长期股权投资的成本法与权益法word版

1、 长期股权投资的后续计量（教材123页） 一、长期股权投资对被投资企业的影响 二、成本法 三、权益法 四、成本法与权益法的转换 一、股权投资对被投资企业的影响 长期股权投资依据对被投资企业产生的影响，可以分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响（并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资）四种类型。 长期股权投资如果对被投资企业具有控制或无重大影响，则应采用成本法核算；如果共同控制或能够产生重大影响，则应采用权益法核算。 应注意的是，持股比例20只是一个量的标准，必须同时考虑质的标准。 二、成本法 科”长期股权投资“股权投资通过成本法下，目核算。 （一）成

2、本法的会计处理程序 （二）成本法下确认投资收益的限制 （一）成本法的会计处理程序 成本法的会计处理环节共有三个： 1、取得投资（含追加投资） 2、宣告现金股利（如果宣告股票股利呢？） 3、处置投资 1、取得投资 入账价值买价相关税费应收股利 相关税费是指购买过程中发生的手续费和税金等，不包括为取得投资所发生的评估、审计、咨询等费用。（直接费用计入管理费用） 应收股利是指购买时买价包含的已宣告但尚未领取的现金股利。 借：长期股权投资买价相关税费 应收股利 贷：银行存款 成本法例1 元的价格4.3甲公司以每股月初，1年2002购入A公司股票200万股作为长期投资，占A公司股份总额的10，另外支付交

3、易税费10万元。甲公司采用成本法核算。 A公司曾于之前宣告2001年度的股利分配方案，每股分派现金股利0.3元，并于1月16日发放。 解答1 （1）2002年1月初购入股票 入账价值2004.3102000.3810（万元） 应收股利2000.360（万元） 借：长期股权投资A公司（成本） 810 应收股利 60 贷：银行存款 870 （2）2002年1月16日收到现金股利 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 2、宣告现金股利 被投资单位宣告现金股利时，投资方应将不超过限额的现金股利，确认为投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 什么是“不超过限额”呢？ 成本法例2 接例1，甲公司未对股票

4、投资计提减值准备。 A公司2002年实现净收益800万元。2003年2月1日， A公司宣告2002年的现金股利，每股0.1元，并于2月12日发放。 解答2 应收股利2000.120（万元） 借：应收股利 20万元 贷：投资收益 20万元 3、处置投资 长期股权投资的处置，主要是指将股份出售。处置投资时，应将长期股权投资的账面价值全部转销；计提了减值准备的，应一并转销。处置收入与股权投资账面价值的差额，计入投资损益。 借：银行存款 贷：长期股权投资公司（成本） 借或贷：投资收益 成本法例3 日，甲公司将持有的2月1年2004，2接例A公司股票全部出售，取得收入880万元。 解答3 借：银行存款

5、880 贷：长期股权投资A公司（成本） 810 投资收益 70 投资收益88081070（万元） （二）成本法确认投资收益的限制 在成本法下，投资企业将应分得的现金股利确认为投资收益，但必须以投资后被投资企业实现的累积净利润中由投资企业应享有的份额为限。用公式表示： 应享有的收益份额投资后被投资企业产生的累积净利润持股比例 超过了应享有收益份额的现金股利，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。性质上属于投资的返还，而不是利润的分配。 1、投资当年的现金股利（什么叫投资当年？） 在我国，企业实现的净利润，往往于下一年度进行分配。因此，投资当年获得的现金股利，通常属于投资前被投资企业实现净利

6、润的分配额。投资后被投资企业宣告分派上年现金股利，应作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值。即： 宣告现金股利时的账务处理： 借：应收股利 贷：长期股权投资公司（成本）（而不应当用“投资收益”） 成本法例4（1）： 2003年3月31日，乙公司以每股5元的价格购入B公司股票80万股作为长期投资，占B公司股份总额的10，未发生交易税费。乙公司采用成本法核算。2003年4月5日，B公司宣告2002年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于4月10日发放。（可见属于投资当年） 解答4（1） （1）2003年3月31日购入股票 入账价值805400（万元） 借：长期股权投资B公司（成本）

