增值税应纳税额的计算

1、车 辆 购 置 税,一、车辆购置税的由来,2001年1月1日在我国实施，是一个新的税种。是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式演变而来。新的车辆购置税也基本保留了原车辆购置附加费的特点,一、车辆购置税的由来,车辆购置附加费 第一阶段（1985-1993）：国务院国发198550号文发布车辆购置附加费征收办法，自1985年5月1日开始实施。 目的：为加快公路建设，以满足社会经济发展和人民生活水平的提高对公路交通日益增长的需要，决定设置车辆购置附加费，作为公路建设专用的一项资金来源。 征收环节和方式：生产厂家和海关代征 费率：国产车10% 进口车15,一、车辆购置税的由来,

2、车辆购置附加费 第二阶段（1994-2000）：国务院国办通199335号文件规定从1994年1月1日起改变征收环节和方式：由车辆落籍地交通征管部门直接向义务缴费人征收。 费率：国产车和进口车：10% 用途：主要用于国家计划内干线公路项目建 设及与公路建设有关的支出,一、车辆购置税的由来,费改税 车购费改为车购税在费率、纳税人、征税范围、征收环节 等方面基本不变,一、车辆购置税的由来,车辆购置税 中华人民共和国国务院令（第号） 中华人民共和国车辆购置税暂行条例 2001年1月1日实施 征收方式：税务机关委托交通稽征部门 代征,2005年1月1日起车辆购置税由税务机关征收,二、车辆购置税的概念,

3、车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴,三、车辆购置税的特点,1、征收范围单一。 2、征收环节单一。在消费领域中一个环节一次征收。 3、税率单一。只确定一个统一比例税率征收。 4、征收方法单一。实行从价计征。 5、征税具有特定目的。取之于应税车辆，用之于交通建设 6、价外征收、不转嫁税负,四、车辆购置税的作用,有利于合理筹集建设资金，积累国家财政收入，促进交通基础设施建设事业的健康发展 有利于调节收入差别 有利于保护民族工业，维护国家权益,五、车辆购置税的纳税义务人,车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置

4、应税车辆的单位和个人。 1、车辆购置税应税行为:车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。 （1）购买使用行为。 （2）进口使用行为,五、车辆购置税的纳税义务人,3）受赠使用行为 。 （4）自产自用行为。 （5）获奖使用行为。 （6）其他使用行为。 2、车辆购置税征收区域 “在中华人民共和国境内”，是指应税车辆的购置或使用地在中华人民共和国境内。购置应税车辆的行为发生地在中华人民共和国境内的，都属于车辆购置税的征税区域,五、车辆购置税的纳税义务人,3、车辆购置税纳税义务人的具体范围 车辆购置税纳税义务人的范围包括“单位和个人”，具体为： (1)“单位”是指国有企业、集体企

5、业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。 (2)“个人”是指个体工商业户及其他个人。泛指具有民事权利能力，依法享有民事权利，承担民事义务的自然人，包括中华人民共和国公民和外国公民,六、车辆购置税的征税对象和征税范围,一、车辆购置税的征税对象 车辆购置税以列举产品(商品)为征税对象。所谓“列举产品”，即指车辆购置税暂行条例规定的应税车辆。因此，应税车辆是车辆购置税的征税对象。 二、车辆购置税的征税范围 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体范围按(车辆购置税征收范围表)执行,七、车辆购置税的税率、计

6、税依据,一、车辆购置税税率 车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。 二、车辆购置税的计税依据 车辆购置税以应税车辆为征税对象，实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格(即计税价格)就成为车辆购置税的计税依据,七、车辆购置税的税率、计税依据,一）按应税车辆全部价款确定的计税依据 1购买自用应税车辆计税依据的确定 计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用(不包括增值税税款)。 价外费用是指，销售方价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费、代收款项、代垫款项以及其他各种性

7、质的价外收费。不包括增值税税款。 计税价格=含增值税的销售价格(1+17,七、车辆购置税的税率、计税依据,2进口自用应税车辆计税依据的确定： 纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价 格为计税依据 计税价格=关税完税价格十关税+消费税 “关税完税价格”指海关核定的关税计税价格。 “关税”指由海关课征的进口车辆的关税。计算公式为： 关税=关税完税价格关税税率,七、车辆购置税的税率、计税依据,2进口自用应税车辆计税依据的确定： 计税价格=关税完税价格十关税+消费税 “消费税”，是指进口车辆应由海关代征的消费税。 消费税=组成计税价格消费税税率 组成计税价格= 关税完税价格+关税 1消费税税率,七、车辆

8、购置税的税率、计税依据,二）按核定计税价格确定的计税依据 1、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用车辆 2、购买自用或者进口自用车辆，纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税依据为最低计税价格。 最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格,七、车辆购置税的税率、计税依据,三）按特殊规定确定的计税依据 1、底盘（车架）发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70,七、车辆购置税的税率、计税依据,三）按特殊规定确定的计税依据 2、免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，

9、使用年限未满10年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%；超过10年的，计税依据为零。 3、对于国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定的同类型车辆最低计税价格。同类型车辆是指：同国别、同排量、同车长、同吨位、配置近似等,七、车辆购置税的税率、计税依据,三）按特殊规定确定的计税依据 4、进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆,计税依据为机动车销售统一发票或有效凭证注明的计税价格,八、车辆购置税的纳税环节,纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。 车辆购置税，实行一次征收

