内部审计中的风险管理(20200725181813

1、论施工企业内部审计中的风险管理 作者：王立衡 出处：中国总会计 师杂志社更新时间：2008年11月24日近几年，建筑市场面临 僧多粥少”的局面，即施工企业众多，建设项目相对较少，导致市场竞争十分激烈。施工企业以低价中标的项目较多，业主对施工单位要求越来越苛刻，往往将工程项目的风险转嫁给施工企业，而施工企业为 了中标，不 得不做出让步，项目风险大大增加。再加上工程项目 投资大、生产周期 长，不可预见因素多，导致工程项目面临诸多 风险，项目风险管理必须 引起管理者的足够重视。针对加强风险管理的需要，内部审计在施工企业中如何发挥应有的作用已成为亟须解决的问题。根据企业内部控制风险管理框架，风险管理主

2、要包括风险识别、风险估测、风险应对三个方面，因而内部审计所要进行的风险管理审计就是对这三方面的再 检查。企业风险管理审计的总目标是审计部门和审计人员按照组织风险管理方针和策略的部署，以风险管理目标为标准，审核被审计部门在风险识别、评价和应对等方面的合理性和有效性，在损失可能发生之前作出最有效的安排，使损失发生后所需的资源与保持有效经营所必要的资源 能够达成适度平衡，帮助组织实现预期目标。一、施工企业的风险识别风险管理的首要环节是对风险的识另风险识别就是对施工企业所面临的潜在的各类内外部风险加以判断、归类和鉴定的过程，实质上就是对风险进行定性研究。施工企业风险管理中，风险识别可通过以下两个步骤来

3、判断。1收集资料。资料和数据能否掌握、是否完整都会影响项目风险损失的大小。能帮助识别风险的具体因素有下列几个方面：(1) 项目合同书。项目合同签订后，合同中要求的内容涉及到多种不确定性，在很大程度上决定了项目会遇到的风险。例如，项目施工中明确了对原料、工艺和设备、技术等的要求。要识别项目风险，可从识别合同内容涉及到的多种不确定性入手，而合同书中的主要内容则为此提供了大量信息。(2) 项目的前提、假设和制约因素。项目的建议书、可行性 研究报告、设计或其他文件一般都是在若干假设、前提和预测的基础上做出的，这些前提和假设在项目实施期间可能成立，也可能不成立。因此，项目的前提和假设之中隐藏着风险。任何

4、一个项目都处于一定的环境之中， 受到许多内外因素的 制约。其 中法律、法规和规章等因素都是项目活动主体无法回避的。例如，对于某个铁路三电项目，政府规划部门规定了铁路线路，要求施工时不得破环沿线自然环境、雨季不能施工等等。这 些都是项目的制约因素，都不是项目 管理者所能控制的，其中也隐藏着风险。(3 )可与本项目类比的先例。以前做过的、同本项目类似的项目及其经验教训对于识别项目的风险非常有效，甚至以前项目的财务资料，如费用估算、会计账目等都有助于识别本项目的风险。2.根据资料分析判断施工企业目前存在的风险。主要包括以下方面：(1) 项目合同管理风险。合同是平等经济主体之间的协议，但企业往往没有严

5、格执行合同签订的运作模式，造成合同管理风险。(2) 企业信用风险。有些施工企业由于债权较高，前期实现 的利 润不能形成现金流，呈现应收账款居高不下的情况。不少企 业利用银行 贷款补充流动资金，造成资产负债率逐年增加，企业 信用评价指数降低，给企业带来信用风险。(3) 项目财务风险。工程项目会遇到的财务风险很多，主要 有资 金风险和税收风险。资金风险主要指有些项目资金不足，这 样就加大了 施工企业货币资金的垫付量，再加上企业资本经营需 要的资金，财务费 用支出额度较大，施工设备的大额购置支出，加大了施工企业的资金风险。(4) 项目施工管理风险。施工管理风险是和企业的管理流程、管理水平、管理机制息

