新阶段下我国公允价值会计的研究

1、新阶段下我国公允价值会计的研究 赵若男 渤海大学管理学院 摘要：伴随着我国社会主义市场经济的高速发展，我国的经济体制逐渐发生了本质的变化，从以前的集体经济体制、计划经济逐渐转变为更加符合时代发展的市场经济。自从我国加入到WTO 之后，我国的经济逐渐与世界经济接轨，并且逐步在世界经济舞台上站稳脚跟，成为了当前世界经济的重要组成部分。自从2008 年的金融危机产生之后，国际社会逐渐对公允价值给予了更多的关注。尤其是在公允价值一直处于争议情况之下，很多的人对于金融危机所产生的问题进行修正。公允价值在我国的经济发展过程中来自WwW.lw5u.cOm也存在着一定的影响因素，这些影响因素值得我们去不断探讨

2、，本文主要针对新阶段我国公允价值对于国家经济的影响以及相应对策进行探讨。 关键词：新阶段；公允价值；会计；研究 随着社会主义市场经济的快速发展，我国逐渐进入了新经济时期，伴随着国内外经济的高速发展，以社会公允价值为研究对象的学者越来越多。随着全球化经济的快速发展，国际会计的准则也发生了相应的变化，但是我国的会计发展趋势却跟不上时代的步伐。因此在当前新时期下，需要我们不断适应社会经济快速发展，逐渐面对国际会计发展过程中带来的问题并不断接受新挑战。由此本文主要针对公允价值进行探讨，一方面对市场经济进行严格管控，同时还要针对不完善的市场经济系统逐渐完善。另外还需要克服市场经济环境下公允价值会发展带来

3、的各种挑战和困难。 一、公允价值会计理论的研究现状 自从上个世纪90 年代以来，国际上对于公允价值的研究取得了很大的突破，从总体来看，国际社会对于会计发展的研究主要在确认、审计公允价值、计量、公允价值定义、公允价值的可靠性以及某些企业或者商业机构中面临的公允价值问题。公允价值在国际中获得了很多的应用，尤其是在美国，从其1967 年针对可交易证券的会计处理，其要求对普通的证券使用公允价值进行计量，同时这是美国发布的最早涵盖了公允价值应用会计的准则。 而公允价值会计在我国的应用最早是在19981999 年国家才提出了具体的会计准则，在会计准则之中将首次提出了公允价值。另外在进行债务重组的时候，如果

4、债务人通过非现金资本清偿债务，将债务转为资本时，则应该按照公允价值入账。在关联性交易中，相关联的企业之间往往会发生购销往来，这就使得资产转让、购销往来、出售等业务日益增多，使得交易交割的确定上存在着变数。例如，一些不良资产剥离母公司或者母公司将优质资产低价注入到上市的公司，而这些上市的公司则需要提升账面的利润。例如，ST 黄科科技则依靠最后一次大规模的关联重组，在此过程中说明了在进行关联性交易中出现了交易差异。 二、研究的背景和意义 1.研究背景 随着全球的金融危机的来临，很多人从金融危机中看到公允价值会计的不足，使得很多人对公允价值会计计量产生怀疑。客观来看，公允价值会计计量是不完美的，也有

5、很大的缺陷，但是这是会计发展过程中必然要面对的。虽然我国目前的企业还没有全方位的普及公允价值会计计量模式，但是通过金融危机可以看出一个关键的问题，就是怎么更科学、更完善的运用公允价值，在金融危机大环境下，结合我国的具体情况来探讨公允价值在我国社会中的实际运用。 2.研究意义 随着公允价值会计在我国的运用，目前公允价值会计已经满足了目标要求，不仅符合了资产计量定义，也符合了会计确认基础，同时也适应目前的经济发展脚步。虽然说公允价值会计在我国的运用使得我国会计准则和国际会计准则的差距来慢慢变小，但是仍然需要加快我国的公允价值会计发展，以紧跟国际的步伐。 三、公允价值的特征 1.公平交易 不论是交易

6、的双方还是市场的参与者都必须有独立和充分的认知，公平交易主要突出的是交易双方在公平、自愿、熟知的环境进行交易，即在交易过程中双方没有利用各种关系对对方进行施压来抬高或贬低价格或侵犯对方其他利益，也没有和对方有关系而给予折扣或优惠。 2.完全市场 交易时交易双方都很了解对方的具体信息，而交易的价格并非人为无理制定出来，而完全是根据供求关系来制定出价格，做到信息和资源对称最大化。 3.持续经营 在会计核算中，持续经营是一项基础和前提，持续经营指的是会计主体在经营时对未来进行估计，并根据自身的估计制定出针对的经营措施。在公允价值定义中，将社会企业假定成一个持续经营的主体，企业不需要或者不打算清算，不