7、 400 贷：银行存款 400 公司宣告现金股利B日5月4年2003）2（现金股利800.216（万元） 借：应收股利 16 贷：长期股权投资 16 相关问题 应注意例题4中的股利与例题2中股利的区别： 时间上：例4中的股利是在取得投资之后，被投资单位宣告的；例2中的股利是在取得投资之前，被投资单位已宣告。 处理上：例4中的股利未包含在买价中；例2中的股利包含在买价中。 2、投资次年获得的现金股利（什么叫投资次年？） 应享有的收益份额=(投资当年被投资单位实现的净利润投资当年持股月份12)投资企业持股比例 例4（2）： 2003年10月1日，乙公司以每股5元的价格购入B公司股票80万股作为长期

8、投资，占B公司股份总额的10，未发生交易税费。乙公司采用成本法核算。2004年3月1万1000年度实现净利润2003公司宣告B日元。2004年4月5日，B公司宣告2003年度股利分配方案，每股分派现金股利0.2元，并于4月10日发放。（可见属于投资次年） 解答4（2） （1）2003年10月1日购入股票 入账价值805400（万元） 借：长期股权投资B公司（成本） 400 贷：银行存款 400 （2）2004年4月5日B公司宣告现金股利 现金股利800.216（万元） 应享有的收益份额1000万元3121025万元 借：应收股利 16 贷：投资收益 16 此例，现金股利未超过应享有的收益份额，

9、因此应全部确认为当期的投资收益。 若B公司宣告每股分派现金股利0.4元呢？?则： （2）2004年4月5日B公司宣告现金股利 ?现金股利800.432（万元） ?应享有的收益份额1000万元312? 万元2510此例，现金股利超过了应享有的收益份额，?因此应当以应享有的收益份额为限确认投 即：资收益，差额部分应冲减初始投资成本。32 借：应收股利 ?25 贷：投资收益 ? 7 （成本） 贷：长期股权投资B公司 ? ?（什、投资次年以后年度获得的现金股利3 么叫投资次年以后年度？）应首先投资次年以后年度获得的现金股利，?按以下公计算应冲减初始投资成本的金额， 式计算： 应冲减投资成本的金额?（投

10、资后累积获得的现金股利投资后累?投资后累积已冲减的积享有的收益份额） 初始投资成本（投资后被投资单位累计分派的现金股或?利投资后被投资单位累计实现的净利润）投资企业持股比例投资后累积已冲减 的初始投资成本 ?应确认投资收益的金额当年获得的现金?股利应冲减初始投资成本的金额 注意： ? 累确认的投资收益，必定小于或等于累积? 积获得的现金股利。5-1 成本法例元的价81月1日，丙公司以每股年2001?万股作为长期投资，100格购入C公司股票，未发生交易税10占C公司股份总额的2月2001年3费。丙公司采用成本法核算。年度股利分配方案，2000 C公司宣告日， 决定不分派现金股利。5-1 解答 月

11、1日购入股票（1）2001年1? 800（万元）8入账价值100?800 借：长期股权投资C公司（成本）?800 贷：银行存款 ?5-2 例公司公布C8年1月日，2002接例5-1， ?公司C2001年度的财务报告。根据利润表， 年度实现净利润200万元。2001年度的股公司2001C日，月年200238据? 元。0.3宣告每股分派现金股利利分配方案，分析 从被投资方的角度来看，C公司2001年度?300200万元，分派的股利为的净利润为 100万元。0.3）万元，超额分配了1000（ 从投资方的角度来看：? （万元）0.330可获得的现金股利100?（万20 应享有的收益份额20010? 元

