账户和复式记账方法的应用

1、21.02.2021,1,第四章 账户和复式记账方法的应用,第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 筹资业务的核算 第三节 采购业务的核算 第四节 生产业务的核算 第五节 销售业务的核算 第六节 利润业务的核算 第七节 其他业务的核算,21.02.2021,2,第一节 制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等,21.02.2021,3,二、制造业企业的主要经济业务内容的理解 资金筹集业务

2、接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金,21.02.2021,4,供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等,21.02.2021,5,生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等,21.02.2021,6,产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等,21.02.2021,7,财务成果形成与分配业务 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业,21.

3、02.2021,8,第二节 筹资业务的核算,一、筹资业务的基本内容 投入资本 企业实际收到的投资者投入企业的资本金。 借入资金 企业向银行或非银行的其他金融机构等债权人借入的款项。借入资金到期必须偿还，并支付利息。 二、投入资本的核算 （一）投入资本的类型 按投资主体不同分为：国家资本金、企业资本金、个人资本金和外商资本金 按投资方式不同分为：货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资,21.02.2021,9,二）投入资本的计价 以货币资金投资的，应按实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本。实际收到或存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，记入资本公积。 以非现金

4、资产（即实物资产和无形资产）投资的，应按投资各方确认的价值作为实收资本。 通过发行股票接受的投资，应按股票面值作为投入资本，即股本，超过面值发行取得的收入，其超过面值的部分扣除发行股票支付的手续费、印刷费等费用后的余额，作为股本溢价，计入资本公积,21.02.2021,10,三）账户设置 “实收资本”账户（股份有限公司设“股本”）： 该账户是所有者权益账户，用来核算企业投资者按照企业章程规定，投入资本的增减变动及其结余情况。 贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数额的增加，借方登记投资者投入的资本数额的减少，期末余额在贷方，反映企业实有的资本数额。 “资本公积”账户： 该账户是所有者权益账户

5、，用来核算投资者在投入资本过程中所发生的与投入资本有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从其他来源取得的属于所有者的资金。 贷方登记各种来源资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本公积数,21.02.2021,11,库存现金”账户： 该账户是资产类账户，用来核算企业的库存现金的收入、支出和结存情况。 借方登记企业因实际收款导致的库存现金数额的增加，贷方登记企业因实际付款导致的库存现金数额的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金数额。 “银行存款”账户： 该账户是资产类账户，用来核算企业存入银行的各种存款的收入、支出和结存的情况。 借方登

6、记企业因实际存入款项导致存款数额的增加，贷方登记企业因实际提取和支出款项导致存款数额的减少，期末余额在借方，反映企业实际存在银行的款项数额,21.02.2021,12,固定资产”账户： 该账户是资产类账户，用来核算企业的使用期限在1年以上的与生产经营有关的设备、器具、工具等以及单位价值在2000元以上且使用期在2年以上的非主要生产经营设备的物品价值。 借方登记各类固定资产原价的增加，贷方登记各类固定资产 原价的减少，期末余额在借方，反映企业期末结存的固定资产原价。 “无形资产”账户： 该账户是资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或因管理需要而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，

7、包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 借方登记增加的无形资产的价值，贷方登记减少的无形资产的价值，期末余额在借方，表示结存的无形资产价值,21.02.2021,13,例1】东风制造厂某年12月收到国家投入货币资金800 000元，该款项已存入银行。 借：银行存款 800 000 贷：实收资本国家资本金 800 000 【例2】收到H公司投入专利技术一项，双方确认价为700 000元。 借：无形资产 700 000 贷：实收资本H公司 700 000 【例3】收到M公司投入新机器1台，价值500 000元。 借：固定资产 500 000 贷：实收资本M公司 500 000 【

