第十七章 借款费用 课后作业

1、第十七章 借款费用 课后作业 一、单项选择题 （本题型共16题，每小题1分，共16分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1. 下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。 A.借款过程中发生的承诺费 B.发行公司债券的印刷费 C.外币借款产生的汇兑差额 D.发行公司股票的佣金A B C D 【正确答案】D 【知 识 点】借款的范围 【答案解析】 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司股票的佣金应该从溢价收入中扣除，不计入财务费用，因此不属于借款费用。2. A公司2

2、009年1月8日决定建造固定资产，2月18日取得专门借款存入银行；3月17日支付工程款项；4月16日正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为（ ）。 A.3月17日 B.4月16日 C.2月18日 D. 1月8日A B C D 【正确答案】B 【知 识 点】借款费用开始资本化的时点 【答案解析】 借款费用开始资本化时点要同时满足资本支出、借款费用发生、购建或生产活动开始三个条件。3. 下列项目中，属于借款费用准则中专门借款是( )。 A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门发行的公司债券 B.赊购存货 C.承担交易性金融负债 D.兑换的外币A B C D 【正确答案】A 【知 识

3、 点】借款费用的范围 【答案解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。4. 下列不属于符合资本化条件的资产的是（）。 A.投资性房地产 B.无形资产 C.存货 D.应收账款A B C D 【正确答案】D 【知 识 点】借款费用的范围 【答案解析】 应收账款不存在建造或生产的问题，不属于符合资本化条件的资产。5. 下列情况中不应暂停借款费用资本化的是（）。 A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D.由于可预测的气候影响而造成

4、连续超过3个月的固定资产的建造中断A B C D 【正确答案】D 【知 识 点】借款费用暂停资本化的时间 【答案解析】 由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。6. 下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（）。 A.专门借款利息B.专门借款的辅助费用 C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑差额A B C D 【正确答案】C 【知 识 点】借款费用资本化的会计处理 【答案解析】 一般借款利息要与资产支出相挂钩。7. 某企业2009年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6，按单利计算，到期一

5、次归还本息。借入款项存入银行，工程于2010年年底达到预定可使用状态。2009年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2010年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款在2009年第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为1.5万元。则2009年借款费用的资本化金额为（ ）万元。 A.2.25 B.4.5 C.1.5 D.3A B C D 【正确答案】D 【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 2009年借款费用的资本化金额3006%3/12-1.53（万元）。8. 下列有关借款费用资本化的说法中，不正确的是（）。 A.在购建固定资产过程

6、中，如果发生了非正常中断且连续超过3个月，则属于该期间的相关长期借款费用不应当计入工程成本 B.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩 C.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化期间 D.为构建存货发生的借款费用不可能计入存货成本A B C D 【正确答案】D 【知 识 点】借款费用资本化的会计处理 【答案解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如果是为购建符合资本化条件的存货而发生的借款费用是可以计入存货成本的。9. 甲公司

7、为建造厂房于207年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6的专门借款3000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3。工程于6月1日开始，同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至lO月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在207年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A.15 B.30 C.35 D.70A B C D 【正确答案】B 【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 207年度专门借款应予资本化的利息金额=2007年资本化期间内实际发生的利息30006%3/12-2007年资本化期间内闲置资金

8、的利息收入20003%3/12=45-15=30（万元）。10. 甲公司为建造厂房于2010年2月1日从银行借入6000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2010年7月1日，甲公司采用自营方式建造该厂房，由于审批办手续等原因当日支付1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A.80 B.55 C.215 D.112.5A B C D 【正确答案】B

9、 【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 由于工程安全事故于2010年8月1日至11月30日发生停工，应暂停资本化，这样能够资本化的期间为2个月。2010年度应予资本化的利息金额=60008%2/12-50003%2/12=80-25=55（万元）。11. 甲公司为购建固定资产占用了两项一般借款，其中一项是2009年1月1日按面值发行的债券8 000万元，期限5年，票面年利率6；另一项是4月1日向银行借入的2年期、年利率5的款项4 000万元。假设无其他一般借款，则该公司2009年一般借款的资本化率为（ ）。（不考虑债券发行费用） A.5.4 B. 5.6 C. 5.7 D. 6