12、）万元，实质是投资20超额收入10（30?成本的返还，而不是利润的分配，因此账务而是冲减投资的账处理上不作为投资收益， 面价值。5-2 解答（累积获得的现金应冲减投资成本的金额?累积已冲股利累积应享有的收益份额）10 ）减的投资成本（30200应确认投资收益的金额当年获得的现金?股利应冲减投资成本的金额301020 8日丙公司的账务处理为：2002年3月? 30 借：应收股利 ?10 （成本）公司C贷：长期股权投资 ? 投资收益 20 ? 相关说明的计算累积获得的现金股利”5-2中， “例?期间为从取得投资时至本次宣告股利为止， 月8日。年月1日 200232001即年1的计算期间为从“累积应

13、享有的收益份额”?11月取得投资时至上期末为止，即2001年 日。2001年12月31日 二者时间上的差异恰恰反映了因果上的配? 比，符合我国的实际情况。5-3 成本法例公司公布C18日，5-2接例，2003年1月?公司C2002年度的财务报告。根据利润表， 年度实现净利润2002240万元。年度股利分配方日据2002 C公司2月18? 0.2元。案，宣告每股分派现金股利20分析：本期获得的现金股利1000.2? （万元）（万 应享有的收益份额2401024? 元）5-3 解答（累积获得的现金应冲减投资成本的金额?股利累积应享有的收益份额）已冲减的投资成本（2030）（2420）104 应确认

14、投资收益的金额当年获得的现金?（股利应冲减投资成本的金额2024 4 ） 日丙公司的账务处理为：2月182003年? 20 借：应收股利 ?4 长期股权投资C公司（成本） ?24 投资收益 贷： ? 相关说明公式的计算结果”“应冲减投资成本的金额?表明投资企业以前年度已冲减的初，负数为又由被投资企业以后年度始投资成本金额，新形成的未分配利润补回。在这种情况下，将原投资企业应按该公式计算的负数金额，恢复已冲减的初始投资成本金额予以转回，投资的账面价值，同时，确认为当期投资收转回的初始投资成本金额不益。但应注意，使完能大于原已冲减的初始投资成本金额，全恢复后的投资成本仍保持初始投资成本。即：在计算

15、时，若“累积获得的现金股利累积应享有的收益份额”为负数，则令其为零。 ?5-4 成本法例公司公布日，C1月15接例5-3，2004年?公司根据利润表，2003年度的财务报告。C 年度实现净利润360万元。2003年度股利分配C公司20033月15日，据 ? 元。方案，宣告每股分派现金股利0.110 分析：本期获得的现金股利1000.1? 万元）36（应享有的收益份额36010?5-4 解答（累积获得的现金应冲减投资成本的金额?累积已冲股利累积应享有的收益份额）（362030减的投资成本（106 4） 608010 2024）（说明：累积获得的现金股利累积应0?享有的收益份额”为负数，则令其为零

16、）6 6= 应确认投资收益的金额当年获得的现金?（10股利应冲减投资成本的金额16 ）6 2004年3月15日丙公司的账务处理为： ?10 借：应收股利 ?6 长期股权投资C公司（成本） ?16 贷：投资收益 ? 相关说明累积获得的现金股利累积应享有的收若“?表示获得的所有现金股利，为负数，益份额”而不应该冲减投资成都应确认为投资收益，本，即应把已冲减的投资成本全部恢复，但本例是恢复的金额以原已冲减的金额为限。10到此，应累计冲减的投资成本的金额为： 0。46（如果仍然按照原错误的做法：分析例5-4 公式计算）30应冲减投资成本的金额 （1020?60 4） 20（3624） （10 26 6

17、 80620 月15日丙公司的账务处理为：2004年3?10 借：应收股利 ?26 长期股权投资 ?36 贷：投资收益 ?80 24 累积确认的投资收益3620?累积获得的现金股利10 203060 ?大于累积获80这样：累积确认的投资收益? 60。违背了：得的现金股利 累累积确认的投资收益，必定小于或等于? 获得的现金股利。积5-5 成本法例?公司公布C1日，接例5-4，2005年1月?公司根据利润表，C2004年度的财务报告。 万元。2004年度发生净亏损300年度股利分配方20041日，据 C公司月3? 0.05元。案，宣告每股分派现金股利5 本期获得的现金股利1000.05分析：?科目

