中级财务会计财务处理排序

1、中级财务会计财务处理题1、2007 年末 甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从 而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的原入账价值为 8 000 万元，已累计摊销 1 500 万元(包括 2007 年摊销额)，该无形资产按直线法进行摊销。该专利权的摊余价值为 6 500万元，剩余摊销年限为 5 年。按 2007 年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可 以获得 6 000 万元。但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来 5年内预计可以获得的未 来现金流量的现值为 4

2、500万元(假定使用年限结束时处置收益为零)。 2008年 3月甲企业将该专利权出售，价 款 5 600 万元已收存银行，营业税税率为5% ，应交营业税 280 万元。要求计算 2007 年计提无形资产减值准备和2008 年出售专利权的会计分录。(答案以万元为单位)例中， 2007 年专利权的可收回金额应是 借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备2008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额=2008 年出售该专利权的分录为： 借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产专利权应交税费应交营业税6 000 万元，发生减值损失【正确答案】 无

3、形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本500 万元。有关计提减值准备的分录为5005001 500 + 6 000 - 5X 2/12 = 1 700 （万元）5600500170048080002802、20 X 1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利140 000元),购入乙公司发行的股票 2 000 00 股，占乙公司有表决权股份的0.5。甲公司将其划分为可供出售金融资产。20X1 年 5月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 140 000元。20X l 年 6 月 30 日，该

4、股票市价为每股 52 元。20X1 年 12月 31 日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股 50元。20 X 2年5月9日，乙公司宣告发放股利 40 000 000元。20 X 2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。20 X 2年5月20日，甲公司以每股 49元的价格将股票全部转让。 假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。正确答案】 (1)20X1 年 5月 6日，购入股票：借：可供出售金融资产成本l0 020 000应收股利 l40 000贷：银行存款 l0 160 000(2) 20X1 年 5月 10日，收到现金股利借：银行存款 l40 000贷：应收股利 l

5、40 000(3) 20X1 年 6月 30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动380 000贷：资本公积其他资本公积380 000(4) 20X1 年 12 月 31 日，确认股票价格变动借：资本公积其他资本公积 400 000贷：可供出售金融资产公允价值变动400 000(5) 20 X 2年5月9日，确认应收现金股利贷：投资收益200 000（6）20 X 2年5月13日，收到现金股剁借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）20 X 2年5月20日，出售股票 借：银行存款 9 800 000投资收益220 000可供出售金融资产公允价值变动20 0

6、00贷：可供出售金融资产成本l0 020 000资本公积其他资本公积 20 0003、20X 1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为 950万元，交易费用为 11 万元，次年 1月 5日按票面利率 3支付利息。该债券在第五年兑付 （不能提前兑付 ）本金及最 后一期利息。实际利率 6%。20X 1年末，该债券公允价值为 1000万元。要求：（1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理；（2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；（3）假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲

7、公司相关的账务处理。【正确答案】 （1）假定划分为交易性金融资产： 购入时：借：交易性金融资产成本 950投资收益11贷：银行存款96120X 1 年年末：借：交易性金融资产公允价值变动50贷：公允价值变动损益 50借：应收利息33贷：投资收益33（2）假定划分为持有至到期投资： 购入时： 借：持有至到期投资成本 1100贷：银行存款961持有至到期投资利息调整13920X 1 年年末：应收利息 =1100X 3=33（万元）实际利息 =961 X 6%=57.66（万元） 利息调整 =57.66 -33=24.66 （万元） 借：应收利息33持有至到期投资利息调整 24.66贷：投资收益57

8、.66（3）假定划分为可供出售金融资产：购入时： 借：可供出售金融资产成本1100贷：银行存款961可供出售金融资产利息调整139应收利息 =1100X 3=33（万元） 实际利息 =961 X 6%=57.66（万元） 利息调整 =57.66 -33=24.66 （万元） 借：应收利息33可供出售金融资产利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66摊余成本 =961+24.66=985.66 (万元)，小于公允价值 1000 万元，应： 借：可供出售金融资产公允价值变动 14.34贷：资本公积其他资本公积 14.344、 20X 5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股15元的价格购入乙公

