0915营改增与税务筹划课件

1、0915营改增与税务筹划课件 2012 2012税务筹划 22001122 1. 营改增及增值税筹划 1. 11. 2. 税务筹划概论 2. 22. 3. 个人所得税筹划 3. 33. 4. 企业所得税筹划及避税与反避税 4. 44. ? 上海市共有12.9万户企业经审核确认后纳入了“营改增”改革试点范围 ? 一般纳税人为4.1万户，占31.8% ? 小规模纳税人为8.8万户，占68.2% ? 截至4月份申报期结束，试点企业的应纳增值税税款累计为49.3亿元 ? 一季度上海市试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担超过20亿元 ? 中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出 ? 其中

2、：小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左右 ? 大部分一般纳税人的税负略有下降 ? 原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降 ? 增值税抵扣链条的不完善 ? 交通运输企业要为上游企业开具增值税专用发票 ? 由于增值税并未覆盖到全行业，下游企业并不能开具增值税发票 ? 交通运输业的税负最终增加 ? 7月低迷的财政数据为中国经济的复苏前景蒙上了一层阴影，尤其是低达 0.7%的增值税增速更反映出制造业堪忧的现状。土地财政大幅下滑之后，地 方政府尚未找到新的替代财源，缺钱情况也愈演愈烈。 ? 财政部10日公布，1-7月，全国财政收入74467亿元，比去年同期增加7727 亿元，增长

3、11.6%。其中税收收入64008亿元，同比增长9%，扣除汇算清缴上 年银行业等企业所得税增加较多因素后增长7%左右。 ? 7月当月的财政收入维持在万亿级水平，但比6月份有所减少，达到10672 亿元，比去年同月增加808亿元，增长8.2%。 ? 7月份大多数主体税种与6月份相比有不同程度的降低，尤其是增值税增幅 从上个月的12.7%骤降为0.7%。财政部表示，这主要受工业增加值增速放缓、 价格涨幅回落特别是工业生产者出厂价格下降以及实施结构性减税政策等因 素影响。 ? 7月份营业税增幅也出现了环比下降，从6月的21.1%降为13.3%。其中房地 产营业税同比增幅从23.6%降为7.6% ?

4、当公务员的薪酬福利、地方投资支出受到财政下降的威胁时，结构性减税 难抵结构性增税的压力。 结构性增减税 ? “经济下行加大投资财政压力加大税收”揭示出造成“结构 性减税”逐渐演变成“结构性增税”的根源。 2011 20.38 2011 20.38 国税总局22001111年三公经费支出2200.3388亿元 ? 国家税务总局去年“三公经费”财政拨款预算213834.9万元，全年支出 决算203842.15万元。 ? 因公出国（境）支出决算1130.34万元； ? 公务用车购置及运行费支出决算137078.69万元； ? 公务接待费支出决算65633.12万元。 ? 公务用车方面，去年国家税务总

5、局购置费支出4739.52万元 ? 运行费132339.17万元，主要用于税务稽查、税收征管、纳税服务等执法 执勤用车和一般公务用车的燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等支出。 ? 至2011年底，国税系统共有执法执勤用车和一般公务用车保有量49850辆。 ? “广州、深圳下滑得最明显，税务局压力很大。” ? 广州税务局因此选择了165个房地产项目 ? 深圳则选了120多个项目进行税收清算 ? “房地产行业的税负太重，主要是营业税、土地增值税、企业所得税三 座大山。对京沪深穗几个城市的房地产企业来说，如果按照预征的税率来算 税额大概占销售额的8%12%，平均10%，但如果清算不打折扣的话，那税

6、额 得相当于销售额的20%。但如果是星河湾这样的项目，税额就得占到销售额 的30%左右。” 政策解读 ? 国务院2012年7月25日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征 增值税试点范围 ?北京将于9月1日、江苏省和安徽省10月1日，福建省和广东省11月1日， 浙江省12月1日，天津市12月1日 ?明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点 深圳“营改增”细则公布 ? “营改增”纳税人需要注意的是，尚未办理国税税务登记的纳税人，应于 2012年10月31日前到深圳市国税机关任一办税服务厅办理国税税务登记。其 中年营业税应税销售额（税款所属期为2011年10月1日起到2012年9月3