10、制度，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。 1、减税、免税条件消失 2、底盘（车架）发生更换,九、车辆购置税的税收优惠,一、车辆购置税减税免税的具体规定 1外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税； 2中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税； 3设有固定装置的非运输车辆免税； 挖掘机、平地机、叉车、装载车（铲车）、起重机（吊车）、推土机,九、车辆购置税的税收优惠,消防车,九、车辆购置税的税收优惠,高空作业车,九、车辆购置税的税收优惠,扫地车,九、车辆购置税的税收优惠,混凝土泵车,九、车辆购置税的税收优惠,垃圾自卸车,九、车辆购置税

11、的税收优惠,囚车,九、车辆购置税的税收优惠,4有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的 (1)防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆。 (2)回国服务的在外留学人员购买1辆个人自用国产小汽车。 (3)长期来华定居专家进口1辆自用小汽车,九、车辆购置税的税收优惠,二、车辆购置税的退税 1、因质量原因，车辆被退回生产企业或者经销商的。 2、公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的。 已经办理了车辆登记注册手续的车辆，不论出于何种原因，均不得退还已缴纳的车辆购置税,十、车辆购置税应纳税额的计算,例1：张某上个月从上海大众汽车有

12、限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8BLOLTD2的轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。支付的各项价费款均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额,十、车辆购置税应纳税额的计算,车辆购置税税额计算： （1）计税价格=(106000+150+352+2035+250) (1十17) =92980.34（元） （2）应纳税额=92980.3410% =9298.03(元,十、车辆购置税应纳税额的计算,例2：申某在某公司举办的有奖销售

13、活动中，中奖一辆北斗星CH7110型汽车，举办公司开具的销售发票金额为40000元.申某申报纳税时，经审核，国家税务总局核定该车型的最低计税价格为39000元。计算申某应缴纳的车辆购置税额。 =3900010% =3900,十一、车辆购置税的征收管理,一、车辆购置税的纳税地点 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税 购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税,十一、车辆购置税的征收管理,二、车辆购置税纳税期限 纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获

14、奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在投入使用前60日内申报纳税,十一、车辆购置税的征收管理,三、车辆购置税的缴税管理 缴纳税款的方法主要是自报核缴 四、车辆购置税的完税证明 1车辆购置税完税证明的作用 （1）既是纳税人缴纳车辆购置税的完税或免税依据，也是作为车辆管理部门办理车辆牌照的主要依据。 （2）是车辆通行公路的合法证明之一 （3）有利于税务机关强化税收管理 （4）有利于车辆管理部门加强对车辆的分类管理和年检查验,十一、车辆购置税的征收管理,2车辆购置税完税证明的核发 (1)完税证明的主要内容 完税证明分正本和副本，按车核发、每车一证。内容有：纳税人(车主)名称、车辆厂牌型号、发动机

15、车架(或车辆识别代码)、牌照号、完税(免税)、征收机关、经办人、完税证明编号 (2)完税证明的核发程序 纳税人在办理缴、免税手续后，由主管税务机关核发完税证明的副本。纳税人持完税证明的副本向公安机关等车辆管理机构申请车辆登记注册。公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册后留下副本存档。纳税人再持车辆行驶证到税务机关登记车牌号，领取完税证明正本,十一、车辆购置税的征收管理,3车辆购置税完税证明使用和管理要求 (1)完税证明，按车核发，每车一证，纳税人应妥善保管，以备查验； (2)完税证明不得转借、涂改、买卖或者伪造； (3)完税证明应加盖“车辆购置税征税专用章”、“车辆购置税免税专用章”以及税务主管

16、征收机关公章； (4)登记注册地车辆管理部门凭正本和副本办理车辆牌照，并留副本存档； (5)车辆过户、转籍、变更、报废的，应收回原证，换发新证； (6)补税车辆应重新核发完税证明； (7)办理牌照后，纳税人应到税务机关登记车辆牌照号； (8)完税证明发生损毁、丢失的，须申请换、补,十一、车辆购置税的征收管理,五、车辆购置税征收管理档案 档案内容包括： 1、纳税申报表及附报资料。 2、退税申请表及附报资料。 3、车辆变动情况登记表及附报资料。 4、补证申请表及补发完税证明的有关资料。 5、其他资料,十一、车辆购置税的征收管理,档案的作用 车辆发生过户、转籍、变更等情况时，要到税务机关办理档案变动

17、手续。同时收回原证，核发新的完税证明。 过户：车辆登记注册地未变而车主发生变动的情形。 转籍：同一车辆的登记注册地发生变动的情形。 变更：车辆发动机、发动机号码、车架（底盘）、车辆识别号（车架号码）、车型、用途等发生变更,十二、车辆价格信息采集,国家税务总局定期下发采集车辆价格信息通知。 采集的范围 1、国家税务总局未核定最低计税价格的应税车辆。 2、已经国家税务总局核定了最低计税价格，但生产企业（含组装企业，下同）名称、商标名称、产品型号、基本配置、市场平均交易价格任何一项发生变更的车辆。 采集的内容 生产企业名称、车辆类别、商标名称、产品型号、基本配置、吨位、座位、排气量、出厂价格、市场平均交易价格等,车辆税收“一条龙”管理,一、车辆税收 机动车辆从生产、销售、购置到使用环节的税收主要涉及增值税、消费税、车辆购置税、车船使