10、A B C D 【正确答案】C 【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 一般借款的资本化率=（80006%+40005%9/12）（8000+40009/12）100%=5.7。12. 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的 是( )。 A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化 B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不应予以资本化 C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息 D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，

11、全部计入当期损益A B C D 【正确答案】C 【知 识 点】借款费用资本化的会计处理 【答案解析】 选项A，专门借款发生的辅助费用，符合资本化条件的应该全部予以资本化，不与资产支出相挂钩；选项B，在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化；选项D，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应当全部予以资本化。13. 甲公司为建造厂房于2009年3月1日从银行借入3 000万元专门借款，借款期限为3年，年利率为5，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的年存款利率为3，甲公司委托乙建筑公司建造该工程，工程期为2年，2009年

12、4月1日甲公司预付了1 500万元工 程款，厂房建造于2009年5月1日动工。该工程因发生施工安全事故在2009年6月1日至9月30日中断施工，l0月1日恢复正常施工。该厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为( )万元。 A.43.75 B.35 C.50 D.15A B C D 【正确答案】B 【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 由于工程是于2009年5月1日才动工，所以资本化时点应是从5月1日才开始， 2009年6月1日至9月30日发生停工，应暂停资本化，2009年的资本化期间为4个月。 2009年度应予资本化的利息金额=3 0005412-1 5003412=

13、35(万元)。14. A公司为建造不动产于2010年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6，该借款暂时闲置资金理财月收益率0.5，同日借入1000万元一般借款，借款期限为1年，年利率为4，2010年5月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工并付工程款1000万元，至年末工程尚未完工。 要求：根据以上条件，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）2010年A公司对该项工程专门借款费用应予资本化的金额是（

14、 ）。 A.40 B.32.5 C.37.5 D.72.5A B C D 【正确答案】B 【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 5月1日开始资本化，811月有4个月暂停，专门借款费用应予资本化的金额=20006（12-4-4）/12-（2000-1500）0.53=32.5（万元）（2）2010年A公司对该项工程一般借款费用应予资本化的金额是（ ）。 A.6.67 B.7.5 C.1.67 D.13.33A B C D 【正确答案】C 【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 只有12月支付中有500万元为占用了一般借款，资本化金额=5001/1241.67（万元）

15、15. 甲公司2009年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2009年1月1日开工建造，2009年度累计发生建造工程支出5000万元。经批准，2009年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益600万元。2009年12月31日工程完工，新建厂房的入账价值为( ) 万元。 A.5092.97 B.5252.97 C.58452.97 D.6000A B C D 【正确答案】B

16、【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 新建厂房的入账价值5000（10662.108%-600）5252.97（万元）二、多项选择题 （本题型共11题，每小题1分，共11分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。） 1. 下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.向银行和其他金融机构借入资金发生的利息 B.发行公司债券所发生的利息 C.发行公司债券所发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.为购建固定资产而发生的带息债务所承担的利息A B C D E F 【正确答案】A, B, D, E 【知 识 点】借款费用的范围 【答案解析】 选项C中

17、的发行公司债券所发生的溢价不属于借款费用，其他选项均属于借款费用范围。2. A公司于2010年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有( )。 A.用银行存款购买工程物资 B.支付在建工程人员工资 C.工程项目领用本企业生产的产品 D.发生的业务招待费支出 E.用带息票据购入工程物资A B C D E F 【正确答案】A, B, C, E 【知 识 点】符合资本化条件的资产 【答案解析】 资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。3. 借款费用开始资本化必须同时

18、满足的条件包括( )。 A.资产支出已经发生 B.借款费用已经发生 C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 D.工程项目人员工资支出 E.货币资金支出A B C D E F 【正确答案】A, B, C 【知 识 点】借款费用开始资本化的时点 【答案解析】 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。4. 下列各项中，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有( )。 A.与固定资产购建有关的支出不再发生 B.固定资产的实体建造工作已经全部完