7、会在不利的环境下从事任何交易，企业也不会大规模的缩减经营规模。 4.动态时态观 从公允价值的定义和目的来看，公允价值首先立足于当前交易，它具有连接过去、现在、将来的功能，同时也可以看出它是一种动态的过程，在当前交易下和计量日中都可以看出公允价值的时态观是呈跳跃性的。正由于公允价值它是动态的反映出企业资产与负债情况的变化，所以才使得会计报表信息对企业决策起着重要的作用。 5.价格估计 公允价值不仅可以是实际交易中的交易价格，同时也可以是假定交易中的估计价格。当公允价值对企业的资产或负债的情况初始计量时，因为计量日即计量对象日，那么公允价值可以是当时实际产生的交易价格，但在后续的资产和复杂进行计量

8、时，由于实际交易并没有发生，这是公允价值就只能是假定的估来自www.LW5u.coM计交易价格。 四、公允价值定义以及相关概念 公允价值中的定义明显规定为：在计量日中，市场参与者之间实现有序的交易，通过出售资产所受到的转移和价格的一项负债所支付的价格。国际会计准则理事会在正式的准则中采用脱手价格观来对公允价值进行定义。 公允价值进行定义时，国际会计准则理事会认为资产和负债在进行有序的交易时，要在相关资产、负债的最大交易量和交易水平的市场进行。但是随着金融危机的出现，暴露出了很多的实际性问题，尤其是在以资产、负债为主的交易市场，明显会增加公允价值的获取难度。针对公允价值的问题研究，需要利用市场价

9、格来获取公允利益，并且最大化的获取市场利益，可以最大化的出售资产所收到的金额，或者最小化转移负债所需要付出的金额。 国际会计准则理事会在提出公允价值的市场参与者，这是以前从未提出的定义。国际会计准则理事会所说的市场参与者，主要是在市场中，其地位相互独立，并且对于交易的资产和债务有所了解，同时双方愿意将资产、负债交易给买卖的双方，不断明确市场参与的概念之后，国际会计准则理事会提出了参与者交易的资产或者交付的负债价格来确定该项资产和负债的公允价值。 五、公允价值会计在新准则下应用 1.基本准则中的应用情况 随着我国在2006 年颁布的企业会计准则- 基本准则的实施，在会计计量中逐渐明确了对公允价值

10、额定规定，同时逐渐将公允价值逐渐定义为负债以及资产需要按照公平交易进行。要求在交易的过程中双方始终要坚持公平自愿的交易原则，同时此次的会计准则将公允价值作为会计计量的属性引入到我国会计准则之中。虽然我国在基本的会计准则中引入了会计计量，但是我国当前环境下需要限制其使用，仅仅是针对市场经济条件下的资产交易。但是从公允价值的定义来看，我国的会计准则只能接受市场价格，还未建立起有效的价值层系。 2.具体准则下的公允价值应用 随着新会计准则的改革，越来越多的会计准则中涉及到公允价值，均体现出了基本准则所提出的一定市场条件，尤其是在特定的资产交易下，可以有效的使用公允价值进行计量。公允价值会计在经济发展

11、过程中需要不断的以新会计准则的要求来执行，经济的快速发展使得公允价值会计的发展面临着很大的问题。虽然我国当前形势下公允价值应用受到了巨大的挑战，但是面对社会发展进程中的必然问题，我们需要稳住脚跟，寻求有效的解决措施。 六、影响我国会计公允价值合理应用的主要原因 1.市场环境 我们知道所谓的公允价值就是公平交易价格，虽然说公允价值和活跃的市场不是存在着必然的关系，但是市场越活跃，则对公允价值的应用越有利。在非活跃的市场只要通过的是公平交易原则进交易，那么我们仍然可以采取一定的方式和技术来获得公允价值，当然公允价值的获取成本和市场活跃度有很大关系，市场越活跃成本则越低，公允价值的可靠性也越高。随着

12、最近几年我国现代化社会经济高速发展，经济体制的深入改革，市场在资源的配置当中的作用越来越大，这对公允价值的初步应用提供了基础和前提，但是要将公允价值全面的推广和普及还需要对我国的社会市场制度、环境进一步的完善，最大化的使市场各要素的活跃程度提高。 2.理论研究 理论研究对于实践的指导有着重要的意义，如果理论上对公允价值认识不深刻，那么在实践中应用公允价值必然是相当困难的。这一点美国作为先驱者，对会计公允价值的研究一直处于世界前列，并取得了一定高度的成就，在美国已经形成了一套完整公允价值实际应用准则来对会计活动进行指导。而在我国对会计公允价值的研究时间相对晚很多，目前对公允价值的研究还处于初级阶