9、司发行的股票2 000 00股，乙公司有表决权股份的 5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20X 5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。20 X 5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20X 6 年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20X 6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。2 0 X 7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月 31日，该股票的市场价格上升到每股 11 元。假定20X年和20X 7年均未分派现金股利

10、，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。【正确答案】 甲公司有关的账务处理如下：(1) 20 X 5年1月I日购入股票借：可供出售金融资产成本3 000 000贷：银行存款 3 000 000(2) 20X 5 年 5月确认现金股利 借：应收股利 40 000贷：可供出售金融资产成本 40 000借：银行存款 40 000贷：应收股利 40 000(3) 20 X 5年I2月31日确认股票公允价值变动借：资本公积其他资本公积360 000贷：可供出售金融资产公允价值变动360 000(4) 20 X 6年12月31日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 1 360 000贷：资本

11、公积其他资本公积360 000可供出售金融资产公允价值变动1 000 000(5) 20 X 7年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产公允价值变动600 000贷：资本公积其他资本公积600 0005、2007年 4月 20日乙公司购买一块土地使用权，购买价款为 2000万元，支付相关手续费 30万元，款项全部 以银行存款支付。 企业购买后准备等其增值后予以转让。 乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该项投资性房地产 2007年取得租金收入为 150万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。经复核，该投资 性房地产 2007 年 12 月 31 日的公允价值为 20

12、00万元。要求：做出乙公司相关的会计处理：金额单位用万元表示。【正确答案】 乙公司 2007 年的有关会计处理如下：借：投资性房地产成本2030贷：银行存款2030借：银行存款150贷：其他业务收入150借：公允价值变动损益30贷：投资性房地产公允价值变动307、2007年 1月 1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为 200 万元，增值税率为 17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。 2007 年 1月 1日，乙企业所有者权益总额为 1000万元（假定为 公允价

13、值）。乙企业 2007 年实现净利润 600 万元。 2008 年乙企业发生亏损 2200 万元。假定甲企业账上有应收 乙企业长期应收款 80 万元。 2009 年乙企业实现净利润 1000 万元。 要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元） 【正确答案】 （ 1）甲上市公司对乙企业投资时： 借：长期股权投资乙公司（成本）234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本180贷：库存商品180（ 2） 2007 年乙企业实现净利润 600 万元：借：长期股权投资乙公司（损益调整）120 （600X 20%）贷：投资收

14、益120（3） 2008年乙企业发生亏损 2200万元，应确认亏损 2200X 20%= 440 （万元），而此时长期股权投资的账面价 值=234+120 = 354 （万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：借：投资收益354贷：长期股权投资乙公司（损益调整）354借：投资收益80贷：长期应收款80经过上述处理后，仍有未确认的亏损 6万元（ 2200X 20%35480），应在账外备查登记。（4） 2009 年乙企业实现净利润 1000 万元，应确认收益 1000X 20%= 200（万元），先冲减未确认的亏损额 6 2006 80= 114（万元）：万元，然后

15、回复长期应收款 80 万元，再确认收益 借：长期应收款贷：投资收益 借：长期股权投资乙公司（损益调整）贷：投资收益8、 2007年 1月 1日， A 公司以银行存款合并。乙公司所有者权益的账面价值为8080114114500 万元取得 B 公司 80%的股份。该项投资属于非同一控制下的企业700万元。2007年5月2日，B公司宣告分配 2006年度现金股利100万 元， 2007 年度 B 公司实现利润 200 万元。 2008 年 5 月 2 日， B 公司宣告分配现金股利 300 万元， 2008 年度 B 公 司实现利润300万元。2009年5月2日，B公司宣告分配现金股利 要求：做出

16、A 公司上述股权投资的会计处理。【正确答案】 （ 1） 借：长期股权投资贷：银行存款 （ 2） 2007 年 5 月 2 借：应收股利2007 年 1 月B 公司1日500500200 万元。日80贷：长期股权投资（ 3） 2008 年 5 月 2 日 借：应收股利贷：投资收益 长期股权投资（ 4） 2009 年 5 月 2 日 借：应收股利长期股权投资 B 公司 贷：投资收益B 公司24016080B 公司9、2008年 12月 31日，长城公司发现某生产线可能发生减值，（1）如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以1900 万元的销售净价（即公允价值减去处置费用后的净额）收购；（2）如果继续使