19、成 C.固定资产与设计要求或者合同要求相符 D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品 E.试运行结果表明资产能够正常运转或者营业A B C D E F 【正确答案】A, B, C, D, E 【知 识 点】符合资本化条件的资产 【答案解析】 5. 以下属于非正常停工的情况有（ ）。 A.因与工程建设有关的劳务纠纷而停工 B.因可预见的不可抗力因素而停工 C.资金周转困难而停工 D.与施工方发生质量纠纷而停工 E.工人因春节返乡集体放假1个月A B C D E F 【正确答案】A, C, D 【知 识 点】借款费用暂停资本化的时间 【答案解析】 6. 符合资本化条件的资产，是指需要经过相

20、当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（ ）。 A.无形资产 B.投资性房地产 C.房地产开发企业开发的用于出售的住宅小区 D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 E.固定资产A B C D E F 【正确答案】A, B, C, D, E 【知 识 点】符合资本化条件的资产 【答案解析】 7. 在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.为购建固定资产向商业银行借入的专门借款发生的辅助费用，应予以资本化 B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化 C.每一会计期间的利息资本化金额

21、，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益 E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化A B C D E F 【正确答案】A, B, C 【知 识 点】借款费用资本化的会计处理 【答案解析】 D选项在符合资本化条件时全额资本化而不是计入当期损益；E选项要应用实际利率法。8. 关于借款费用准则中，在资本化区间内，每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有（ ）。 A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息

22、费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 D.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额 E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款

23、的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额A B C D E F 【正确答案】A, C, D 【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金

24、额，调整每期利息金额。9. 下列有关借款费用资本化的论断中，正确的有( )。 A.专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间的专门借款利息费用减去闲置专门借 款产生的利息收入或投资收益 B.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化 C.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者才可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 D.借款费用符合资本化条件的计入“在建工程

25、”、“开发产品”和“存货”等资产成本 E.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内A B C D E F 【正确答案】A, B, C, D, E 【知 识 点】符合资本化条件的资产 【答案解析】 10. 甲公司按照规划建造办公楼，为建造办公楼于2010年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%；2010年7月1日取得一般借款4000万元，借款期限为4年，年利率为7%。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5。该办公楼于2010年4月1日开工并于当日支出1500万元，2010年7月1日

26、支出2500万元，2011年4月1日支出800万元， 2011年6月30日达到可使用状态。 要求：根据以上条件，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）以下有关借款费用资本化的表述和2010年确认计量中正确的有（ ）。 A.资本化期间，专门借款实际发生的利息费用减去闲置资金投资收益后为应予资本化的金额 B.资本化期间，超过专门借款而占用了一般借款应将该借款实际发生的利息费用资本化 C.甲公司2010年应确认借款费用资本化金额82.5万元 D.甲公司2010年应确认借款费用资本化金额152.5万元 E.甲公司2010年应确认借款费用资本化金额160万元A B C D E F 【正确答案

27、】A, D 【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 2010年专门借款资本化利息=200069/12-5000.53=82.5（万元） 2010年一般借款资本化利息=（2500-500）6/127=70（万元） 合计2010年应确认借款费用资本化金额=82.5+70=152.5（万元）（2）以下有关借款费用资本化的表述和2011年确认计量中正确的有（ ）。 A.资本化期间，一般借款费用资本化金额是以资产支出占用一般借款的加权平均数乘以资本化率计算确定 B.暂停资本化期间，专门借款和一般借款的借款费用均不得作出资本化处理 C.甲公司2011年应确认借款费用资本化金额144万元 D.

28、甲公司2011年应确认借款费用资本化金额158万元 E.甲公司2011年应确认借款费用资本化金额109万元A B C D E F 【正确答案】A, B, C 【知 识 点】借款利息资本化金额的确定 【答案解析】 2011年应确认借款费用资本化金额=20006%6/12+（20006/12+8003/12）7%=144（万元）。三、计算分析题 1. 北方公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本

29、金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2010年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2010年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2010年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。 公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。2011年没有发生专门借款的利息收入。2012年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。 因发生质量纠纷，该工程项目于2010年5月1日至2010年8月31日发生中断。 要求： （1）计算2010年应予资本化的利息。 （2）计算20