18、，就应收股利 ”注：这时只要确定了“? 科目。可以确定“投资收益”5-5 解答 2005年3月1日丙公司的账务处理为：?5 借：应收股利 ?5 贷：投资收益 ? 成本法的相关问题日，甲公司购入乙公年例题：2005月41?司10的股份。2005年乙公司实现净利润120万元，其中，13月实现30万元。2006年3月11日，乙公司宣告2005年现金股利80万元。 2006年3月11日甲公司的会计处理 ?8 10应收股利80?9 30）10应享有的收益份额（120?月的净利润，则按13若不能确知乙公司?10时间长度的比例计算：1209129 成本法总结性课堂练习元的32001年1月1日，蓝宝公司以每股

19、?公司D公司股票D200万股，占价格购入蓝万元。，发生交易税费5股份总额的15D日 2宝公司采用成本法核算。2001年2月元，年的股利，每股分派0.3公司宣告20003年2001年D公司净利润300万元；2002每股分 D公司宣告年的股利，2001日月8 900万元；D0.1派元，2002年公司净利润年的股12日 2002D公司宣告月年20033， 日10月6年2003 元。0.2利，每股分派蓝宝公司将该股票出售，转让收入600万元。 解答一 （1）2001年1月1日购入股票 ?605 借：长期股权投资 ?605 贷：银行存款 ? 月2日宣告股利2（）2001年2? 0.3） 60（200 借

20、：应收股利 ?60 贷：长期股权投资 ? 日宣告股利3月8（3）2002年?20 0.1200应收股利? 解答二（2060）30015应冲减投资成本?25 60 借：应收股利 20 ?25 长期股权投资 ?45 贷：投资收益 ? 日宣告股利月123）（4 2003年?40 0.2应收股利200?90060）（20应冲减投资成本（40?）2560300）15（）180120（35 35035 解答三借：应收股利 40 ? 长期股权投资 35 ? 贷： 投资收益 75 ?（5）2003年6月10日 出售股票 ?投资的账面价值605602535605 ?借：银行存款 600 ? 投资收益 5 ? 贷

21、：长期股权投资 605 ? 三、权益法 （一）权益法下会计科目的设置 ? （二）权益法的会计处理程序? （三）权益法确认投资损失的限制? ? （一）权益法下会计科目的设置”权益法下，股权投资通过长期股权投资“? 科目核算，该科目设置四个明细科目： 企业（投资成本）“长期股权投资”? 企业（损益调整）”“ 长期股权投资?企业（其他权益变长期股权投资“? ”动）注：权益法的基本原则，是使“长期股权投?科目的账面价值，与应享有被投资方的”资 所有者权益份额保持一致。 （二）权益法的会计处理程序 权益法的会计处理环节共有五个：? 1、取得投资? 、确认投资损益和期末计提减值准备2? 3、被投资单位宣告

22、现金股利?、被投资方除净损益外的因素引起所有者4? 权益变动 、处置投资5? 1、取得投资买价相关税支付的初始投资成本B? 费应收股利 初始投资成本即入账价值，与成本法相同。?应享有被投资单位可辨认净资产公允价值?投资时被投资单位可辨认净资A份额 产公允价值总额持股企业持股比例 ：B大于A当? 企业（成本）B借：长期股权投资? B贷：银行存款初始投资成本 ? 当AB小于：?借：长期股权投资企业（成本）A ? B 贷：银行存款初始投资成本 ? 贷：营业外收入AB ? 注意以上两种情况的重大区别。1 权益法例万元（包1日，甲公司以8002007年1月?的普公司30括交易税费）的价格购入AA投资时，