7、0日止 ）超过500万元的“营改增”纳税人，应于2012年9月30日前到深圳市国税机 关任一办税服务厅办理国税税务登记。 ? 对于已办理国税税务登记的“营改增”纳税人，应于2012年11月起到深圳 市国税主管机关办税服务厅办理新增增值税税种核定。年营业税应税销售额 （税款所属期为2011年10月1日起到2012年9月30日止）超过500万元的“营改 增”纳税人，应于2012年10月22日前到深圳市国税主管机关申请办理增值税 一般纳税人资格认定。 深圳“营改增”细则公布 ? 此次纳入“营改增”一般纳税人需使用增值税防伪税控系统。据悉，自 今年10月起，“营改增”纳税人便可向深圳市国税主管机关申请

8、使用防伪税 控设备，凭深圳市国家税务局增值税防伪税控系统使用通知书到服务单 位报名培训，购买防伪税控专用设备并到深圳市国税主管机关办理初始发行 ? 对于之前的原税控设备的去留，交通运输业可继续使用原税控设备，如 兼营应税货物或应税劳务的，仍需增购增值税专用发票防伪税控设备。 深圳“营改增”细则公布 ? 在深圳市地方税务局办理税收优惠备案手续，备案有效期在2012年10月 31日以后，且现行已明确可享受增值税应税服务税收优惠项目的“营改增” 纳税人，应在2012年10月31日前，前往深圳市国税主管机关办理增值税应税服 务减免税资格确认手续。 深圳“营改增”细则公布 ? “营改增”纳税人可于201

9、2年10月起前往深圳市国税机关领取国税发票， 并在2012年11月1日起开始使用，不允许提前开具。同时，“营改增”纳税人 应于2012年12月1日起向国税主管机关办理增值税纳税申报。原向地税主管机 关申报的其他税种，继续按照有关规定向地税主管机关申报。 ? 地税机关将于今年12月1日对地税系统中试点纳税人的相应结存发票数据进 行清理，清理后发票将不能通过地税机关提供的网上真伪查验渠道进行真伪查 验 深圳“营改增”细则公布 ? 深圳市地方税务局对“营改增”纳税人进行了初步筛选，名单近期将在深 圳市国家税务局和深圳市地方税务局网站公布如果纳税人对“营增改”纳税 名单存在异议，可向地税主管机关提出。

10、 ? 对于从事交通运输业和部分现代服务业但不在名单内的纳税人，地税局要 求“纳税人”应向地税主管税务机关提出申请。经核实情况后，将纳税人增 加至名单。新增至名单中的纳税人，要按通告要求办理相关事项。 ? 零税率应税服务提供者应在办理一般纳税人认定手续后，申报办理零税率 应税服务免抵退税前，向深圳市国税主管机关办理出口退（免）税认定。 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 政策解读 ? 金融服务、不动产和建筑业、保险服务和邮电通信服务不包 含在本次试点范围内 ? 未来金融保险业和生活性服务业将很可能适用增值税的简易 计税方法 政策解读 ? 1在现有17%

11、、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率 ? 2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运 输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%； ? 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物 流辅助服务证咨询服务，税率为6%； ? 年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易 征收方式征收率为3%。 政策解读 ? 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点 地区 ? 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳 税人的，可按规定抵扣。 政策解读 ? 境内提供应税服务作

12、出的例外规定 ? （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的的应税服务必须完全 发生在境外并在境外消费 主要包含三层意思： 1应税服务的提供方为境外单位或者个人； 2境内单位或者个人在境外接受应税服务； 3所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费（包括提供服务的连续 性和完整性，以及服务的开始和结束均在境外者个人提供的应税服务都纳入了境内属应税 服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应随税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提 政策解读 ? （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形 动产 ? 本条款的出租有形动产作出的例外规定，关键在于完全在境外使用，主要 包含两