30、11年应予资本化的利息。 （3）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算） 【正确答案】 （1） 2010年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.696.2%4/12-10=31.18（万元） 2010年4月30日至2010年8月31日应暂停资本化。 2010年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.696.2%4/12-4=37.18（万元） 2010年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36（万元）。 （2） 2010年1月1日“长期借款利息调整”的发生额=2000-1992.69=7.31（万元），2010年

31、摊销=1992.696.2%-20006%=3.55（万元），2011年应摊销的金额=7.31-3.55=3.76（万元）。2011年应确认的利息费用=20006%+3.76=123.76（万元），其中应计入在建工程的金额=123.766/12=61.88（万元），应计入财务费用的金额=123.766/12=61.88（万元）。 （3） 2010年1月1日取得专门借款 借：银行存款 1992.69 长期借款利息调整 7.31 贷：长期借款本金 2000 2010年12月31日计提利息和取得利息收入 借：银行存款 26（10+12+4） 在建工程 68.36 财务费用 29.19（差额） 贷：应

32、付利息 120（20006%） 长期借款利息调整 3.55 2011年1月1日支付利息 借：应付利息 120 贷：银行存款 120 2011年12月31日计提利息和取得利息收入 借：在建工程 61.88 财务费用 61.88 贷：应付利息 120（20006%） 长期借款利息调整 3.76 2012年1月1日 借：长期借款本金 2000 应付利息 120（20006%） 贷：银行存款 2120【知 识 点】借款费用资本化的会计处理 【答案解析】 【试题编号】146290 2. 长江公司于2009年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。 长江公司建造工程资

33、产支出如下： （1）2009年4月1日，支出3000万元； （2）2009年6月1日，支出1000万元； （3）2009年7月1日，支出3000万元； （4）2010年1月1日，支出3000万元； （5）2010年4月1日，支出2000万元； （6）2010年7月1日，支出1000万元。 长江公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款： （1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券2亿元

34、，发行日为2008年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。 闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。 因原料供应不及时，工程项目于2009年8月1日11月30日发生中断。 要求： （1）计算2009年和2010年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （2）计算2009年和2010年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （3）计算2009年和2010年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 （4） 编制2009年和2010年与利息资本化金额有关的会计分录。 【正确答案】 （1） 2009年 2009年专

35、门借款能够资本化的期间为4月1日7月31日和12月份，共5个月。 2009年专门借款利息资本化金额=50006%5/12-20000.25%2-10000.25%1=112.5（万元）。 2009年专门借款不能够资本化的期间为1月1日3月31日和8月1日11月30日，共7个月。 2009年专门借款利息应计入当期损益的金额=50006%7/12-50000.25%3=137.5（万元）。 2009年专门借款利息收入=50000.25%3+20000.25%2+10000.25%1=50（万元）。 2010年 2010年专门借款能够资本化的期间为1月1日9月30日，共9个月。 2010年专门借款利

36、息资本化金额=50006%9/12=225（万元）。 2010年专门借款不能够资本化的期间为10月1日12月31日，共3个月。 2010年专门借款利息应计入当期损益的金额=50006%3/12=75（万元）。 （2） 一般借款资本化率（年）（40006%200008%）/（4000+20000）=7.67%。 2009年 2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=20002/12=333.33（万元）。 2009年一般借款利息资本化金额=333.337.67%=25.57（万元）。 2009年一般借款利息应计入当期损益的金额=（40006%200008%）-25.57=1814.43（

37、万元）。 2010年 2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+3000）9/12+20006/12+10003/12=5000（万元）。 2010年一般借款利息资本化金额=50007.67%=383.5（万元）。 2010年一般借款利息应计入当期损益的金额=（40006%200008%）-383.5=1456.5（万元）。 （3） 2009年利息资本化金额=112.5+25.57=138.07（万元）。 2009年应计入当期损益的金额=137.5+1814.43=1951.93（万元）。 2010年利息资本化金额=225+383.5=608.5（万元）。 2010年应计入

