地税局纳税人学堂个人所得税讲座

1、2021/1/28,1,2021/1/28,2,德阳市地税局纳税人学堂 个人所得税讲座,2021/1/28,3,主要内容,一、对个人所得税的简介 二、法定代扣代缴的义务和责任 三、个人所得税自行纳税申报 四、工薪所得应纳个人所得税 （一）计算方法 （二）不交、减免及税前扣除项目 （三）双薪及年终奖金计算方法 五、其他,2021/1/28,4,简 介,个人税收信用全国共享（国办发【2016】98） （一）概念 是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。在世界各国普遍开征（有140多个国家），最早开征于英国,征收方式,以代扣代缴为主，自行申报为辅，源泉扣缴 自行申报有5种情形： 1、12万

2、以上 2、两处及两处以上 3、取得所得没有扣缴义务人 4、从境外取得所得 5、其它,2021/1/28,5,个人所得税的功用,共有功能：组织收入 特殊功能：调节收入 直接税，18大3中全会： 要提高直接税的比重，今后的发展方向，个人所得税占比会提高,2021/1/28,6,2021/1/28,7,个人所得税的沿革,1、1980年个人所得税法 2、1986年城乡个体条例 3、1987年个人收入调节税法 4、1994年个人所得税法 经历了 6 次修改，费用扣除标准变化了4次。 1993年、1999年、2005年、2007年、2011年,2021/1/28,8,三）相关内容 我国实行分类所得税制，共

3、分12类，分别适用不同的计税方法。（不同的税率、不同的费用扣除规定，采用源泉扣缴方法。 课税对象：工资薪金所得、个体户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业生产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得,代扣代缴义务,个人所得税法第八条“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人 为扣缴义务人扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。 ” 第九条“工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。,202

4、1/1/28,9,自行申报,个人所得税自行纳税申报办法（试行） 国税发【2006】162号 第二条 纳税人需要自行申报的5种情形,2021/1/28,10,自行申报的5种情形,一）年所得12万元以上的； （二）从中国境内两处或者两处以上取得工 资、薪金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （五）其他,2021/1/28,11,申报时间,年所得12万元以上的纳税人，无论是否已足额缴纳个人所得税，均需于次年3月前申报，过期缴纳滞纳金。 其他三种情形，于取得所得后办理申报,2021/1/28,12,年所得12万以上的申报地点,境内有任职、受雇单位的，向单位所

5、在地主管税务机关申报,2021/1/28,13,其他情形的申报地点,从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。 其他 实际经营所在地、户籍所在地、经常居住地,2021/1/28,14,申报方式,网厅、大厅、委托办理,2021/1/28,15,法律义务,征管法第四条“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。,2021/1/28,16,纳税人法律责任,纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，税务机关责令限期改正，可以处二千元以下罚款，情节严重的，可以处二千元以上，一万元以下罚款。,2021/1/28,

6、17,扣缴义务人的法律责任,设置、保管账簿凭证的义务 第六十一条：扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款,2021/1/28,18,扣缴人法律责任,按期报送资料的义务 第六十二条 扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款,2021/1/28,19,不缴少缴税款的责任,第六十八条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的

7、税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其人不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款,2021/1/28,20,应扣未扣税款的责任,第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款,2021/1/28,21,领导、直接责任人员等的责任,税收违法违纪行为处分规定（2012年）第二条： 有税收违法违纪行为的单位，其负有责任的领导人员和直接责任人员，以及有税收违法违纪行为的个人，应当承担纪律责任由任免机关或者监察机关按

8、照管理权限依法给予处分,2021/1/28,22,2021/1/28,23,工薪所得,计算方法： 月应纳个人所得税月应纳税所得额适用税率速算扣除数 1、应纳税所得额：每月收入额扣除费用3500元及三险一金等附加减除费用后的余额。 2、7级超额累进税率（2011年之后,2021/1/28,24,税率表（工资、薪金所得适用,税率表一 （工资、薪金所得适用,2021/1/28,25,举例： 某纳税人2011年9月取得工资8000元，国庆节发购物卡1000元，水果2件价值180元。工资含两险一金（医疗保险、养老保险、住房公积金）1500元，职业年金150元，独生子女补贴5元，托儿补助费50元，卫生津贴