23、 通股，对A公司产生重大影响，万元。甲公司采公司股东权益总额为2500期未对该项投资计提减值准用权益法核算， 备。 要求：完成甲公司投资时的会计处理。?1 解答800 投资初始成本?公司可辨认净资产公允价值份额应享有A?投资时被投资方的所有者权益持股比750 30例2500 日甲公司投资时的会计处理：12007年1月?800 借：长期股权投资A公司（成本）?800 银行存款 贷： ?2 权益法例2006，接例12007日，月2年18A公司宣告?年实现净利润200万元，3月18日A公司宣告不分派2006年度的现金股利。 解答2 2007年2月18日：应享有的收益份额200?60 3060 公司（

24、损益调整） 借：长期股权投资A?60 A公司（成本） 贷：长期股权投资? 日不做分录。年3月182007 3、宣告现金股利则其所有者被投资企业宣告分配现金股利，?长期“权益减少。权益法的基本原则，是使与应享有被投资方” 的账面价值，股权投资的所有者权益份额保持一致。因此，投资方减少长期股权投资应按可获得的现金股利， 的账面价值，同时借记应收股利。 账务处理：? 借：应收股利? 企业（损益调整）长期股权投资 贷：?3 权益法例2007年公司宣告A1月25日，20082接例，?日，200860年度发生亏损万元，年月32年的2007公司仍然宣告分派A为鼓励股民现金股利100万元。 解答3 ?应享有的

25、收益份25日：年1月甲公司2008?18 3060）额（18 借：投资收益 ?18 长期股权投资A公司（损益调整） 贷：?月10025日计算的应收股利2008年1?30 3030 借：应收股利 ?30 （损益调整） 公司贷： 长期股权投资A?、被投资方除净损益外的因素引起所有者4 权益变动被投资方增资扩股导致资本溢价、外 ?可供出售金融资产期末公币资本折算差额、关联方交易形成资本公积等业允价值变动、务，会导致其所有者权益发生增减变动。此时，投资方应按可享有的相应份额，增加或同时增减资减少长期股权投资的账面价值， 本公积。此处以被投资方可供出售金融资产期末公? 允价值变动为例。 账务处理借：长期

26、股权投资企业（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积 权益法例4 接例3，2008年12月31日，A公司持有的?万元可供出售金融资产升1500一项成本为 万元。至2000 公司：日A年12月31、12008?（公允价值变可供出售金融资产借：?500 动）500 贷：资本公积其他资本公积?30月年1231日我公司：500、22008?150 借：长期股权投资150 企业（其他权益变动）150 其他资本公积贷：资本公积 、处置投资5处置投资主要是指将股份出售。处置投资，?时，应将长期股权投资的账面价值全部转销；计提了减值准备的，应一并转销。处置计入投资收入与股权投资账面价值的差额， 损益。 借：

27、银行存款? 贷：长期股权投资企业（成本） ?（其他权企业借或贷：长期股权投资? 益变动）（损益调企业借或贷：长期股权投资? 整） 借或贷：投资收益? 同时：借：资本公积（或：投资收益）? （或：资本公积） 贷：投资收益 ?5 权益法例2008公司宣告18日A月接例4， 2009年3?2009年度尚未实现利润也不分派现金股利。公司股票日，甲公司将持有的A年10月8 万元。1062全部出售，取得收入 解析? 首先计算长期股权投资各明细科目的余额：?740 60800投资成本?12 ）3018损益调整（60?150 其他权益变动?5 解答1062 借：银行存款 740 贷： 长期股权投资A （成本）

28、公司 长期股权投资 A公司（其他权益变动）150 长期股权投资A公司（损益调整12 投资收益 160 同时： ?150 借：资本公积 ?150 贷：投资收益 ? （三）权益法确认投资损失的限制倘若被在权益法例2中，被投资企业盈利，?该如何处理投资企业亏损而且亏损额极大， 呢？又该如何处理若投资当年获得的现金股利，? 呢？ 1、投资当年宣告的现金股利?通常属于投资前投资当年宣告的现金股利，?被投资企业实现净利润的分配额。因此，被投资企业投资当年宣告分派上年现金股利长应作为初始投资成本的收回，冲减“时， 科目的期股权投资”“投资成本”明细科目。 借：应收股利? 企业（成本）贷：长期股权投资 ?损益