38、当期损益的金额=75+1456.5=1531.5（万元）。 （4） 2009年： 借：在建工程 138.07 财务费用 1951.93 银行存款 50 贷：应付利息 2140（50006%+40006%200008%） 2010年： 借：在建工程 608.5 财务费用 1531.5 贷：应付利息 2140【知 识 点】借款费用资本化的会计处理 【答案解析】 【试题编号】146291 3. A公司以人民币为记账本位币，涉及外币业务时以业务交易发生日的即期汇率折算。A公司按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。 (1)2010年1月1日为建造一座厂房，向银行借

39、入5年期外币借款5400万美元，年利率为8，每年年末支付利息。 (2)2010年2月1日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6，每年年末支付利息。此外2008年12月1日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5，每年年末支付利息。 (3)该厂房于2010年1月1日开始动工，预计1年零6个月完工。1月至2月发生支出情况如下： 1月1日支付工程进度款3400万美元，交易发生日的即期汇率为1：7.20。 2月1日支付工程进度款2000万美元，交易发生日的即期汇率为1：7.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元（占用一般借款）。 (4)闲置专门美元借款资金均存入银行

40、，假定存款利率为3，各季度末均可收到存款利息。 (5)各月末汇率为：1月31日即期汇率为1：7.22；2月28日即期汇率为l：7.27。 要求：计算并编制1、2月有关借款利息资本化的会计分录。(计算结果保留两位小数) 【正确答案】 (1)计算2010年1月末外币借款利息、汇兑差额及资本化金额 外币专门借款利息资本化金额： 专门借款利息资本化金额=54008112-20003112=31(万美元) 折算为人民币=317.22=223.82(万元) 应付利息=5400812=36(万美元) 折算为人民币=367.22=259.92(万元) 汇兑差额及资本化金额： 汇兑差额=5400(7.22-7.

41、20)+36(7.22-7.22)=108(万元) 会计分录 借：在建工程 331.82(223.82+108) 应收利息 36.1(200031127.22) 贷：长期借款美元 108 应付利息美元 259.92 (2)计算2010年2月末外币借款利息、汇兑差额及资本化金额 外币借款利息及资本化金额： 公司为建造厂房的支出总额5400(3400+2000)万美元和人民币4000万元，超过了专门借款总额5400万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。 专门借款利息资本化金额=54008112=36(万美元) 折算为人民币=367.27=261.72(万元) 累计资产支出超过专门借款部分的

42、资产支出加权平均数=40003030=4000(万元) 一般借款资本化率=(2000612+6000512)(2000+6000)=0.44 一般借款利息费用资本化金额=40000.44=17.6(万元) 一般借款实际利息费用=2000612+60005l2=35(万元) 一般借款利息费用化金额=35-17.6=17.4(万元) 汇兑差额资本化金额： 汇兑差额=5400(7.27-7.22)+36(7.27-7.22)+36(7.27-7.27)=270+1.8=271.80(万元) 会计分录 借：在建工程 551.12（261.72+17.6+271.8） 财务费用 17.4 贷：应付利息美

43、元户 263.52（261.72+1.8） 长期借款美元户 270 应付利息 35【知 识 点】借款费用资本化的会计处理 【答案解析】 聚乙烯（PE）简介1.1聚乙烯化学名称：聚乙烯英文名称：polyethylene，简称PE结构式： 聚乙烯是乙烯经聚合制得的一种热塑性树脂，也包括乙烯与少量-烯烃的共聚物。聚乙烯是五大合成树脂之一，是我国合成树脂中产能最大、进口量最多的品种。1.1.1聚乙烯的性能1.一般性能聚乙烯为白色蜡状半透明材料，柔而韧，比水轻，无嗅、无味、无毒，常温下不溶于一般溶剂，吸水性小，但由于其为线性分子可缓慢溶于某些有机溶剂，且不发生溶胀。工业上为使用和贮存的方便通常在聚合后加

