预计负债—产品质量保证的会计处理

1、产品质量保证（含产品安全保证）是指企业对已售出商品或已提供劳 务的质量提供的保证，如果发生质量问题，企业将无偿提供修理服务， 从而发生一些费用。这笔费用的大小取决于将来发生的修理工作量的 大小。按照权责发生制的原则，企业不能等到客户提出修理请求时， 才确认因提供质量保证而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生 修理请求的可能性以及修理工作量的大小作出判断，以决定是否在当期确认承担的修理义务。根据企业会计准则 或有事项的规定，产品质量保证属 于或有事项，企业应在期末将其确认为一项负债， 金额应按可能发生 产品质量保证费用的数额和发生的概率计算确定。例：甲公司主要生产和销售微波炉。20 01年、2

2、002年、2 0 0 3年、2004年分别销售微波炉1 0 0 0台、1 2 0 0台、1 5 0 0台和2 0 0 0台，每台售价为2 0 0 0元。对购买其产品的 消费者，甲公司作出如下承诺：微波炉售出后两年内如出现非意外事 件造成的微波炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。 根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%至3%之间。 假 定甲公司2001年至2004年实际发生的维修费分别为200 00元、600 00 元、500 0 0 元和 7 0 0 00 元，20 00年 预计负债产品质量保证”科目年末余额为3 0 0 0 0元。甲公司因销售微波炉而承担了现时义务，该义

3、务的履行很可能导 致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠地计量，因此，甲 公司应在每年末确认一项负债。2 0 0 1年，发生产品质量保证费用(维修费)2借：预计负债产品质量保证 20000贷：银行存款或原材料等2 0 0 0 0年末应确认的产品质量保证负债金额=1000(1 % + 3 %)-2 = 4 0 0 0 0 元，借：营业费用产品质量保证40000贷：预计负债产品质量保证400002 0 0 1年末，预计负债产品质量保证0000 元(30000-200 00 + 4 0 0 0 0 )2 0 0 2年，发生产品质量保证费用6 0 0 0 0 ;借：预计负债产品质量保证60000

4、贷：银行存款或原材料等6 0 0 0 0年末应确认的产品质量保证负债余额=1 2(1 % + 3 %)-2 = 4 8 0 0 0 元，借：营业费用0 0 0 0 元,X2 0 0 0 X”科目的余额为5O0 0 X2 0 0 0 X产品质量保证48000贷：预计负债 产品质量保证 480002 0 0 2年末，预计负债产品质量保证”科目的余额为38000元(50000-600 00 + 4 8 0 0 0 )。2 0 0 3年，发生产品质量保证费用5 0 0 0 0元，借：预计负债产品质量保证 50000贷：银行存款或原材料等50000年末应确认的产品质量保证负债余额=1 5 0 0 X2

5、0 0 0 (1% +3%)-2 = 6 0 0 0 0 元，借：营业费用产品质量保证 60000贷：预计负债产品质量保证 600002 0 0 3年末，预计负债产品质量保证”科目的余额为48000元(38000-500 00 + 6 0 0 0 0 )。2 0 0 4年，发生产品质量保证费用7 0 0 0 0元，借：预计负债产品质量保证 70000贷：银行存款或原材料等年末应确认的产品质量保证负债金额= 2000X2 0 0 0 X(1% +3%)-2 = 8 0 0 0 0 元，借：营业费用 产品质量保证 80000贷：预计负债 产品质量保证 800002 0 0 4年末，预计负债产品质量保证”科目的余额为58000元(48000-700 00 + 8 0 0 0 0 )。需要注意的是， 如果企业发现保证费用的实际发生额与预计数额 相差较大， 应及时对预计比例进行调整； 如果企业针对特定批次产品 确认预计负债，则在保修期结束时，应将 ”预计负债 产品质量 保证”科目余额冲销，即借记 “预计负债 产品质量保证 ”科目， 贷记“营业费用”科目；已对其确认预计负债的产品，如果企业不再生 产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将 “预计负债 产 品质量保证 ”科目余额冲销，不留余额。此外，企业所得税税前扣除办法 (国税发 2000 84号) 规定，纳税人申报的扣除要真实， 能提