13、个层面的意思 1有形动产本身在境外 2有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在 境外 ? （三）财政部和国家税务总局对于其他不属于在境内提供应税服务的情形 将专门另行发文专门作出规定人提供的应税服务都纳入了境内属应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应随 税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提 政策解读 ? 税率： 11%、6% ? 17%、13% ? 征收率：6%、4%、3% ?第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当 分别核算适用不同税率或者征收率的销售额； ?未分别核算的，从高适用税率。 政策解读 ? 部分现代服务业，如果年销售金额达到50

14、0万元，应当申请认定为一般 纳税人，适用税率为6%，否则按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%。 政策解读 ? 增值税暂行条例 50万 80万 ? 试点有关事项的规定 500万 ? 试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开 票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。 ? 除另有规定外，已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 ? 案例：某现代服务业企业，2011年销售收入为500万元，销售额 ？ ? 500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定 政策解读 ?交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产 和转让无形资产，一般计税方法

15、 ?一般计税方法中的销项税及进项税 ? 金融保险业和生活性服务业，适用简易计税方法，税率3% ?限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定为一般纳 税人 政策解读 ? 3%适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目， 如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。 ? 关于零税率 ? 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及 国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。 政策解读 ? 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择 适用简易计税方法计税 ?一经选择，36个月内不得变更。 ?简易计税与一般纳税人

16、 政策解读 政策解读 ? 试点地区提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出 租车）的纳税人，其提供应税服务年销售额超过500万元的，可以选择按照简 易计税方法计算缴纳增值税 ? 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务 机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 ? 能够准确提供税务资料，一般是指能够按照规定如实填报增值税纳税申 报表、附表及其他税务资料，按期申报纳税。 ? 除上述规定外，小规模纳税人认定为一般纳税人还须具备固定经营场所 等其他条件。 政策解读 ? 连锁店的节税案例 政策解读 ? 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额

17、，不得抵 扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： ? （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； ? （二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 ? 防止利用一般纳税人和小规模纳税人的两种不同的征税办法达到少缴税的 目的，实施办法制定了一项特殊的制度。对一般纳税人会计核算不健全，或 者不能够提供准确税务资料的，对试点纳税人销售额超过小规模纳税人标准 未申请办理一般纳税人认定手续的，要按销售额依照增值税税率计算应纳税 额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 国美苏宁喊冤：没有隐藏销售收入 国税总局只 是例行检查 ? 据每日经济新闻报道，国家税务总局下发的对部分

18、大型电器零售企业 增值税存根联滞留票专项核查的通知，各地国税局近日对国美、苏宁等电器零 售商进行专项核查。此次专项稽查的起因是企业存在大量增值税专用发票存根 联滞留现象，滞留票份数较多且金额较大 ? 这次调查可以追溯到2008年4月，国家税务总局下发关于开展部分大型 电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知通过内部渠道下发到省 一级国税部门 测算实例 ? 2010年，A股全部交通运输行业70家上市公司毛利率水平为25%，整体毛利 率水平不高 ? 职工薪酬/营业成本 15% ? 85%左右的营业成本含可抵扣增值税。 ? 按照2010年A股交运行业整体的利润表模拟测算： ? 如果在全国范围内实

19、行营业税改增值税，2010年交运上市公司纳 ? 税总额将减少84亿元，增厚2010年净利润10%左右 测算实例 ? 对于单个上市公司 ? 当其毛利率水平为50%左右时，营业税改增值税对企业净利润没有影响； ? 当其毛利率低于50%时，营业税改增值税将增厚企业净利润 ? 毛利率越低，对净利润的增厚幅度越大； ? 当其毛利率大于50%时，营业税改增值税将减少净利润 测算实例 ? 按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输 等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%15%之间， ? 研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现 代服务业基本在6%10%之间。 ?