44、入适量的塑料助剂进行造粒，制成半透明的颗粒状物料。PE易燃，燃烧时有蜡味，并伴有熔融滴落现象。聚乙烯的性质因品种而异，主要取决于分子结构和密度，也与聚合工艺及后期造粒过程中加入的塑料助剂有关。2.力学性能PE是典型的软而韧的聚合物。除冲击强度较高外，其他力学性能绝对值在塑料材料中都是较低的。PE密度增大，除韧性以外的力学性能都有所提高。LDPE由于支化度大，结晶度低，密度小，各项力学性能较低，但韧性良好，耐冲击。HDPE支化度小，结晶度高，密度大，拉伸强度、刚度和硬度较高，韧性较差些。相对分子质量增大，分子链间作用力相应增大，所有力学性能，包括韧性也都提高。几种PE的力学性能见表1-1。表1-

45、1 几种PE力学性能数据性能LDPELLDPEHDPE超高相对分子质量聚乙烯邵氏硬度(D)拉伸强度MPa拉伸弹性模量MPa压缩强度MPa缺口冲击强度kJm-2弯曲强度MPa414672010030012.5809012174050152525055070152560702137400130022.540702540646730501508001003.热性能PE受热后，随温度的升高，结晶部分逐渐熔化，无定形部分逐渐增多。其熔点与结晶度和结晶形态有关。HDPE的熔点约为125137，MDPE的熔点约为126134，LDPE的熔点约为105115。相对分子质量对PE的熔融温度基本上无影响。PE的玻

46、璃化温度（Tg）随相对分子质量、结晶度和支化程度的不同而异，而且因测试方法不同有较大差别，一般在-50以下。PE在一般环境下韧性良好，耐低温性(耐寒性)优良，PE的脆化温度(Tb)约为-80-50，随相对分子质量增大脆化温度降低，如超高相对分子质量聚乙烯的脆化温度低于-140。PE的热变形温度(THD)较低，不同PE的热变形温度也有差别，LDPE约为3850(0.45MPa，下同)，MDPE约为5075，HDPE约为6080。PE的最高连续使用温度不算太低，LDPE约为82100，MDPE约为105121，HDPE为121，均高于PS和PVC。PE的热稳定性较好，在惰性气氛中，其热分解温度超过

47、300。PE的比热容和热导率较大，不宜作为绝热材料选用。PE的线胀系数约在(1530)10-5K-1之间，其制品尺寸随温度改变变化较大。几种PE的热性能见表1-2。表1-2几种PE热性能性能LDPELLDPEHDPE超高相对分子质量聚乙烯熔点热降解温度(氮气)热变形温度(0.45MPa)脆化温度线性膨胀系数(10-5K-1)比热容J(kgK)-1热导率/ W(mK)-11051153003850-80-501624221823010.351201253005075-100-751251373006080-100-701116192523010.421902103007585-140-704.电

48、性能PE分子结构中没有极性基团，因此具有优异的电性能，几种PE的电性能见表1-3。PE的体积电阻率较高，介电常数和介电损耗因数较小，几乎不受频率的影响，因而适宜于制备高频绝缘材料。它的吸湿性很小，小于0.01（质量分数），电性能不受环境湿度的影响。尽管PE具有优良的介电性能和绝缘性，但由于耐热性不够高，作为绝缘材料使用，只能达到Y级（工作温度90）。表1-3聚乙烯的电性能性能LDPELLDPEHDPE超高相对分子质量聚乙烯体积电阻率/cm介电常数/Fm-1（106Hz）介电损耗因数（106Hz）介电强度/kVmm-110162.252.350.00052010162.202.300.00054

49、57010162.302.350.0005182810172.350.0005355.化学稳定性PE是非极性结晶聚合物，具有优良的化学稳定性。室温下它能耐酸、碱和盐类的水溶液，如盐酸、氢氟酸、磷酸、甲酸、醋酸、氨、氢氧化钠、氢氧化钾以及各类盐溶液(包括具有氧化性的高锰酸钾溶液和重铬酸盐溶液等)，即使在较高的浓度下对PE也无显著作用。但浓硫酸和浓硝酸及其他氧化剂对聚乙烯有缓慢侵蚀作用。PE在室温下不溶于任何溶剂，但溶度参数相近的溶剂可使其溶胀。随着温度的升高，PE结晶逐渐被破坏，大分子与溶剂的作用增强，当达到一定温度后PE可溶于脂肪烃、芳香烃、卤代烃等。如LDPE能溶于60的苯中，HDPE能溶于