8、例4】收到某公司投入资本6 000 000元，其中只有2 000 000元作为其占所有者权益份额的比例。 借：银行存款 6 000 000 贷：实收资本 2 000 000 资本公积 4 000 000,21.02.2021,14,例5】鸿运公司2006年3月30日经与投资者协议，工商部门批准，将资本公积5 000元转增资本。 借：资本公积 5 000 贷：实收资本 5 000 【例6】金阳公司收到华达公司作为投资投入的全新设备一套，价值2 000 000元，全新运输车辆三台，价值1 500 000元，全部投入使用；收到投入的投资款1 500 000元存入银行。 借：固定资产 3 500 00

9、0 银行存款 1 500 000 贷：实收资本 5 000 000 【例7】金阳公司收到星光公司作为投资投入的一批原材料，投资作价600 000元，已验收入库；另外投入一项商标权，价值400 000元。 借：原材料 600 000 无形资产 400 000 贷：实收资本 1 000 000,21.02.2021,15,三、借入资金的核算 （一）借入资金的类型 长期借款：是指企业借入的归还期在一年以上的借款，如企业为扩大经营规模，谋求长远发展而向银行借入的长期贷款，向租赁公司融资租入固定资产等。 短期借款：是指企业借入的归还期在一年以下（含一年）的借款，如为补充生产企业周转资金的不足而向银行借入

10、的流动资金贷款等,21.02.2021,16,二）账户设置 “长期借款”账户： 该账户是负债类账户，用来核算企业借入的归还期在一年以上的借款。贷方登记实际获得的长期借款的增加额，借方登记到期清偿的长期借款的减少额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款本息。 “短期借款”账户： 该账户是负债类账户，用来核算企业借入的归还期在一年以下的借款。贷方登记实际获得的短期借款的增加额，借方登记到期清偿的短期借款的减少额，期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款本息。 “财务费用”账户： 该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。借方登记本期发生的利息支出、汇兑损失以及相

11、关的手续费等，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入。汇兑收益等，期末无余额，一次结转到“本年利润”账户,21.02.2021,17,例1】公司获得一笔本金3 000 000元，年利率6，期限为3年的借款，存入开户银行。 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款 3 000 000 【例2】3月1日向银行借款100 000元，年利率为3，款项存入银行，借款期限为1个月。 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 【例3】3月31日偿还银行借款本金100 000元及利息，款项以银行存款支付。 借：短期借款 100 000 财务费用 250 贷：银行存款 100 250 【

12、例4】以现金支付银行手续费810元。 借：财务费用 810 贷：库存现金 810,21.02.2021,18,第三节 采购业务的核算,一、采购业务的基本内容 固定资产购建 材料采购 二、固定资产购建业务的核算 （一）固定资产的含义 固定资产，是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。 企业在经营过程中使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。 不属于生产经营使用的，单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的物品,21.02.2021,19,二）企业取得固定资产时入账价值的确定 建造固定资产价值的确定： 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是

13、否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。 购置固定资产价值的确定： 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等,21.02.2021,20,三）账户设置 “固定资产”账户： 该账户是资产类账户，用来核算企业持有的固定资产的原价。借方登记各类固定资产原价的增加，贷方登记各类固定资产原价的减少，期末余额在借方，反映企业期末结存的固定资产原价。 “在建工程”账户： 该账户是资产类账户，用来核算企业正在施工、安装中的尚未达到预计可使用状态的基建工程、安装工程等。借方登记在建工程施工、安装中的成本，贷方登记工程完工转入固定资产的价

14、值，期末余额在借方，表示企业尚未完工的在建工程的成本,21.02.2021,21,例1】购入一台不需安装的生产用新设备，价款60 000元，另外支付运输途中保险费、运输费及相关的税费共计10 000元，款项全部用银行存款支付。 借：固定资产 70 000 贷：银行存款 70 000 【例2】购入一台需要安装的生产用新设备，价值45 000元，支付运输途中保险费、运输费及相关的税费共计6 000元，设备已交付安装，并支付安装费2 000元，款项全部用银行存款支付。 借：在建工程 53 000 贷：银行存款 53 000 【例3】设备安装完毕，交付使用，结转工程成本。 借：固定资产 53 000

