。会计分录如下： 借：存放中央银行款项 或借：内部往来 贷：其他应收款 同时，按照票面金额的5%且每笔不低于1 000元给予罚款。 借：活期存款 贷：营业外收入结算罚款收入,2.出票人开户行受理出票人送交支票的处理 出票人开户行的处理。 出票人开户银行受理出票人交来的支票和二联进账

13、单时，应按照有关规定进行审查，经审核无误后，支票作借方传票，办理转账。会计分录如下： 借：存款出票人户 贷：存放中央银行款项 或 贷：内部往来 进账单第一联加盖转讫章作回单交给出票人，进账单第二联加盖业务公章按照票据交换的规定及时提出交换。 收款人开户行的处理。 收款人开户行收到交换提入的进账单第二联，经审核无误，加盖转讫章作贷方传票，办理转账。会计分录如下： 借：存放中央银行款项 或 借：内部往来 贷：存款收款人户,第四节 银行汇票的核算,一、银行汇票的概念及有关规定,一）银行汇票的概念 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 （二）银行汇票结

14、算的有关规定,三）银行汇票结算的特点 1银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 2单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。 3银行汇票由申请人自带，票随人走，人到票到，方便采购，适用于在付款后提货或货、款两清的交易。 4用于异地结算，使用灵活，及时结清，余款退回，既可以提现（仅限于个人）也可以转让，而且易于背书转让,四）使用凭证 银行汇票申请书（一式三联）：第一联申请人存根；第二联作借方传票，第三联作贷方传票。 银行汇票（一式四联）：第一联银行汇票卡片；第二联银行汇票；第三联解讫通知；第四联多余款收账通知,二、银行汇票业务的核算,一）出票行出票的处理 1申请 2审查 3出票,二）代理付款行

15、付款的核算 1.汇票和解讫通知是否齐全，汇票号码、记载的内容是否一致。 2.汇票是否是统一规定印制的凭证，汇票是否真实，是否超过提示付款期限。 3.汇票填明的持票人是否在本行开户，持票人是否为该持票人，与进账单上的名称是否相符。 4.出票行的签章是否符合规定，加盖的汇票专用章是否与印模相符。 5.汇票密押是否正确；压数机压印的金额是否由统一制作的压数机压印，与大写的出票金额是否一致。 6.汇票的实际结算金额大小写是否一致，是否在出票金额以内，与进账单所填金额是否一致，多余金额结计是否正确。如果全额进账，必须在汇票和解讫通知的实际结算金额栏内填入全部金额，多余金额栏填写“0”。 7.汇票必须记载

16、的事项是否齐全，出票金额、实际结算金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明。 8.持票人是否在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，背书转让的汇票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，背书使用粘单的是否按规定在粘接处签章,三）银行汇票结清的处理 1.汇票全额付款，应在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写“0”，汇票卡片作借方传票，解讫通知和多余款收账通知作借方传票的附件，办理转账。同时，销记汇出汇款账。会计分录如下： 借：汇出汇款 贷：清算资金往来电子汇划款项户 2.汇票有多余款的，应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实

17、际结算金额，汇票卡片作借方传票，解讫通知作多余款贷方传票，办理转账。会计分录如下： 借：汇出汇款 贷：存款申请人户 清算资金往来电子汇划款项户 同时，在多余款收账通知多余金额栏填写多余金额，加盖转讫章后通知申请人,三）银行汇票结清的处理 3.申请人未在银行开立账户，多余金额应先转入“其他应付款”科目，以解讫通知代“其他应付款”科目贷方传票，办理转账。会计分录如下： 借：汇出汇款 贷：其他应付款申请人户 清算资金往来电子汇划款项户 通知申请人持申请书存根及本人身份证件来行办理取款手续。银行付款时，以多余款收账通知代“其他应付款”科目借方传票，办理转账。会计分录如下： 借：其他应付款申请人户 贷：