17、用，该生产线在未来4 年的现金流量净额分别为 200 万元、 300 万元、 400 万元、 600 万元， 2013 年使用寿命结束时预计处置形成的现金流 量净额合计为 800万元。 （3）采用折现率 5%，假设 2008年末该生产线的账面原价为 3000 万元，已经计提折旧1000万元，利率为 5%、期数15期的复利现值系数分别为：0.9524、0.9070、0.8638、0.8227、0.7835。要求：（ 1 ）计算预计未来现金流量现值，将计算结果填入下表： 预计未来现金流量现值计算表年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值2009 年2010 年2011 年2012 年2013

18、 年合计（ 2 ）计算该资产的可收回金额；（3）计算该资产计提的减值准备并编制相关会计分录。（答案金额用万元表示）【正确答案】（ 1 ）预计未来现金流量现值计算表年份预计未来现金流量折现率折现系数现值2009 年2005%0.9524190.482010 年3005%0.9070272.12011 年4005%0.8638345.522012 年6005%0.8227493.622013 年8005%0.7835626.8合计1928.52（2）资产预计未来现金流量现值为1 928 .52万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1900万元，所以该资产的可收回金额为 1928.52 万元。（3）

19、账面价值=原价折旧已计提资产减值=3000- 1000 = 2000 （万元）比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备=2000 1928.52 = 71.48 （万元）。会计分录：借：资产减值损失 71.48贷：固定资产减值准备71.4810、 2008年1月 1日，乙公司为其 1 00名中层以上管理人员每人授予 100份现金股票增值权，这些人员从 2008 年1月1日起必须在该公司连续服务 3年，即可自 20 1 0年1 2月3 1日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值 权应在 2012年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算 日的

20、公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：年份公允价值支付现金2008 年122009 年142010 年15162011 年20182012 年222008 年有 10 名管理人员离开乙公司， 乙公司估计三年中还将有 8 名管理人员离开； 2009 年又有 6 名管理人员离 开公司，公司估计还将有 6名管理人员离开； 2010年又有 4名管理人员离开，假定有 40人行使股票增值权取得 了现金， 2011年有 30人行使股票增值权取得了现金， 2012年有 1 0人行使股票增值权取得了现金。要求：计算 20082012年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会

21、计分录。100- 10- 8）X 100X 12X 1/3= 32800 （元）32800100- 10-6- 6）X 100 X 14X 2/3= 72800 （元）【正确答案】 (1)2008 年应确认的应付职工薪酬和当期费用=(2008 年 1月 1 日授予日不做处理。2008 年 12 月 31 日借：管理费用32800贷：应付职工薪酬股份支付( 2) 2009 年应确认的应付职工薪酬和当期费用=( 应确认的当期费用= 72800- 32800=40000(元)借：管理费用 40000贷：应付职工薪酬-股份支付40000(3) 2010 年应支付的现金= 40X 100X 16= 64

22、000(元) 应确认的应付职工薪酬余额=( 100-10- 6-4- 40)X 100X 15=60000(元) 应确认的当期费用= 60000+64000-72800= 51200(元)借：管理费用 51200 贷：应付职工薪酬-股份支付51200借：应付职工薪酬-股份支付64000贷：银行存款64000( 4) 2011 年应支付的现金= 30X 100X 18= 54000(元) 应确认的应付职工薪酬余额=(100-10- 6-4- 40- 30)X 100X 20= 20000 (元)应确认的当期损益= 20000+54000-60000= 14000(元)借：公允价值变动损益1400

23、0贷：应付职工薪酬-股份支付14000借：应付职工薪酬-股份支付54000贷：银行存款54000( 5) 2012 年应支付的现金= 10X 100X 22= 22000(元) 应确认的应付职工薪酬余额= 0(元)应确认的当期损益= 0+22000- 20000= 2000(元) 借：公允价值变动损益 2000贷：应付职工薪酬-股份支付2000借：应付职工薪酬-股份支付22000贷：银行存款22000 1 1 、.2007 年 1 月，丙股份有 限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：(I)购入工程物资一批，价款为500 000元，支付的增值税进项税额为85 000元，款项以银行存款支付