15、贷：在建工程 53 000,21.02.2021,22,例4】3月10日，鸿运公司购入一辆汽车，取得的增值税专业发票上注明的汽车价款总额为200 000元，增值税进项税额为34 000元，支付的车辆购置附加税、保险费等共为28 000元，款项已通过银行转账支付。 借：固定资产 228 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 262 000 【例5】3月20日，鸿运公司购入一台需要安装的机床，取得的增值税专业发票上注明的机床价款总额为300 000元，增值税为51 000元，支付的运杂费为3 000元，款项已通过银行转账支付。 借：在建工程 303 000 应交税费应交

16、增值税（进项税额） 51 000 贷：银行存款 354 000,21.02.2021,23,例6】接上例，鸿运公司在安装上述机床过程中，发生如下费用：领用本公司原材料10 000元，支付本公司安装人员工资5 000元，计提的安装人员的职工福利费为700元。 借：在建工程 15 700 贷：原材料 10 000 应付职工薪酬 5 700 【例7】接上例，该机床安装完毕，并经验收合格达到预定可使用状态，设备已交付使用，结转安装工程成本。 借：固定资产 318 700 贷：在建工程 318 700,21.02.2021,24,三、材料采购业务的核算 （一）材料采购的结算方式 购进材料时直接支付货款及

17、采购费用； 购进材料但未付款； 先预付货款，后取得材料。 （二）材料的计价方法 实际成本法： 适用于规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业。 计划成本法： 适用于材料品种繁多的企业,21.02.2021,25,三）材料的实际成本,21.02.2021,26,四）增值税 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款税率。 增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣）。即： 企业当期应纳税额=销项税额进项税额,21.02.2021,27,五）账户设置 “在途物资”账户： 该账户是资产类账户，

18、用来核算企业采用实际成本计价的情况下，企业购入的各种材料物资的买价和采购费用。借方登记购入材料物资的买价和采购费用，贷方登记按实际采购成本转入“原材料”账户借方的金额，月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。 “原材料”账户： 该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。借方登记已经验收入库的各种材料数额，贷方登记材料发出、减少的数额，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本,21.02.2021,28,应付账款”账户： 该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应

19、而应付未付供应单位的款项。贷方登记应付未付款项的数额，借方登记实际归还款项的数额，期末贷方余额表示尚欠供应单位的款项。 “应付票据”账户： 该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。贷方登记开出或承兑商业汇票的数额，借方登记商业汇票到期支付的数额，期末贷方余额表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额,21.02.2021,29,应交税费应交增值税”账户： 该账户是负债类账户，用来核算企业有关增值税应交、已交等情况。借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税，贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增

20、值税额和出口产品退税、进项税额转出的增值税。期末余额若在借方，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；若为贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税,21.02.2021,30,例1】3月3日，购进甲材料1 000公斤，取得增值税专用发票，发票上注明原材料买价60元/公斤，以银行存款支付。 借：在途物资甲材料 60 000 贷：银行存款 60 000 【例2】3月4日，以现金支付上述甲材料运杂费3 000元。 借：在途物资甲材料 3 000 贷：库存现金 3 000 【例3】上述甲材料验收入库，结转其实际成本。 借：原材料甲材料 63 000 贷：在途物资甲材料 63 000,21.02.2021,31,例4

21、】3月5日，从M公司购入乙材料一批，共400公斤，单价50元/公斤，款项未付。 借：在途物资乙材料 20 000 贷：应付账款M公司 20 000 同日，上述乙材料验收入库，结转实际成本。 借：原材料乙材料 20 000 贷：在途物资乙材料 20 000 【例5】3月8日，以银行存款偿付前欠M公司的货款。 借：应付账款M公司 20 000 贷：银行存款 20 000,21.02.2021,32,例6】3月10日，从N公司购入下列材料，取得增值税专用发票，发票上注明甲材料400公斤，单价60元/公斤，计24 000元；乙材料300公斤，单价50元/公斤，计15 000元，价款合计39 000元；