20、 为使试点行业总体税负不增加，此次改革试点选择了11%和6%两档低税 率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。 测算实例 ? 2010年物流、航运、航空、 陆路运输、铁路、机场、公路毛利率水平依次 为8.9%、17.1%、21.8%、23.1%、37.1%、41.1%和58.2% ? 如营业税改增值税，则利润增厚幅度最大的依次为物流、 航运、航空、陆 路运输、铁路和机场 ? 高速公路板块由于毛利率高于50%，预计税改之后板块净利润小幅下降4%左 右。 测算实例 测算实例 较难点 ? 当期应退税额和当期免抵税额的计算： ? ? 1.当期期末留抵税额当期免抵退税额时， ? 当期应退税额当期期末留

21、抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 ? 2.当期期末留抵税额 当期免抵退税额时， 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 ? “当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税 额” 较难点 零税率的方法免抵退税 ? 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用 增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照交通 运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税 2011111号）第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税 率； ? 如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。 分析：使用零税率出口应税服务退税率等于征税税率。 较难点

22、? 免抵退税额 ? 当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税 计税价格外汇人民币牌价零税率应税服务退税率 ? 零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的 全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。 较难点 ? 应纳增值税 内销销项税额+0-全部进项税额-上期留抵 ? 上述公式可能产生几种结果： 第一种： 应纳税额 0 ；正常申报纳税，应退税额为0，但是有免抵数。 第二种 应纳税额 0 ；有出口退税款 出口退税的计算案例 选择出口方式 ? 自营出口 ? 代理出口 案例 ? 企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，自营 出口产品的价格为100万元，当年可抵扣的进项

23、税额为10 万元，增值税税率为17%，无上期留抵税额。 税负分析 ?福布斯公布的税负排行榜上，中国人的“税负痛苦指数在全世界排名第二， ?仅次于法国；法国总统奥朗德曾经扬言对年收入超过100万欧元的法国人开征 75%的重税 ?其计算口径和方法不一定正确，但企业在一定时期实现的财务成果 是一定的，国家多收，企业就少得，企业多留，则国家就少拿。 ?降低税负是纳税人永恒的诉求。 增值税税负分析 增值税税收负担率 本期累计应纳税额本期累计应税销售额100% 税负差异率 税收负担率一行业平均税负率（或上年同期税负率） 行业 平均税负率（或上年同期税负率）100% 将测算的企业税负率与上年同期、同行业平均

24、税负率相比，如税负率 差异幅度低于- 30%，则该企业申报异常。 增值税税负分析 ? 增值税税负分析 行业 管理水平， 经营状况 生产工艺，提高产品合格 品牌 购进扣税法，期末原材料库存与期初库存的差额如果与历史同期存在差 异，必然产生税负差异率 增值税税负分析 ? 税收政策直接影响企业税负 ? 我国税制复杂，政策调整频繁，纳税人应及时关注税收政策变化，新旧 政策衔接、税法与会计差异等方面吃透政策精神，正确履行纳税义务，反之 就会错申报、少申报，导致税负不合理 ? 纳税管理薄弱，人为放弃权益，导致多缴税款 ? 存在侥幸心理，故意偷逃税收 增值税税负分析 ? （1）企业存货及其已抵扣进项税金的测

25、算 借：库存商品 应收账款-待抵扣进项税 贷：现金 ? （2）任意结转成本。有些企业为了应付税务检查或增值税一般纳税 人年检，提高税收负担率，往往少转成本，虚增存货。但为了偷逃所得税， 减少利润总额，或为了办理注销税务登记手续，又往往虚增成本，少列存货 甚至把存货全部转光。 增值税税负分析 ? 检验存货：期末存货 期初存货+当期增加数-当期转出数 1 等式中的期初存货是由上期期末存货结转而来。如有一个月出现差 错以后各月就会出现连锁差错，需要逐月加以调整 2 当期增加数主要包括当期采购，接受投资、接受捐赠等。当期采购 数包括取得增值税专用发票、普通发票以及未取得发票的外购材料，主要有 原辅材料

