印花税实务操作系列

1、印花税 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。 印花税的纳税人，分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。 注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 我们来看看印花税的税票： 和邮票一样，还是很漂亮的吧。 我们看看印花税的税目税率表：在购销合同中，电业公司与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花

2、税。 注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。 土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 实际工作中，企业的账簿，每本账都按5元贴花。每年换账时重新贴花。在企业成立时一般按实收资本和资本公积合计数缴纳印花税，如果在以后的生产经营过程中，实收资本和资本公积未发生增加的情况，则这一块的印花税就不用再缴纳了。 印花税的计算公式： 应纳税额计税金额比例税率 应纳税额凭证件数固定税额 一、购销合同 计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。 【案例】明玉商贸有限公司于2013

3、年8月与宏大公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，明玉公司取得差价100000元。 明玉公司8月应缴纳的印花税=（750000+650000）0.03=420元 实际工作中，由于企业经营过程中，未必都签订合同，所以算印花税时，一般是按照购进加销售来计算的。比如河南省就规定：购销合同的印花税按照购进原材料等金额加上销售收入的金额的合计数的70%与0.3来计算。 二、加工承揽合同 计税依据为加工或承揽收入。 （1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原即为合同应贴印花；两项税额相加数

4、，计税，“购销合同”材料金额按若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。 （2）由委托方提供原材料的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料的合计数。 【案例】明玉公司作为受托方与好友公司签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由好友公司提供主要材料（金额300万元），明玉公司只提供辅助材料（金额20万），明玉公司另收取加工费50万元；乙合同约定：由明玉公司提供主要材料（金额200万元）并收取加工费40万元； 则明玉公司签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（200000+500000）0.5+20000000.3+4000000.5=350+600+200=1150元 三、建设工程

5、勘察设计合同 计税依据为收取的费用。 四、建筑安装工程承包合同 计税依据为承包金额。不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。 【案例】中广公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同； 则中广公司公司签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=30000000.3+10000000.3 元=1200五、财产租赁合同 计税依据为租赁金额。 税额不足1 元的按照1 元贴花。 财产租赁合同只是规定（月）天租金而

6、不确定租期的，先定额5 元贴花，再结算时按实际补贴印花。 【案例】世纪公司4月初将一间门面房租给某商户，签订财产租赁合同，租期2年，合同记载每年租金12万元，本年内租金收入9万元。出租闲置的办公用品，签订租赁合同，月租金500元，但未指定具体租赁期限。 则世纪公司签订租赁合同应缴纳印花税 =12000021+5=245元 六、货物运输合同 计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 【案例】安达公司与货运公司签订运输合同，载明运输费用8 万元（其中含装卸费0.5万元）。 则安达公司货运合同应纳印花税（800005000）0.537.5元 七、仓储保管合同

7、 计税依据为收取的仓储保管费用（即保管费收入）。 八、借款合同 计税依据为借款金额。在实际工作中： （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。 （2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。 （3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花

8、；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 （4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 【案例】青岛钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2 000 万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2 000 万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1 000 万元。 则青岛钢铁公司公司应缴纳印花税=20000.3+2000 0.05+1000 0.050.60.10.050.75万 九、财产保险合同计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金

9、额。 十、技术合同 计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。 【案例】新景公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为31。 新景公司签订的技术合同应缴纳的印花税1000000040.3750元 十一、产权转移书据 计税依据为书据中所载的金额。 十二、记载资金的营业账簿 以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。 凡实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。 十三、权利、许可证照 计税依据为应税凭证件数，每件5 元。 【案例】明玉公司2012

10、年启用新的营业账簿，其中记载资金的营业账簿新增实收资本2000 万元、新增资本公积500万元；其他营业账簿10 本。 则明玉公司2012 年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税= 元=125000.5）20000000+5000000（启用其他账簿应缴纳的印花税=105=50元 2012 年营业账簿应纳印花税=12500+50=12550元 印花税计税依据的一些特殊规定 同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。其实这个很好理解，就是以国家不少收税款为原则的。 按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及

11、国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。 有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5 元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。 印花税的优惠我们不讲了，有兴趣的话可以自己看看。 印花税的纳税方法主要有以下几种： 自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征。 自行贴花就是由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，完

12、纳税款。这里要注意：购买印花税票不等于履行了纳税义务。还要把印花税划销才算完成了纳税义务。 元时，纳税人应向税务机500 汇贴是指当一份凭证应纳税额超过关申请填写缴款书或者完税凭证代替贴花。 汇缴是指如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1 个月。 委托代征是指税务机关委托发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。 印花税的纳税环节： 印花税应当在书立或领受时贴花。 制度说明 制度是执行为保障的制之所以可以对个人行为起到约束的作用是以有效的执行力为前提的，即有强制力保证其执行和实施，否则制度的约束力将无从实现对人们的行为 也将起不到任何的规范作用只有通过执行的过程制度才成为现实的制度，就