29、投资以后年度获得的现金股利，冲减“? 明细科目。”调整权益法例6-1 2007年1月18日，华联公司以每股1.2?万股作为长期200B公司股票元的价格投资万元，该股股权投资，并支付交易手续费3，华联公司公司普通股股份的25份占B公司宣告日B按权益法核算。同年3月15 万元。 2006年度现金股利120分派 6-1 ：解答? 18日投资时：1月?243 借：长期股权投资B公司（成本）?243 贷： 银行存款 ? 公司宣告分派股利时：日B月315?30 应收股利12025?30 借：应收股利 30 B贷：长期股权投资公司（成本） 、确认投资损失2被投资企业发生亏损时，其所有者权益减?使“长期股权投

30、少。权益法的基本原则，是的账面价值，与应享有被投资方的所资” 因此，投资方按应有者权益份额保持一致。相应减少长期股权投资的负担的亏损份额， 账面价值，同时确认投资损失。借：投资收益 ? 企业（损益调整） 贷：长期股权投资?6-2 权益法例公司宣日度，B2008年1月5接例6-1 ， ? 万元。告2007年度发生亏损200日的会52008年1月要求：完成华联公司? 计处理。 日确认投资损失月52008解答6-2：年1?50 25应负担的亏损份额200?50 借：投资收益 ?50 B公司（损益调整） 贷：长期股权投资?6-3 权益法例公司宣告分B3接例6-2，2008年月2日，? 派2007万元。

31、年的现金股利1406-3 解答? 日的会计处理年20083月2华联公司?35 25应收股利140?35 借：应收股利 ?35 （损益调整）B长期股权投资 贷：公司 ? 、权益法确认投资损失的限制4投资企业按持 在被投资企业发生亏损、 ?应以股权股比例确认应分担的亏损份额时，投资的账面价值减至零为限；如果减至零后，仍有应分担的亏损份额，则不能确认为当期的投资损失，但应在备查簿中记录，待被投资企业以后年度实现净利润时，再按应享有的收益份额，抵销未确认的亏损分担额。只有当以后年度应享有的收益份额超过未确认的亏损分担额以后，才能确认投资收益，恢复股权投资的账面价值。 权益法例6-4 接例6-3，200

32、9年1月10日，B公司宣告?万元。未分派现金年度发生亏损10002008日的会计月10股利。要求：完成2009年1 处理。 错误的做法：?250 251000应负担的亏损份额? 如果全部确认为投资损失，则：?250 借：投资收益 ?250 B公司（损益调整）贷：长期股权投资?是导致长期股权投资的账这样处理的结果，? 面价值为负数，这是不符合资产定义的。6-4 解答确认投资损失之前长期股权投资的账面价?值243305035128 不能确认的亏损额250128122 ?128 借：投资收益 ?128 （损益调整） 长期股权投资B公司贷：?应在备查簿中登万元未确认的亏损额122? 记。6-5 权益法

33、例公司实现净B6日，接例6-4，2010年1月?万元。未分派现金股利。要求：完利润500 年末的会计处理。成20036-5 解答?125 应享有的收益份额50025?3 122应确认的投资收益125?3 借：长期股权投资B公司（损益调整）?3 贷：投资收益 ? 权益法总结性课堂练习万元（包日，丁公司以80012001年月1?的普括交易税费）的价格购入H30公司H投资时， 公司具有重大影响；对通股，H2万元。3000 年2001公司股东权益总额为年度现金股 5月日，H2000公司宣告分派公司实现净利H 年度，2001 万元，400利润600万元；2002年度，未发放现金股利，该年度H公司发生净亏