50、8090的苯中，超过100后二者均可溶于甲苯、三氯乙烯、四氢萘、十氢萘、石油醚、矿物油和石蜡中。但即使在较高温度下PE仍不溶于水、脂肪族醇、丙酮、乙醚、甘油和植物油中。PE在大气、阳光和氧的作用下易发生老化，具体表现为伸长率和耐寒性降低，力学性能和电性能下降，并逐渐变脆、产生裂纹，最终丧失使用性能。为了防止PE的氧化降解，便于贮存、加工和应用，一般使用的PE原料在合成过程中已加入了稳定剂，可满足一般的加工和使用要求。如需进一步提高耐老化性能，可在PE中添加抗氧剂和光稳定剂等。6.卫生性PE分子链主要由碳、氢构成，本身毒性极低，但为了改善PE性能，在聚合、成型加工和使用中往往需添加抗氧剂和光稳定

51、剂等塑料助剂，可能影响到它的卫生性。树脂生产厂家在聚合时总是选用无毒助剂，且用量极少，一般树脂不会受到污染。PE长期与脂肪烃、芳香烃、卤代烃类物质接触容易引起溶胀，PE中有些低相对分子质量组分可能会溶于其中，因此，长期使用PE容器盛装食用油脂会产生一种蜡味，影响食用效果。1.1.2聚乙烯的分类聚乙烯的生产方法不同，其密度及熔体流动速率也不同。按密度大小主要分为低密度聚乙烯（LDPE）、线型低密度聚乙烯（LLDPE）、中密度聚乙烯（MDPE）、高密度聚乙烯（HDPE）。其中线性低密度聚乙烯属于低密度聚乙烯中的一种，是工业上常用的聚乙烯，其他分类法有时把MDPE归类于HDPE或LLDPE。按相对分

52、子质量可分为低相对分子质量聚乙烯、普通相对分子质量聚乙烯、超高相对分子质量聚乙烯。按生产方法可分为低压法聚乙烯、中压法聚乙烯和高压法聚乙烯。1.低密度聚乙烯英文名称： Low density polyethylene，简称LDPE低密度聚乙烯，又称高压聚乙烯。无味、无臭、无毒、表面无光泽、乳白色蜡状颗粒，密度0.9100.925g/cm3，质轻，柔性，具有良好的延伸性、电绝缘性、化学稳定性、加工性能和耐低温性（可耐-70），但力学强度、隔湿性、隔气性和耐溶剂性较差。分子结构不够规整，结晶度较低（55%65%），熔点105115。LDPE可采用热塑性成型加工的各种成型工艺，如注射、挤出、吹塑、旋

53、转成型、涂覆、发泡工艺、热成型、热风焊、热焊接等，成型加工性好。主要用作农膜、工业用包装膜、药品与食品包装薄膜、机械零件、日用品、建筑材料、电线、电缆绝缘、吹塑中空成型制品、涂层和人造革等。2.高密度聚乙烯英文名称：High Density Polyethylene，简称HDPE高密度聚乙烯，又称低压聚乙烯。无毒、无味、无臭，白色颗粒，分子为线型结构，很少有支化现象,是典型的结晶高聚物。力学性能均优于低密度聚乙烯，熔点比低密度聚乙烯高，约125137，其脆化温度比低密度聚乙烯低，约-100-70，密度为0.9410.960g/cm3。常温下不溶于一般溶剂，但在脂肪烃、芳香烃和卤代烃中长时间接触时能溶胀，在70以上时稍溶于甲苯、醋酸中。在空气中加热和受日光影响发生氧化作用。能耐大多数酸碱的侵蚀。吸水性小，具有良好的耐热性和耐寒性，化学稳定性好，还具有较高的刚性和韧性，介电性能、耐环境应力开裂性亦较好。HDPE可采用注射、挤出、吹塑、滚塑等成型方法，生产薄膜制品、日用品及工业用的各种大小中空容器、管材、包装用的压延带和结扎带，绳缆、鱼网和编织用纤维、电线电缆等。3.线性低密度聚乙烯英文名称：Linear Lo