22、企业为光明工厂开出3个月的商业承兑汇票。 借：在途物资甲材料 24 000 乙材料 15 000 贷：应付票据N公司 39 000 【例7】3月11日，以银行存款支付运输公司代运上述甲、乙两种材料的运输费和装卸费共计2 100元。 借：在途物资甲材料 1 200 乙材料 900 贷：银行存款 2 100,21.02.2021,33,例8】3月11日，从N公司购入的甲、乙材料验收入库，结转其实际成本。 借：原材料甲材料 25 200 乙材料 15 900 贷：在途物资甲材料 25 200 乙材料 15 900 【例9】金阳公司自红光工厂购进甲材料5吨，每吨2 000元，自兰光工厂购进乙材料7吨，

23、每吨3 500元。材料已经入库，货款尚未支付。 借：原材料甲材料 10 000 乙材料 24 500 贷：应付账款红光工厂 10 000 兰光工厂 24 500,21.02.2021,34,例10】向紫光工厂购进丙材料2吨，每吨4 000元，材料已在途中，签发转账支票付讫。 借：在途物资丙材料 8 000 贷：银行存款 8 000 【例11】签发商业汇票一张，期限3个月，利率5，偿付兰光工厂乙材料款。 借：应付账款兰光工厂 24 500 贷：应付票据兰光工厂 24 500 【例12】开出转账支票一张，支付通畅运输公司承运甲、乙材料的运费1 500元。 借：原材料甲材料 625 乙材料 875

24、贷：银行存款 1 500,21.02.2021,35,例13】以现金支付丙材料的采购费用360元。 借：在途物资丙材料 360 贷：库存现金 360 【例14】金阳公司通过银行转账预付紫光工厂丙材料订金20 000元。 借：预付账款紫光工厂 20 000 贷：银行存款 20 000 【例15】紫光工厂发运来丙材料7吨，每吨3 900元，紫光工厂代垫运费1 000元，冲销预付账款后余额暂欠。 借：在途物资丙材料 28 300 贷：预付账款紫光工厂 20 000 应付账款紫光工厂 8 300,21.02.2021,36,第四节 生产业务的核算,一、生产费用和生产成本 （一）生产费用与生产成本的含义

25、 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本,21.02.2021,37,二）生产费用与生产成本的关系 联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。 区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象,21.02.2021,38,三）生产费用的组成内容,21.02.2021,39,二、账户设置 “生产成本”账户： 该账户是成本类账户，用来核算企业生产产品过

26、程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记应结转的完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示尚未完工的各项在产品的实际生产成本。 “制造费用”账户 该账户是成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记分配结转的应由各种产品负担的制造费用，月末一般无余额,21.02.2021,40,库存商品”账户：

27、 该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本，贷方登记以及出售的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。 “应付职工薪酬”账户： 该账户是负债类账户，用来核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利费等。贷方登记应付给职工的薪酬数，借方登记实际支付的薪酬数，期末一般无余额，如有，借方余额表示提前支付的职工工资总额，贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工工资总额,21.02.2021,41,管理费用”账户： 该账户是损益类账户，用来核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折

28、旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。借方登记各项管理费用的发生额，贷方登记月末转入“本年利润”账户的数额，月末无余额。 “累计折旧”账户： 该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算企业对固定资产计提的累计折旧。贷方登记按月提取的折旧额，借方登记已提折旧减少或转销数，月末余额在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧数,21.02.2021,42,三、生产业务的核算 （一）材料费用的核算 【例1】生产产品领用、车间一般耗用材料如下。 借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 00