34、损4000万元； 2003年度，未发放现金股利，该年度H公司实现净利润700万元。丁公司采用权益法核算，未对该项投资计提减值准备。 解答： （1） 2001年1月1日取得投资时 ?100 30800营业外收入3000?900 公司（成本） 借：长期股权投资H800 银行存款 贷： 100 营业外收入 日宣告股利时年2月5（2）2001?120 40030应收股利?120 借：应收股利 120 H公司（成本） 贷： 长期股权投资 年12月31日确认投资收益（3）2001?180 30应享有的收益份额600?180 借：长期股权投资H公司（损益调整）?180 贷： 投资收益 ? 31日确认投资收益

35、月年）（4200212?1200 30应负担的亏损份额4000? 确认投资损失前长期股权投资的账面价值?900120180960 ?9601200不能确认的亏损额（即备查额）? 240960 借：投资收益?960 长期股权投资H公司（损益调整）贷：? 未确认的亏损额240万元在备查簿中登记。? 31日的会计处理（5）2003年12月?210 应享有的收益份额70030?年应享有的收益份额用于冲减以前期2003? 间未确认的亏损额，无需编制会计分录。日在备查簿中登记未确认月312003年12? 的亏损额30）万元。210（240 ? 四、成本法与权益法的转换（二）包括：（一）成本法转换为权益法；

36、? 权益法转换为成本法 （一）成本法转换为权益法?长期股权投资的核算方法因持股比例发生投资企业应变动而由成本法转为权益法时，当根据导致核算方法转换的不同情况进行 会计处理。）投资企业原持有的对被投资单位不具1（备共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，在由成本法转为权益法时，应当区分原持有的长期股权投资部分和追加投资新增的长期股权投资部分分别进行会计处理。 1对于原持有的长期股权投资部分，其账面余额与按照原持股比例计算确定的取得原投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

37、额之间的差额，属于原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（即通过投资作价产生的商誉部分），不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 教材P137页例547： 万元720华联公司以日，1月1年2006的价款（含相关税费）取得G公司有表决权股份的8成为长期股权投资，采用成本法核算。2007年1月1日又以1750万元的价款（含相关税费）取得G公司有表决权股份的15。至此华联公司已经累计持有G公司23的股份，能够对G公司施加重大影响，因此改按权益法核算。2005年

38、12月31日G公司可辨认净资产公允价值为8000万元；2006年12月31日，G公司可辨认净资产公允价值为10000万元。2006年度G公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。华联公司按照净利润的10提取盈余公积。 （1）2006年1月1日购买时： 借：长期股权投资G公司（成本）720万元 贷：银行存款 720万元 （2）2007年1月1日购买时： 借：长期股权投资G公司（成本）1750万元 贷：银行存款 1750万元 （3）成本法转为权益法时： 1 原持有的长期股权投资部分的处理：因为原持有的长期股权投资投资成本720万元与按照8的持股比例计算的应享有G公司可辨认净资产公允价值份额640

39、万元（80008）之间的差额80万元，属于原投资时体现的正商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。但是，如果是以600万元投资的，则： 借：长期股权投资G公司（成本）40万元 贷：盈余公积 4万元 利润分配未分配利润 36万元 2对于追加投资新增的长期股权投资部分，应当比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。如果投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的成本（这一点同上）；如果投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应当调整长期股权投资的成本，同时计入取营业外收入得该部分投资当期的损益（

40、这一点同上面有区别，上面是计入留存收益）。 1： 接例472追加投资新增的长期股权投资部分 的处理： 追加投资1750万元与按照15的持股比例计算的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1500万元（1000015）之间的差额250万元，属于追加投资时体现的商誉，该部分差额也不调整长期股权投资的账面价值。 但是，如果是以1400万元投资的，则： 借：长期股权投资G公司（成本）100万 贷：营业外收入 100万 3对于原取得投资后至新取得投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，