24、；( 2)至 6 月，工程先后领用工程物资 545 000 元(含增值税进项税额)；剩余工程物资转为该公司的存货，其 所含的增值税进项税额可以抵扣；(3) 领用生产用原材料一批，价值为64 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 10 880 元；(4) 辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为50 000 元；( 5)计提工程人员工资 95 800 元；( 6) 6 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；( 7) 7 月中旬，该项工程决算实际成本为 800 000 元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；( 8)假定不考虑其他相关税

25、费。 要求：编制上述业务相关的会计分录。正确答案】 丙股份有限公司的账务处理如下：（ l ）购入为工程准备的物资 借：工程物资贷：银行存款 （ 2）工程领用物资 借：在建工程厂房贷：工程物资 （ 3）工程领用原材料 借：在建工程厂房贷：原材料585 000585 000545 000545 00074 880应交税费应交增值税（进项税额转出） （ 4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程厂房贷：生产成本辅助生产成本（ 5）计提工程人员工资 借：在建工程厂房贷：应付职工薪酬50 00050 00095 80064 00010 88095 800（6）6 月底，工程达到预定可使用状态，尚未

26、办理结算手续，固定资产按暂估价值入账 借：固定资产厂房贷：在建工程厂房 （ 7）剩余工程物资转作存货 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）765 680765 68034 188.035 811.97贷：工程物资 40 000 （ 8） 7 月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产厂房 34 32034 320贷：应付职工薪酬12、2006 年 12 月 31 日甲公司库存的原材料 -A 材料账面余额为 88 000 元，市价为 750 000 元，用于生产仪表 80 台。由于 A 材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由 2 600 元降至 1 800 元，但是，

27、将 A 材料 加工成仪表，尚需发生加工费用 64 000 元。估计发生销售费用和税金为 4 000元。要求：（ 1） 计算用 A 材料生产的仪表的生产成本；（2）计算 2006年 12月 31日 A 材料的可变现净值；（3）计算 2006年 12月 31日 A 材料应计提的跌价准备并编制计提跌价准备的会计分录。【正确答案】（1）用A材料生产的仪表的生产成本= 88 000+ 64 000= 152 000 （元）（2） 用A材料生产的仪表的可变现净值= 1 800 X 80- 4 000= 140 000 （元）因为，用 A 材料生产的仪表的可变现净值 140 000元小于仪表的生产成本 15

28、2 000元，所以， A 材料应当按可变 现净值计量。A 材料的可变现净值=1 800 X 80 64 0004 000= 76 000 （元）（3）2006年 12月 31 日 A 材料应计提的跌价准备= 88 000-76 000=12 000（元）借：资产减值损失 -计提的存货跌价准备 12 000贷：存货跌价准备-A材料12 0001 3、2005年 5月 3日，甲企业销售一批商品给乙企业，商品价目表中所列示的价格为每件1 20元，共销售 500件，并给予乙企业 5%的商业折扣，增值税率为 17%，规定付款条件是 2/10, 1/20, n/30。乙企业于2005年5月 18 日付款。

29、 2005 年乙企业发现有 100件产品质量不合格，将其退回。要求：用总价法和净价法分别编制甲企业在这笔业务中的会计分录。编制会计分录（1）总价法 2005年 5月 3日 借：应收账款乙企业 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 2005年 5月 18日借：银行存款 财务费用 贷：应收账款乙企业2005年 5月 19日 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款（2）净价法 2005年 5月 3日 借：应收账款乙企业贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2005年 5月 18日 借：银行存款贷：应收账款乙企业 财务费用2005年 5月 19日 借：主营业

30、务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款14、2006 年 1 月 1 日， 甲企业外购 年。2006年 12月 31日，甲企业估计 资产相关的经济因素发生不利变化，致使 变。 2009 年 12 月 31 日， 本。6669057000969066023.1666.96669011266.62193813204.6265356.255666.2969066023.165356.2666.911266.62 193813204.62A 无形资产，实际支付的价款为 200 万元，根据相关法律，有效期限为 10甲企业将该无形资产出售，收取价款 80 万元，按 5% 结转营业税，并结转无

