财经法规税收部分PPT培训资料

1、一、增值税的计算,一）增值税概念中的要点（环节）： 1.销售货物（生产、批发、零售、进口） 2.提供加工 3.修理修配 4.进口货物 （二）税率（比例税率）、特点： 1.基本税率（17%） 1.税不重征 2.低税率（13%） 2.道道征税 3.零税率（出口货物） 3.税负公平 4.征收率（3%） 4.价外计征,三）视同销售货物的行为 1.代销 2.销售代销货物 3.将自产、委托加工或购买的货物用于： 非应税项目 投资，提供给其他单位和个体工商户 分配给股东或投资者 集体福利或个人消费 无偿赠送 （四）免税项目 1.自产的农产品 2.避孕药品和用具 3.古旧图书 4.直接用于科学研究、试验和教学

2、的进口仪器和设备 5.无偿援助的进口物资和设备 6.残疾人专用物品 7销售自己使用过的物品,五）一般纳税人增值税应纳税额的计算 1.一般纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 2.公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额 销项税额=销售额 适用税率 全部价款+价外费用 取自于购买方的全部价款； 价外费用：包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费 违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费 代收款项、代垫款项、包装物租金、运输装卸费 储备费等全部价款之外的收费 不包括：向购买方收取的销项税额受托加工所代收代缴的消费税 承运部门的运费发票开具给购货方 纳税人将该发票

3、转交给购货方,3.含税销售收入的有普通发票的价款、零售价格、价外收入、非应税劳务征收增值税。 不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率） 销售额=含税销售额/（1+增值税税率）*适用税率 4.组成计税价格的确定。 组成计税价格=成本*（1+成本利润率） 5.该货物属于消费税的范围，其组成计税价格 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税率 或 组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+（1-消费税税率） 注：公式中成本，销售自产货物的成本是指实际生产成本，销售外购货物成本为实际采购成本。成本利润率。不征税的货物，其成本利润率为10%；属于消费税的货物其成本利润率为题目中规定的成本利润率

4、,6.确定销售额是否含税的判定方法： 题目是否明确提示 ：有明确说明的，那么直接按提示处理即可；对在题目前后统一提示的的注意；价外收入和逾期包装物押金，一律都按照含税收入来处理。 发票类型：开具增值税专用发票，则注明的价款中就不包括增值税，如果开具普通发票，又给出发票上的金额则这个金额是含税的，应换算成不含税的金额。 一般纳税人的销售价格一般是不含税销售额；小规模纳税人的销售价格一般是含税的销售额 （六）进项税额 1.与销项税额是一个相对的概念 2.同一笔业务中，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额 3准予从销项税额中抵扣： 从销售方取得的增值税专用发票上的注明的增值税额 从海关取得

5、的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 购进农产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额=卖价*扣除率 支付运费的按运费结算单据（普通发票）上注明的运输金额（运输单位开具的货票上的运费、建设基金），按7%的扣除率计算进项税额。（随同运输支付的装卸费、保险费的等杂费除外） 进项税额=运输费用金额*扣除率,4.不得抵扣的进项税额项目 集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 非正常损失的购进的货物；在产品，产成品所耗用的购进货物或劳务 自用消费品 进口货物，不得抵扣发生在境外的各种税金（包括销项税额） 例题一：某公司为增值税一般纳税人，2009年

6、8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务： （1）外购用于生产家具的木材一批，取得对方开具的增值税专用发票注明的税款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。 （2）外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。 （3）销售一批家具，取得销售额（含增值税）93.6万元。 解析：1.外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额9万元不得抵扣。 2.8月份销项税额=93.6/(1+17%)*17%=13.6(万元) 3.8月份进项税额=40*17%+1*7%=6.87 (万元) 4.8月份应纳增值税税额=13.

7、6-6.87=6.73 (万元,例题二 某轮胎厂（一般纳税人）向某汽车制造厂销售卡车轮胎450个，开具的增值税专用发票上注明的销售额为150 000元，其中，运费及建设基金2100元，装卸费和保险费240元，取得由运输部门开具给该轮胎厂的运费发票；该轮胎厂另开普通发票金额我2340元，向购买方收取该笔代垫运费。上述款项已办妥手续，月末尚未收回。 解析：因运输部门将发票开具给轮胎厂，轮胎厂又另开发票向汽车制造厂收取。所以对于轮胎厂来说，此项代垫运费要作为价外费用并入销售额计算销项税额，又可据以计算抵扣进项税额。 销项税额=(150 000+2340)/(1+17%)*17%=22 134.87(

8、元) 进项税额=2100*7%=147（元） 例题三 某商业企业是增值税一般纳税人，2009年4月初留抵税额1000元，4月发生下列业务： 1.购入一批商品，取得认证税控发票，价款20 000元，税款3 400元，款未付，货物已入库。 2.3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5 220元。 3.从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款项 1 600元。 4.从小规模纳税企业购买商品一批，取得税务机关代开的发票，价款30 000元，税款2000元，款已付，货物未入库，发票已认证。 5.零售日用商品，取得含税收入60 000元。 6.购买一批建材用于修缮仓库，价款30