41、同时调整留存收益；另一方面属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积其他资本公积。 2 接例473被投资单位可辨认净资产公允价值变动的处理： 对于G公司可辨认净资产公允价值在原取得投资后至新取得投资交易日之间的变动2000万元（100008000），相对于原持股比例的部分160万元（20008），其中属于在此期间G公司实现净损益中享有的份额96万元（12008），应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（其中96万元的10作为盈余公积，96万元的90作为未分配利润）即： 借：长期股权投资G公司（损益调整）96万元

42、 贷：盈余公积9.6万元 贷：利润分配未分配利润86.4万元 除了实现净损益之外的原因导致的G公司可辨认净资产公允价值变动中应享有的）在调整长期股权投96160万元（64份额资账面价值的同时，应计入资本公积。即： 借：长期股权投资G公司（其他权益变动）64万元 贷：资本公积其他资本公积 64万元 （2）投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资单位具有控制但仍能施加重大影响或与其他投资方一起实施共同控制的，在由成本法转为权益法时，应按照下列原则： 1按处置或收回投资的比例转销应终止确认的长期股权投资账面成本。 2 比较剩余的长期股权投资成本与按

43、照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资成本大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分（即投，不调整长期股资作价中体现的商誉部分）权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应调整留存收益。 3对于原取得投资后至转换为权益法核算之间实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；另一方面属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积其他资本公积 见教材1

44、38页例548： 华联公司原持有的W公司60的股份，账面余额为7200万元，采用成本法核算。2006年12月25日，华联公司将持有的W公司股份的1/3转让给别人，收到转让价款4000万元。由于华联公司对W公司的持股比例已经降为40，不再对其具有控制但仍能够施加重大影响，因此改按权益法核的股份时，60公司W算。华联公司取得W公司可辨认净资产公允价值为10800万元；转让W公司1/3股份时，W公司可辨认净资产公允价值为19200万元；自华联公司取得W公司60的股份后至转让W公司1/3股份前，W公司实现净利润6000万元，未进行利润分配。华联公司按照净利润的10提取盈余公积。 （1）2006年12月

45、25日转让2400（720030）： 借：银行存款4000万元 贷：长期股权投资W公司（成本）2400万元 贷：投资损益1600万元 （2）成本法转为权益法： 1剩余股份4800万元的处理： 4800（1080040）480，这480万元属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。（若转让2/3是股份，且华联公司取得W公司60的股份时，W公司可辨认净资产公允价值为12200万元，此时已下降到20，2400万元，这是商誉，则：402012200借：长期股权投资 40万元 贷：盈余公积 4万元 利润分配未分配利润 36万元 2被投资单位可辨认净资产公允价值 变动的处理： 对于W

46、公司可辨认净资产公允价值在原取得投资后至转让投资交易日之间的变动8400万元（1920010800），相对于转让后剩余持股比例的部分3360万元（840040），其中属于在此期间W公司实现净损益中享有的份额2400万元（600040），应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（其中2400万元的10作为盈余公积，2400万元的90作为未分配利润）即： 借：长期股权投资W公司（损益调整）2400万元 贷：盈余公积 240万元 贷：利润分配未分配利润2160万元 除了实现净损益之外的原因导致的W公司可辨认净资产公允价值变动中应享有的）在调整长期股24003360万元（960份额权投资账面价值的同时，应计入资本公积。即： 借：长期股权投资W公司（其他权益变动）960万元 贷：资本公积其他资本公积 960万元 （二）权益法转换为成本法 投资企业对被投资单位失去共同控制或重?大影响、或者共同控制提升为控制，长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核 算。投资企业对被投资企业失去共同控制或重? 大影响的原因主要有： 1投资企业收回部分投资；? 被投资企业清理整顿或已经宣告破产；2?被投资企业由于经营环境改变等原因，3?处于严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到了限制。 权益法转为成本法的会计处理 中止采用权益法时，按长期股权投资的账面?价值（即