26、、包装物、低值易耗品、半成品等。各种存货应当按取得时的实际 成本核算，计价方法一经选定不得随意变动 增值税税负分析 3 存货的流向： 生产产品所耗用、其他业务收入中的原材料销售、 损益 主营业务成本、 其他业务支出、 待处理财产损溢 增值税税负分析 进项税额总额 期末存货已抵扣进项税额 期末存货总额 外购材料总额 增值税税负分析 企业实际税收负担率与销售额、应缴税金和存货这三个参数相关 企业为增值税一般纳税人，年度销售总额为1200万元，应缴增值税42万元，年末存货 120万元，当年外购材料总额1000万元，已抵扣进项税额150万元，年度实际税收负担 率? 年末存货已抵扣进项税额： 12015

27、0/1000 18 年实际税收负担率： 42+18 /1200 x 100% 5% 42/1200 3.5% 实际税收负担率是一个动态概念，随着销售额、应缴税金和存货的变动而变动 增值税税负分析 避税招数解读 ? 路透 记者 Kevin Drawbaugh -周四发布的智库研究报告称2008-2010 年间，有30家盈利的美国大公司未缴所得税 ? 此项研究涵盖280家财富500强企业，其中华盛顿特区电力公司实际税率 最低，为负57.6%。 ? 报告称，美国法定企业所得税率为35%，是税率最高的国家之一，但在 2008-2010年间，研究中所涵盖公司依此缴税的非常少。 避税招数解读 ? 智库公民

28、税收正义组织和税收与经济政策研究所的研究表明2008-2010 年间，这些企业的实际税率平均为18.5%。此项报告中提到的30家未缴税的 30家大公司中，包括通用电气。而此项研究涵盖的280家大公司期间均为盈 利。 ? 报告指出，企业会振振有词地说，是法规存在漏洞，他们少缴税是完全 合法的。报告中回顾了1986年总统里根推行的税收改革，当时里根批准大 幅调高企业税率，同时削减个人税率。公民税收正义组织计算，里根改革 前，美国企业实际税率平均为14%，改革后大幅上升，到1988年达到了 26.5%；但此后企业找到了相应对策，到2002-2003年实际税率又降回到17% 左右 避税招数解读 ? 新

29、华国际 ? 谷歌利用旗下空壳公司转移利润，在过去5年避税至少32亿英镑 ? 谷歌的公司网络横跨包括爱尔兰、荷兰、百慕大在内的至少5个法律管辖 区，其海外营收在旗下的子公司合法地自由转移，最终达到避交巨额税项 的目的。 ? 英国的公司税率为28%，谷歌在英平均每年广告营收都能高达20亿英镑， 但谷歌每年仅在英国缴税约300万英镑。 谷歌去年的全球营收高达178亿英镑 约293亿美元 ，其中52%来自美国以 外的市场。去年谷歌海外税率仅有3%。 避税招数解读 美国35% 35% 3355% 英国28% 28% 2288% 避税招数解读 ? 每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元 税务

30、筹划 内容 纳税筹划 避税 偷税 法律角度 合法 非违法 违法 道德伦理 光明正大 悖于道德 违背道德 操作特点 高智能，综合性，精心 利用税法漏洞， 违反税法规定， 研究选择 钻税法空子 弄虚作假 人员素质 懂经济、熟法律、精税 不顾大局，铤而 损公肥私，不择 收、善运算 走险 手段 对经营、经济 指导和促进生产经营活 影响以致破坏经 违背公平竞争原 的影响 动 济规则 则，破坏经济秩 序 目的 税收利益 税收利益 税收利益 纳税人的权利 ? 了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利、请求保密权 ? 申请减、免、退税的权利 ? 享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权

31、? 控告权和检举权 ? 延期申报权、延期缴纳税款的权利 ? 委托代理权 ? 依法申请收回多缴税款并受补偿的权利 ? 有依法拒绝检查的权利 ? 基本生活得到保障的权利 避税技术 ? 免税技术 ? 减税技术 ? 税率差异技术 ? 分割技术 ? 扣除技术 ? 抵免技术 ? 延期纳税技术 ? 退税技术 税务筹划 ?筹资环节的纳税筹划 ?生产经营环节的纳税筹划：指产品采购、产品生产、产品的销售策 略等。 ?投资环节的纳税筹划：投资种类、分回利润的时间安排。 ?利润分配环节的纳税筹划 ?资本运作环节的纳税筹划；企业的改组改制等。 税务筹划 ?1、合法性；是指纳税筹划符合税法的规定和政府的政策导向。 ?2、