29、0,21.02.2021,43,例2】本月领用甲材料80吨，其中生产A产品用78吨、车间一般消耗2吨；领用乙材料160吨，其中生产B产品用156吨、管理部门用2吨、销售机构用2吨。甲材料单价805元/吨，乙材料单价205元/吨。 A产品领用材料8057862 790元 B产品领用材料20515631 980元 生产车间领用材料80521 610元 管理部门领用材料2052410元 销售机构领用材料2052410元 借:生产成本A产品 62 790 B产品 31 980 制造费用 1 610 管理费用 410 销售费用 410 贷：原材料甲材料 64 400 乙材料 32 800,21.02.2

30、021,44,二）人工费用的核算 【例1】公司根据3月份职工考勤记录和产量记录，计算确定3月份应付职工工资50 000元，其中制造A产品工人工资24 000元，制造B产品工人工资15 000元，车间管理人员工资5 000元，企业管理人员工资6 000元。 借：生产成本A产品 24 000 B产品 15 000 制造费用 5 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬 50 000 【例2】按职工工资总额的14提取职工福利费。 借：生产成本A产品 3 360 B产品 2 100 制造费用 700 管理费用 840 贷：应付职工薪酬 7 000,21.02.2021,45,三）制造费用及其他费

31、用的核算 【例1】以银行存款购买行政管理部门用的办公用品1 000元，生产车间用的办公用品800元。 借：管理费用 1 000 制造费用 800 贷：银行存款 1 800 【例2】计提本月固定资产折旧9 800元，其中车间固定资产折旧6 600元，企业管理部门固定资产折旧3 200元。 借：制造费用 6 600 管理费用 3 200 贷：累计折旧 9 800 【例3】以银行存款支付生产车间水电费3 300元。 借：制造费用 3 300 贷：银行存款 3 300,21.02.2021,46,四）完工产品的核算 【例1】月末，A产品100台，B产品50台生产完工，实际制造成本为210 894元，其

32、中A产品实际成本为104 347元，B产品实际成本为106 547元。 借：库存商品A产品 104 347 B产品 106 547 贷：生产成本A产品 104 347 B产品 106 547,21.02.2021,47,第五节 销售业务的核算,一、销售业务的基本内容 主营业务收支 其他业务收支 二、账户设置 “主营业务收入”账户： 该账户是损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。贷方登记企业取得的主营业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额,21.02.2021,48,主营业务成本”账户： 该账户是损益类账户，用来核算企业因

33、销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。借方登记已销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额。 “营业税金及附加”账户： 该账户是损益类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方登记按规定税率计算应负担的各种税金及附加，贷方登记期末转入“本年利润”的金额，结转后无余额,21.02.2021,49,销售费用”账户： 该账户是损益类账户，用来核算企业销售过程时发生的费用，包括运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。借方登记发生的各种销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的

34、数额，结转后期末无余额。 “应收账款”账户： 该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位发生的债权。借方登记应收取的账款，贷方登记已经收回的账款，余额一般在借方，表示应收而未收回的账款数。 “应收票据”账户： 该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品、提供劳务等，而收到的商业汇票。借方登记收到的应收票据，贷方登记到期收到的票款，余额一般在借方，表示尚未到期收回的商业汇票款,21.02.2021,50,其他业务收入”账户： 该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售收入或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。贷

35、方登记本期各项其他业务收入的发生数，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额。 “其他业务支出”账户： 该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，如材料销售、包装物出租、提供劳务等发生的相关成本、费用。借方登记本期各项其他业务支出的发生数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后期末无余额,21.02.2021,51,三、主营业务收支的核算 【例1】销售产品A30台，每台售价2 500元，收到货款，存入银行。 借：银行存款 75 000 贷：主营业务收入 75 000 【例2】销售产品A40台，每台售价2 500元；销售B产品40