6、息相关的，是施工企业能自身控制的主要风险。(5 )项目垫资风险。由于建筑市场竞争激烈，企业通常面临承接工程就要垫资、不承接工程就没活干的两难局面。固定成本支出承接垫资工程，可能遇到工程完工却无法收回垫付资金的风险。（6）拖欠工程款风险。建设方由于种种原因不能履行合同，拖欠大额工程款，往往给施工企业带来巨大的风险。二、施工企业的风险评估在风险识别和初步分类之后，下一步就要对风险进行评估。风险评估主要是应用各种管理科学技术，采用定性与定量相结合的方式，找出主要的风险源，并评价风险的可能影响，最终定量估计风险大小。1. 定量方法是对风险发生可能性的高低、风险对目标影响程度，用具有实际意义的数量描述，

7、如对风险发生可能性的高低用概率来表示，对目标影响程度用损失金额来表示，即运用数量方法评估并描述风险发生的可能性及其影响程度。具体评估时，可 根据项目的性质选择合适的 定量方法来分析评估风险发生的可能 性、风险的成因、风险造成的损失 或带来的机会等变量在未来变化的概率分布来确定风险的高低。2. 定性方法是直接用文字描述风险发生可能性的高低、风险对目标的影响程度，女口极低” 低”中等”高”极高”等，即运用定性术语 评估并描述风险发生的可能性及其影响程度。调查了解施工企业的内部控制制度是否健全，了解被审计单位已经 建立的内部控制制度及执行情况，并做出记录、描述，对内部控 制进行初步评价，评估控制风险

8、。初 步评价实际上就是评价施工企业会计与内部控制，防止或发现错误并纠正错误的过程。通常出现以下情况之一时，应将重要账户或交易类别部分或全部认定的控制风险评估为高水平：（1）企业内部控制失效；（2）难以对内部 控制的有效性作出评价；（3）不打算进行符合性测试。对某项会计财务报表认定而言，如果同时出现以下情况，则 不应评 价其控制风险处于高水平：（1）相关内部控制可能防止、 发现、纠正重 大错弊；（2）拟进行符合性测试。内审人员要先行评价活动的风险，并在实际过程中不断地根 据获得 的新情况修正最初的评价。即将评价贯穿于企业活动的整 个过程，以确保 企业经营者获得及时有效的信息，将风险可能导 致的损

9、失降至最低，实现 企业效益最大化。三、施工企业的风险应对内部审计在识别风险并进行相应风 险评估 后，应根据风险评估结构并结合管理者的风险偏好和风险 容忍度采取应对 措施。风险的应对措施主要包括以下四个方面。1 .风险回避：指采取措施避免可产生风险的活动。如在签订合同时，要善于利用合同中的条款限制回避风险，切忌盲目接受业主的某种免责条款，达到风险在双方的合理分配。合同审计是内部审计源头的把关之举，签约前进行程序性评审和合同文本评 审以保证合同的合法与合规；对 合同条款项目审查，对合同执行 进行可行性研究，尤其是敏感问题如工程 款问题、材料付款问题， 需经过仔细商榷，杜绝合同管理失误的经济责2.风

10、险降低：指采取措施将风险降低到组织可接受的范围内如垫资合同，内部审计人员根据合同中的规定检查分析施工企业 的经济承 受能力，详细研究合同中的回款要约说明，看合同的签 订是否经过民主决 策，有无程序不当造成的风险，以确保垫资工 程款的顺利回收。3 .风险转移：指通过转嫁风险或与他人共担风险，把风险发生的可能性降低到管理者的可容忍范围之内。施工企业在承接工程任务后，及时与材料供应商签定材料采购合同，可以有效地防止材料涨价给施工企业带来损失；工程款回收和付款约定，可以 在与材料商在合同管理上落实招投 标，合理转嫁资金风险，在所 有劳务用工和材料采购付款条件中都写明业 主付款后，再按业主 付款比例付款，风险共担，降低资金风险和管理风险。4 .风险接受：指由于风险已在组织可接受的范围内因而不采 取任何 措施。企业在经营过程中不可能没有风险，在合理的程度 内承担风险是必 要的。如向银行贷款融通资金，并有能力在规定 的还款期及时归还，这在 企业可承担风险能力