32、超前性；是指经营者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作 为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。 ?3、目的性；是指纳税人要同时达到企业价值最大化和实现涉税零风险 这两个目的，追求税收利益最大化。 ?4、专业性；是指纳税筹划人员要具备会计、税法、财务管理和企业管 理四个方面的专业知识才能做出一个合规的筹划方案。 税务筹划 ?纳税遵从：是指企业各种经济交易事项已经完成后的纳税申报以及 与之相关的一系列的工作。它的特点是各种经济交易事项已经完成， 剩下就是要按照税法规定去老老实实去纳税。 税务筹划 ?纳税筹划必须具备的四种技能： ?精通税法知识 ?熟悉会计知识 ?法律知识 ?行业管理知识 税

33、收优惠 ? 税收优惠是指国家为鼓励某些产业、地区、产品的发展，特别 制定一些优惠条款以达到从税收方面对资源配置进行调控的目的。 如果优惠政策运用得当，会为企业带来可观的税收收益。 转让定价 ? 概念：关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易定价。 包括有形产品和无形产品的定价，如货物、服务咨询、贷款和租赁等 ? 规律：利往（税率）低处流，费往（税率）高处走。 ? 常见四种方式：设备材料加价、委托贷款、技术服务协议和设备租赁合 同。 关联企业 ? 相互间直接或者是间接持有其中一方的股份总和达到25%以上； ? 直接或间接为第三者所拥有或控制的股份达到25%或以上； ? 企业向另外一个

34、企业借贷资金占了企业自有资金50%或以上，或是企业借贷资金总 额10%是由另外一个企业提供担保的； ? 企业的董事会或经理等高级管理人员一半以上是由另外一个企业所委派的，或是虽 然没有一半以上，但是至少有一名常务董事是由另外一家企业委派的； ? 企业的生产经营活动必须由另外一家企业提供特许权才能够正常进行的（这里的特 许权包括工业产权、专有技术、无形资产等形式）； ? 企业生产经营购进的原材料、零配件是由另外一家企业控制或供应的； ? 企业生产的产品或商品的销售是由另外一家企业所控制的； ? 具有对企业生产经营交易具有实际控制能力的其他利益的相关联者。 膨胀成本法 ? 膨胀成本法是通过增加企业

35、的成本和管理费用，来扩大收入的抵扣项目， 达到冲解纳税额的目的。 ? 转移定价法和膨胀成本法的区别？ 工资成本 ? 企业所得税法实施条例第三十四条规定：“企业发生的合理的工资薪 金支出，准予扣除。?前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给 在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包 括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职 或者受雇有关的其他支出。”? 补充养老保险 ? 交纳补充养老保险的好处 ? 一个是能够长期留住人才，形成一种远期激励； ? 第二个是能够节省企业的所得税，只要企业交纳的补充养老保险金额不超 过企业工资总额的8%，国家规定企业

36、年金可以全额税前列支； ? 第三个是节省个人所得税。 深圳市地方税务局关于调整我市住房公积金（住房补贴 ）个人所得税扣除政策标准的通知 深地税 发2011123号 ? 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的 幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中 扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过 12614元（2010年度职工月平均工资4204.67元3倍） 研发费用 ? 中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条“企业所得税法第 三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术 、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入

37、当期损益的 ，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形 成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。” 临界点筹划 ? 利用临界点的本质是最大限度地利用某一临界点级别内的税收优 惠幅度，规避超过临界点给我们带来的边际税负增加风险。 漏洞平台 法无明文规定即为合法？ 弹性平台：幅度的运用 ?目前我国的土地增值税在税率的设计上，采用了超率累进税率。而 且规定普通住宅增值率低于20%免征土地增值税。 ?房地产企业通过加大成本，使企业达到增值税20%以下，达到免征土 地增值税的效果 临界点 ?目前我国的个人所得税征税方式上，年终奖设计上采用了超额累进税率。 这种税率设计会导致