13、段，仅仅还在对公允价值的涵义、信息质量特点、计量属性及公允价值在我国的实际应用问题等进行集中讨论，对于公允价值的理论、方法、估量技术等更深入的东西的研究还不多，所以要想在我国社会中推广并合理应用公允价值，首先应该加强公允价值的理论研究，让理论为实践指明道路。 3.监督约束体系 目前我国的市场活跃度还不够，许多的负债、资产的公允价值不能直接的获取，而需要一定的估量技术进行评估来获取，但这也无疑增加了人为因素对公允价值的影响，不具备真实客观性，所以就需要在评估过程中加入监督体系，以减少人为主观因素对公允价值的影响。我国这方面就是因为法律还不完善、监督力度还不足、惩罚力度小等原因造成了曾经有些不法分

14、子利用公允价值去操纵利润的现象。和国外一些发达国家相比，我国对会计的舞弊行为没有一个统一的规定和标准，舞弊行为人法律责任不明，监督体系不健全等为一些会计提供了可以操纵的空间，所以有必须加强我国的监督约束力度，以提高公允价值的可靠性。 4.社会诚信 诚信对于每个行业的人来说都是最基本的素质，特别是现代化的经济社会，对诚信的要求越来越重要，它不仅是一个人行为的基础准则，也是市场发展最基本的要求。有人曾提出这样的理论，中国自从加入WTO 后，缺乏的不是资金、人才和技术，而最缺乏诚信。对于会计公允价值来说，同样在各个环节都需要诚信，如果这一点无法保证，从何谈公允，从何谈公允价值的实现。 七、我国合理应

15、用公允价值的建议 1.公允价值应用的基础：加强理论研究 自从2006 年2 月会计新准则的颁布并运用，这表明了公允价值在我国会计计量领域中得到认可并开始推广，并且随着我国现代化社会经济的高速发展和国际会计协调，使得公允价值在我国的应用范围和深度进一步的加大。但是我国对公允价值的研究时间尚短，起步较晚，研究的成果还不足以满目目前社会市场的需求，尚还没有形成一套高质量的财务会计概念框架。理论方面的缺失使得无法对公允价值实践做出指导，所以加强我国的公允价值合理应用的理论研究是迫在眉睫的一项任务。从以往的经验进行总结，公允价值不仅和会计理论有很大的关系，还与财务学理论等相关的理论有很大关系，所以需要从

16、许多的经济学科方面深入的对公允价值进行研究。 2.公允价值应用的前提：规范政策和程序 上述就提到过由于我国制度上和监督上存在较大的问题，使得曾经有一些人利用公允价值操纵利用的现象出现，有了前车之鉴，所以要切实的避免这类问题出现，会计准则的制定机构不仅要考虑我国会计理论的发展水平、我国的总体经济环境、社会活跃环境等因素进行考虑，还需要考虑公允价值在新准则中应用面临的各种问题，并始终保持客观、谨慎的态度对公允价值的应用环境、应用范围、确认条件等进行严格的限制，虽然这种办法是权宜之计，但是也许它也是目前我国公允价值合理应用的最佳方式。 3.合理利用公允价值外部保障 合理利用公允价值的外部保障主要从以

17、下三个方面来进行：一是完善市场环境，二是健全监督约束体系并加大监督的力度，三是加强诚信建设。对于第一点，我国的经济发展市场化程度不高，市场的运行效率比较低，不能及时的反映出市场的信息和走向，信息不及时、不对称，使得要做到公平交易的难度较大，所以要加强市场经济建设，为公平交易提供一个市场环境；对于第二点，任何制度的制定和推广必然要有一个合法的监督机构进行监督才能使制度和措施得以落实，而对于公允价值来说，监督主要从两方面入手，第一方面是加强会计法规、制度的建设和完善，第二是充分发挥社会组织的监督和约束作用；对于第三点，公允价值和诚信是分不开的，没有诚信必然不会存在公允，所以加强人员的诚信建设对于公

18、允价值合理应用有极其重要的意义，相关单位或组织可以根据需求开发一套企业信息管理系统，用以反映企业的诚信度，从而为下一步工作奠定良好的基础。 4.合理利用公允价值内部条件 合理利用公允价值内部条件主要从以下三个方面入手：一是加强企业内部管理人员的诚信建设，二是加强企业内部的控制力度，三是提高会计人员的职业素养和道德素养。和公允价值外部保障相同，对于企业的内部同样要进行统一的管理和教育，管理和教育的人员包括了企业的全体人员，从而提高整个企业人员的职业素养和道德素养，为公允价值合理应用提供前提条件。合理利用公允价值的内部条件的时候，需要从加强个人素质着手，然后不断的从内部控制力度对公允价值会计制度进行落实，使得更多的企业遵守规则，为实现经济快速稳步发展打下基础。 八、总结语 由于全球经济一体化的发展速度日益加快，公允价值从开始到现在逐渐形成了对理论、计量以及执行等一系列的变化