36、台，每台售价4 100元，货款尚未收回。 借：应收账款 264 000 贷：主营业务收入A 100 000 B 164 000,21.02.2021,52,例3】根据合同规定，预收大明公司购买A产品20台的货款50 000元，货款已存入银行。 借：银行存款 50 000 贷：预收账款大明公司 50 000 【例4】收到支票一张108 880元，银行承兑汇票一张200 000元，用以偿付尚未收到的货款。 借：银行存款 108 880 应收票据 200 000 贷：应收账款 308 880 【例5】发运给大明公司A产品20台，每台售价2 500元，货款已预收。 借：预收账款 50 000 贷：主营

37、业务收入 50 000,21.02.2021,53,例6】以银行存款支付产品保险费5 000元，展览费10 000元，广告费8 000元。 借：销售费用 23 000 贷：银行存款 23 000 【例7】按本期应交增值税额的7计算本期应交城市维护建设税3 000元。 借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 3 000 【例8】结转已售A产品60台的实际成本45 000元，已售B产品40台的实际成本28 000元。 借：主营业务成本 73 000 贷：库存商品A产品 45 000 B产品 28 000,21.02.2021,54,四、其他业务收支的核算 【例1】3月29日

38、，企业出售多余材料一批，价款4 000元，增值税680元，款项存入银行。 借：银行存款 4 000 贷：其他业务收入 4 000 【例2】3月31日，结转上述出售材料的实际成本3 200元。 借：其他业务支出 3 200 贷：原材料 3 200 【例3】3月2日，企业出租包装物一批，收到出租包装物的租金收入2 600元，款存银行。 借：银行存款 2 600 贷：其他业务收入 2 600 【例4】3月31日，摊销上述出租包装物的成本1 800元。 借：其他业务支出 1 800 贷：包装物 1 800,21.02.2021,55,第六节 利润业务的核算,一、利润业务的基本内容 利润的形成： 营业利

39、润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 （公允价值变动损失） 投资收益（投资损失） 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用,21.02.2021,56,利润的分配： 弥补企业以前年度亏损： 企业发生年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补。用下一年度的税前利润弥补不完的，可以在5年内延续弥补。若5年内企业的亏损仍未弥补完，不得再用税前利润弥补，应用税后利润弥补。 提取法定盈余公积金： 按照当期净利润的10提取，盈余公积已达到注册资本50时可不再提取。法定盈余公积金用于生产发展、预留后备、弥补亏损、转增资本等。 提取法定公

40、益金： 按照当期净利润的5提取，主要用于企业职工集体福利。 向投资者分配股利： 提取公积金和公益金后，可向投资者分配利润。如果有优先股的企业，应先分配优先股股利，然后再分配普通股股利,21.02.2021,57,二、账户设置 “营业外收入”账户： 该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚没收入、处置无形资产净收益等。其贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额。 “营业外支出”账户： 该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘

41、亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后无余额,21.02.2021,58,本年利润”账户： 该账户属于所有者权益类账户，核算公司在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。其贷方登记期末由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的利润增加项目的金额，借方登记期末由“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”等账户转入的利润减少项目的金额，借方余额表示截至本期末发生的亏损，贷方余额表示截至本期末实现的利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入“利

42、润分配”账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方，年度结转后，本账户无余额,21.02.2021,59,所得税费用”账户： 该账户属于损益类账户，核算公司按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税，其借方登记当期发生的所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用金额，期末结转后无余额。 “利润分配”账户： 该账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。其贷方登记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示

43、公司历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损,21.02.2021,60,三、利润业务的核算 【例1】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080 【例2】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金及附加 55 000 其他业务支出 25 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2

44、 500 营业外支出 20 000,21.02.2021,61,例3】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 （2 572 0802 072 080）25125 000 借：所得税费用 125 000 贷：应交税费应交所得税 125 000 借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000 【例4】将净利润转入“利润分配”账户。 借：本年利润 375 000 贷：利润分配未分配利润 375 000 【例5】按净利润的10提取盈余公积。 借：利润分配提取法定盈余公积 37 500 贷：盈余公积 37 500,21.02.2021,62,例6】年末，向投资者分配利润80 000元。 借：利