31、形资产成要求：编制相关的会计分录。 单位：万元（ 1） 2006 年 1 月 借：无形资产 贷：银行存款（ 2） 2006 年摊销 摊销额的计算1 日购入时：200200年摊销额=200- 10=20 （万元）2020借：管理费用贷：累计摊销（ 3）2007 、 2008 年摊销计算 年摊销额 =（ 20020） 借：管理费用 贷：累计摊销6=30（万元）30302008 年 12 月 31 日计提减值准备计提减值额=200（ 20+ 30X 2） 100=20 （万元）A 无形资产的预计使用年限还有 6 年。 2008 年 12 月 31 日，由于与 A 无形 A 发生减值。甲企业估计其可回

32、收金额为 100 万元，预计使用年限不借：资产减值损失 20 贷：无形资产减值准备 20（ 5）2009 年摊销计算年摊销额=100* 4=25 （万元）借：管理费用25贷：累计摊销25（ 6） 2009/12/31 出售时：摊余成本计算摊余成本=200（ 20+ 30 X 2）- 20- 25=75 （万元）净损益计算净损益 =80- 75- 4=1 （万元）会计分录：借：银行存款80无形资产减值准备20累计摊销105贷：应交税费（80X 5%）4无形资产200营业外收入 11.A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B 企业应支

33、付培训费总额为 120000 元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2008年 2月 1 日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付 40000元。 B 企业已在 11 月 1 日预付第一期款项。2007 年 12月 31 日， A 企业得知 B 企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握， 已经发生的培训成本 60000元，估计能够得到补偿的部分为 40000元。要求编制 A 企业的相关会计分录。 【正确答案】 由于 2007 年 12 月 31 日， A 企业得知 B 企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是 否能收回，没有把握。 A 企业

34、只能将已经发生的培训成本 60000元中能够得到补偿的部分（即 40000元）确认为 收入，同时结转能够得到补偿部分的成本 40000 元，同时对不能得到补偿的 20000 元成本计入当期损益。A 企业应作如下会计分录：2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时40000400006000060000借：银行存款 贷：预收账款 A 企业发生成本时借：劳务成本 贷：银行存款（等）2007年12月31日，借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本贷：劳务成本借：主营业务成本 20000贷：劳务成本20000借：本年利润贷：主营业务成本借：主营业务收入贷：本年利润确认收入400004000

35、0400004000060000600004000040000400002.A建筑公司与 客户签订了一项总金额为 100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本80万元，双方都能履行合同规定的义务，但是该建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠地估计。编制A建筑公司的会计分录。正确答案：在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法确认收入，由于客户能履行合同，当年发生的成本 能够收回，所以应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务成本800000贷：主营业务收入800000(假如客户因出现财务困难，当年只与该建筑公司结算了价款30万元，其余

36、款项可能无法结算。这时，该建筑公司只能将30万元确认为当年收入，80万元确认为当年费用。其账务处理如下：借：主营业务成本800000贷：主营业务收入300000工程施工-毛利5000003、A公司2006年1月1日购入B公司2006年1月1日发行的5年期债券，票面利率 12%，债券面值1000元, A公司按1050元的价格购入80张，另支付有关手续费 400元，该债券到期一次还本付息。假设 B公司按年计 算利息。要求：采用实际利率法与年末进行溢价摊销，编制有关的会计分录。该题可以有两种形式：第一种：分别确认票面利息和溢价摊销额(1)2006年1月1日购入债券：借：持有至到期投资一债券面值(10

37、00 X 80)80000持有至到期投资一溢折价(或利息调整)4400贷：银行存款(1050 X 80+400)84400到期价值=80000X( 1 + 12%x 5) =128000 (元)实际利率=5 12800084400 -1 = 0.08686(2)各年末确认利息收入：以元为单位：四舍五入计息日期票面利息投资收益溢价摊销摊余成本借：持有至到期投 资-投资成本贷：投资收贷：持有至到 期投资一溢 折价=80000 X 12%=期初价 值X实际利率=期初价值 +06/01/018440006/12/319600733122699173107/12/31960079681632996990