38、税前收入少的税后收入反而大的不合常规的现象 ?全年一次性奖金是企业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全 年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 ?纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税， 并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： ?先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用 税率和速算扣除数。 技术平台 ?技术平台:是指在多种纳税方案中，选择最优的纳税方案。企业在开展各项经 营活动之前，需要有很多的替代方案，不同的经济活动安排对应不同的交税

39、。 在这种情况下，企业应当收益最大的方案而不论交税多少。 纳税筹划的标准 ?某一方案的某一种税税负减少， 为可选方案。 ?错误点：某一种税税负减轻，但可能另一种税税负增加 例：工资类、劳务报酬须征营业税， 纳税筹划的标准 ?某一方案的所有税种税负和最小，为可选方案。 ?错误点：税负和小的方案不一定利润大。 纳税筹划的标准 ?考虑机会成本时，比较不同方案的折现现金净流量，取其大者为佳。 ?方案投资额不相等时考虑机会成本、比税后现金净流量 或税后净利 ?跨年度时考虑资金时间价值 讨论 2011个人所得税税率表 讨论 ? 假设年终奖18001元，按照速算扣除数，应纳税 ? 1800110%-105

40、1695.10 ? 则税后收入为 18001-1695.10 ? 但是，可以按照以下税率表分级计算： ? 第一，不超过1500元的，税率3%，则应纳个人所得税15003% 540元； ? 第二，超出1500元的部分，为18001-150012 1元； ? 1元对照税率表，适用10%税率，应纳税110% 0.1元， ? 第三，合计纳税540.1元，则税后收入为 18001-540.1 ? 国税发1998155号，从超出国家规定的比例或基数计提的福利费 工会经费中支付给个人的各种补贴、补助，从福利费和工会经费中支 付给本单位职工的人人有份的补贴补助，单位为个人购买汽车、住房 电子计算机等不属于临时

41、性生活困难补助性质的支出，不属于免税的 福利费范围，应并入工资、薪金所得征收个人所得税。 ? 企业租用其他单位班车，发生的租赁费也应列入管理费用。 ? 企业购买班车，应计入固定资产，发生的相关费用，应列入管理费用。 ? 为员工购买或报销月票方式发生的费用，应并入工资、薪金所得征收个 人所得税。 ? 企业为职工购买月票或报销月票，属于福利费列支范围。 ? 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知 ? 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的， 按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴 应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理； ? 尚未实行货币化改革

42、的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理， 但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建 住房。 ? 企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴， 应当纳入工资总额管理。 ? 国税发199958号，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通 补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个 人所得税。 ? 如果当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人 收入扣缴个人所得税。如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全 额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。 ? 国税函2006245号，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁

43、费，单位向 用车人支付车辆使用过程中的有关费用等，应并入工资、薪金所得项目计征 个人所得税。 基本策略 ? 增加工资薪金，企业负随之增加，职工个人要多缴个人所得税 ? 薪酬水平的高低是企业吸引人才、留住人才的基本标准。 ? 对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低 价售车等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。 案例：发票领奖金 ? 每月工资性收入7000元，每月房租、车费2000元 ? 月收入为7000元时 ? 应该缴纳个人所得税（7000-3500） 350010%-105 245， ? 去掉租房、租车费用，每月税后可支配收入为7000-2000-245 475

44、5 ? 公司提供免费住房、车辆，领取5000元收入时， ? 应该缴纳个人所得税5000-3500 15003% 45 ? 税后收入增加到5000-45 4955 ? 年度可以多获取收入（4955-4755）12 2400 ? 企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济 形式的应税所得， 在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征 个人所得税。其中使用房产属企业租入的，按照企业每月支付的租金计 算确认工资薪金收入额 ? 使用房产属企业自有的，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额 ? 对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧额计算确认工 ? 资薪金收入额。 ? 职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，企业应当参照历史一般水平 合理控制职工福利费在职工总收入的比重。按照企业财务通则第四十六 条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支 ? 企业职工福利一般应以货币形式为主。对以本企业产品和服务