18、库存现金,四）银行汇票退款、超过提示付款期限付款的处理 1.银行汇票退款的处理。 借：汇出汇款 贷：存款申请人户 或 贷：库存现金 同时销记汇出汇款账，在多余款收账通知的多余金额栏填入原出票金额并加盖转讫章作收账通知，交给申请人。 2.银行汇票超过付款期限出票行付款的处理。通过“应解汇款”科目核算。 银行汇票全额兑付结清及销记汇出汇款登记簿如图67所示，银行汇票部分兑付结清及销记汇出汇款登记簿如图68所示,第五节 商业汇票的核算,一、商业汇票的概念及有关规定 （一）商业汇票的概念 商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 （二）商业汇票的种类及

19、特点 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票的承兑人为银行以外的付款人；银行承兑汇票的承兑人为银行。商业承兑汇票的付款人为承兑人,商业汇票是在商业活动中使用较为广泛的结算票据，主要有以下特点： （1）信用度强。商业汇票一经承兑，承兑人便负有到期无条件付款的责任，使票据具有较强的信用度。 （2）付款期限长。商业汇票可以根据需要，双方协定不超过6个月的付款期限。 （3）同城、异地均可以使用。 （4）适用于先收货后付款的经济业务。 （5）允许背书转让，可以办理结算。 （三）有关规定,图610 商业承兑汇票流转程序图,图611 银行承兑汇票流转程序图,二、商业承兑汇票的核算

20、 （一）出票人开户行收到商业承兑汇票的处理 出票人开户行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票，根据有关规定审查无误后： 1全额付款的处理 付款日，付款人账户有足够金额支付汇票款项的，应全额支付汇票票款。会计分录为： 借：活期存款付款人户 贷：清算资金往来电子汇划款项户 或 贷：存放中央银行款项,二、商业承兑汇票的核算,一）出票人开户行收到商业承兑汇票的处理 2付款人账户不足支付或无款支付的处理 付款日付款人账户不足支付或无款支付的，开户行填制未付票款通知书，将有关票据退原持票人开户行。 3付款人拒绝付款的处理 如果开户行在付款人接到通知的次日起3日内收到付款人的拒绝付款理由书，经核对无误后

21、，将有关票据退原持票人开户行,二、商业承兑汇票的核算 （二）持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理 持票人开户行收到有关电子汇划凭证或人民银行有关凭证时，应与原专夹保管的“委托收款凭证”第二联核对无误后，销记“发出托收承付（委托收款）凭证登记簿”，办理入账。 借：清算资金往来电子汇划款项户 贷：活期存款持票人户 持票人开户行收到付款人开户行寄来的“未付票款通知书”或付款人的拒绝付款证明和汇票以及委托收款凭证，应与原专夹保管的委托收款凭证第二联核对无误后，销记“发出托收承付（委托收款）登记簿”，并将有关单据退原持票人,三）贴现到期未收回的处理 借：活期存款贴现申请人 贷：贴现汇票户 贴现申请人

22、账户余额不足时，按逾期贷款处理。编制会计分录如下： 借：逾期贷款贴现申请人 贷：贴现汇票户,四）贴现贷款业务与一般贷款业务的联系与区别 1.共同点 贴现贷款业务与一般贷款业务的共同点主要在于，两者都是银行的资产业务，银行都要计收利息。 2.不同点 （1）融资依据不同。 （2）计息的时间不同。 （3）贷款期限不同。 （4）体现的信用关系不同,第六节 银行本票的核算,一、银行本票的概念和种类 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票分为定额本票和不定额本票两种。 定额本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元,二、银行本票的基本规定 三、银行本票的

23、核算程序 一是出票银行直接向持票人付款的核算程序，如现金银行本票、持票人在出票行开户的转账银行本票的核算。 二是由代理付款行向持票人付款的核算程序，如持票人不在出票行开户的转账银行本票的核算。 银行本票流转程序如图612所示,一）出票行出票的处理 需要使用银行本票的申请人，应向银行提交一式三联“银行本票申请书”。银行受理申请人提交的申请书时，经审查无误后，申请书第一联存根，由出票行盖章退回，表示受理；申请书第二联作借方传票，第三联作贷方传票，办理转账。申请人和收款人均为个人申请签发用于支取现金的银行本票时，应在申请书的“支付金额”栏先填写“现金”字样，后填写支付金额，申请书第二联注销。会计分录