9、300元。当月应纳个人所得税是多少？ 答：1、当月应纳税所得额 800010001801500550 150 35003975元 2、应纳税额397510% 105 292.5元,2021/1/28,26,三险一金的文件： 财税1997144 财税200610,职业年金的文件： 财税2013103,2021/1/28,27,点评： 1、应税收入包括现金、实物、有价证券等各种形式。 2、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴都属于应税范围。 3、卫生津贴应交税，独生子女补贴和托儿补助不交税。 4、2016年公积金的扣除限额是1442.70元，基本养老保险、基本医疗保险、失业保险在政府规定标准范围内

10、不交税。职业年金延迟到退休之后领取时纳税，补充医疗保险应纳税、商业保险应交税。目前正在试点符合规定的商业健康保险每月税前扣除200元,个人所得税优惠政策,免 暂免 减征,2021/1/28,28,2021/1/28,29,减免项目 1、省部级、军级以上单位以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。 （层级、等内、是财政性拨款） 注意：个人因在各行各业做出突出贡献而从省级以下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入，不论其奖金来源于何处，均不属于税法所规定的免税范畴，应按“偶然所得”项目征收个人所得税。（国税函1998293号,2021/1/28,30

11、,2、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。目前只有中科院每人每月200元的院士津贴，中科院和中国工程院每人每年1万元的资深院士津贴。（烤火费、降温费、卫生津贴） 3、福利费、抚恤金、救济金。 福利费指从提留的福利费、工会经费中支付给个人的临时性生活补助费；救济金指民政部门给个人的生活困难补助。 注意： 从福利费、工会经费中支付给个人的人人有份的生活补助费应交税。 单位为个人购买汽车、住房、电子计算机不算临时性生活困难补助,2021/1/28,31,4、按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 5、符合标准的误餐补助、差旅费津贴、交通补贴、通讯补贴。目前按

12、照德阳市行政事业单位差旅费补贴标准发放的差旅费补贴不交税，其他没有标准的要交税,2021/1/28,32,暂免征税项目,1、个人转让自用达5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得。 2、个人转让上市公司股票，买卖基金取得的所得,2021/1/28,33,减征项目,1、残疾、孤老人员和烈属的劳动所得。 2、纳税人因严重自然灾害造成重大损失的。 3、对个人出租居民住房取得的所得分档缴纳，有减免（财行便函 2016 20号） 4、稿酬所得，按应纳税所得额减征30%。 5、其他经国务院财政部门批准减税的,2021/1/28,34,税前扣除：捐赠,扣除原则： 通过境内的社会团体、国家机关向教育、社会公

13、益事业及遭受自然灾害地区、贫困地区的捐款，未超过应纳税所得额30%的部分，可税前扣除。 例外： 可全额扣除的捐赠：红十字协会、中华慈善总会、公益性青少年活动场所、非营利性老年服务机构等,2021/1/28,35,相关实务,1、同时获取两项以上应税所得，应分别计算。 2、两处（含两处）以上取得工薪收入的纳税人，合并扣除一次费用后，选择并固定在其中一地税务机关自行申报纳税。 3、个人取得双薪 双薪属于全年一次性奖金中的年终加薪，并入一次性奖金中分摊计算,2021/1/28,36,4、全年一次性奖金包括年终加薪、绩效考核兑现的年薪和绩效工资 ，单独作为一个月工资、薪金所得，采用分摊计税法计算。 举例

14、： 假设张某月工资4000元（已扣除两险一金等），当月取得年终加薪3000元、全年奖金15000元。1、当月工资应纳税（4000-3500）3%=15元 2、一次性奖金应纳税 找税率 （150003000）121500元，适用税率：3% 应纳税额 180003% 540元,2021/1/28,37,假设张某月工资3000元（已扣除两险一金等），当月取得年终加薪4000元、全年奖金15000元。 1、工资不用纳税 2、一次性奖金纳税： （1）找税率（15000+4000500）12=1541.67，税率为10%，速算扣除数105 （2）应纳税：1850010%-105=1745元,要点,见国家税务总局关于