9、000元，税款5 100元，款未付，税控发票已通过认证,计算：1.当期增值税可抵扣的进项税。 2.当期增值税销项税额。 3.当期应纳增值税额。 解析：1.当期购进商品进项税额=3400+1600*13%+2000=5600元 粮食损毁进项税额转出=5220/(1-13%)*13%=780元 当期可抵扣进项税额=5600-780+1000（上期留抵）=5828元 2.当期销项税额=60 000/(1+17%)*17%=8717.95元 3.当期应纳税额=8717.95-5828=2889.95元,六）增值税小规模纳税人应纳税额的计算 公式=销售额*征收率=含税销售额/（1+征收率）*征收率 例题

10、一 某食品加工企业为小规模纳税人，6月份取得销售收入16960元，直接从农户购入农产品价值6400元支付运费600元，当月支付人员工资3460元，该企业当月应缴纳的增值税税额为（ D ）元。 A 450 B 597.6 C 870 D 493.98 解析：增值税=16960/(1+3%)*3%=493.98元 例题二 某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年6月提供汽车修理业务取得收入21万元；销售汽车装潢用品取得收入15万元，计算该企业应纳增值税税额。 解析：增值税税额=(21+15)/(1+3%)*3%=1.05（万元） 注：小规模纳税人的认定条件（4点）也比较重

11、要的考点之一,七）进口货物应纳税额的计算 公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格*税率 例题一 某日化厂为增值税一般纳税人，2009年8月进口一批香水精，卖价85万元，境外运费及保险费共计5万元，海关于8月15日开具了完税凭证，日化厂进口环节税后海关放行。计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税税率为50%。消费税税率 30%） 解析：关税完税价格=85+5=90（万元） 组成计税价格=90*（1+50%）/(1-30%)=192.86(万元) 进口环节缴纳增值税=192.86*17%=32.79（万元） 例题二 某进口公司当月进口70辆小汽车，每辆到岸价格7万元，

12、该公司当月销出其中的60辆，每辆价税合并销售价为23.4万元。假设小轿车关税率为110%，消费税税率为5%，计算该公司当月应纳增值税。 解析：进口关税=7*110%*70=539（万元） 进口消费税=(7*70+539)/(1-5%)*5%=54.1579（万元） 组成计税价格=7*70+539+54.1579=1083.1579（万元） 进口增值税=1083.1579*17%=184.1368（万元） 当月销项税额=(23.4*60)/(1+17%)*17%=204(万元) 当月应纳增值税税额=204- 184.1368=19.8632（万元,消费税的计算,一）征收环节(范围) 1.生产销售

13、应税消费品 （考点）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。前者，指将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，后者直接构成最终的应税消费品的实体。并其他方面指，用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 2.委托加工应税消费品 （考点）委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。 3.进口应税消费品 于报关进口时纳税。并由海

14、关代征。 4.零售应税消费品（金银首饰的销售、包装、来料加工、以旧换新,二）计税方法 1.从价定率征税应纳税额的计算 公式：应纳税额=销售额*消费税比例税率 销售额=向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用与增值税的价外费用相同。价外费用不包括也同理。 应税销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率) 例题： 某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付贷款（含税）共计250800元，另付设计，改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（ B ）。 A 214359元 B 240000元 C 250800元 D 280800元 解析：销售额=（25080

15、0+30000）/(1+17%)=240000元 2.从量定额征税应纳税额的计算 公式：销售额=销售数量*定额税率 销售数量具体规定如下： 销售数量 自产自用的应税消费品，为移送的使用数量 委托加工的应税消费品，为纳税人收回的数量 进口的应税消费品，海关核定的进口征税数量,3.复合计征的应纳税额的计算 （考点）只有卷烟和白酒采用复合计征的方法 公式：应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率 例题一 某酒厂为增值税一般纳税人。4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率25%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为多少？ 解析

16、：消费税税额=140400/(1+17%)*25%+4000*0.5=5000元 例题二 某烟草公司11月份销售自产卷烟3000箱，取得不含税增值税的价款2000元（适用税率45%，适用税额为每箱150元），该公司当月应纳消费税为多少万元？ 解析：应纳消费税=3000*0.015+2000*45%=45+900=945万元,4.计税依据确定的特殊规定（共5点 主要考点） 自产自用应税消费品 公式：组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税比例税率） 委托加工的应税消费品 公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税比例税率） 进口应税消费品 公式：组成计税价格=（关税完税价格+关税）

17、/（1-消费税比例税率） 例题一 某汽车轮胎厂（增值税一般纳税人），下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部零售取得含税销售收入77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%，该企业应缴纳消费税为多少？ 解析：77.22/(1+17%)=66万元 66*3%=1.98万元 例题二 某酒厂自产特质啤酒5吨用于某地啤酒节，已知其成本为20万元，成本利润率为10%，消费税单位税额为每吨220元，该笔业务啤酒厂应缴纳（ ）。 A消费税220元 B 消费税1100元 C 增值税37400元 D 增值税37587元 解析：消费税税额=220*5=1100元 增值税税额=（20+20*10%）/(1-5/220*100%)*17%=37587元,例题三 某企业进口一批应税消费品，海关应征进口关税20万元，（关税税率20%，消费税税率10%）,进口环节还需缴纳（ ） A消费税12万元 B消费税13.33万元 C增值税22.44万元