38、8/12/319600866094010835909/12/319600941218811777110/12/31960010229629128000合计48000436004400一*表明是含小数点尾数的调整。(3)、2011年1月1日到期收回本息：借：银行存款128000贷：持有至到期投资一投资成本128000第二种：不分别确认票面利息和溢价摊销额，只计上表中的与投资收益相对等部分的投资成本，即把持有至到期投资-溢折价部分与持有至到期投资-投资成本相抵销。（1） 2006年1月1日购买债券:借：持有至到期投资一投资成本84400贷：银行存款(1050 X 80+400)84400到期价值=

39、80000X( 1 + 12%X 5) =128000 (元)实际利率=5 12800084400 _1 =0.08686（2）各年末编制的会计分录2006 年 12 月 31 日:借：持有至到期投资一投资成本7331贷：投资收益73312007 年 12 月 31 日:借：持有至到期投资一投资成本7968贷：投资收益79682008年12月31日借：持有至到期投资一投资成本8660贷：投资收益86602009年12月31日借：持有至到期投资一投资成本9412贷：投资收益94122010年12月31日借：持有至到期投资一投资成本10229贷：投资收益10229（3）2011年1月1日到期收回本

40、息：借：银行存款128000贷：持有至到期投资一投资成本1280004.A股份有限公司2007年1月1日股东权益为100000万元，其中普通股为 30000万元，（每股面值1元），累 积分派优先股为 5000万元（每股面值1元），资本公积为61000万元，盈余公积为 4000万元。累积分派优先股 的条件为：股利率为 6%/年，并可按普通股股利水平扣除已分派优先股股利后参与剩余股利分配。该公司按净利 润的10%提取法定盈余公积，并将当年可供股东分配的利润全部进行分配。该公司2007年实现净利润200万元,2008年实现净利润2875万元。要求：计算A公司2008年可以分配的优先股股利和普通股股利

41、总额以及每股股利。2007 年提取的盈余公积金=200 X 10%=20 （万元）可供分配利润=200-20=180 （万元）应支付优先股股利=5 000 X 6%=300 （万元）贝实际支付优先股股利 =180 （万元）未分派的优先股股利 =300- 180=120 （万元）2008 年提取的盈余公积金 =2 875 X 10%=287.5（万元）可供分配利润=2 875-287.5=2 587.5（ 万元）补付2007年优先股股利=300-180=120（万元）2008 年优先股股利=5 000 X 6%=300（万元）剩余可供分配利润 =2 587.5 120 300=2 167.5（万

42、元）则：普通股每股股利=（2 167.5 + 300）- （30 000 + 5 000）=0.0705（元）普通股股利总额 =0.0705 X 30 000=2 115（万元）优先股剩余股利 =0.0705 X 5000 300=52.5 （万元）优先股股利总额 =120300 52.5=472.5（ 万元 ）优先股每股股利=472.5十5 000=0.0945（元）5. A公司2007年1月1日以950万元（含支付的相关费用10万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元,占 B 公司发行在外股份的 20%， A 公司采用权益法核算该项投资。2007 年 12 月 31 日 B 公司股东权

43、益的公允价值总额为 4000 万元。2007年B公司实现净利润 600万元，提取盈余公积 120万元。2008年B公司实现净利润 800万元，提取盈余公积 160万元，宣告发放现金股利100万元，A公司已经收到。2008 年 B 公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 200 万元。2008 年末该项股权投资的可收回金额为 1200万元。2009 年 1 月 5日 A 公司转让对 B 公司的全部投资，实得价款 1300万元。要求：根据上述资料编制 A 公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。【正确答案】 （ 1） 2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资 B

44、 公司（成本）950贷：银行存款950（ 2） 2007 年 B 公司实现净利润 600 万元：A公司应该确认的投资收益=600 X 20% = 120 （万元）。借：长期股权投资 B 公司（损益调整） 120贷：投资收益120（ 3） 2007 年 B 公司提取盈余公积， A 公司不需要进行账务处理。（ 4） 2008 年 B 公司实现净利润 800 万元：A 公司应该确认的投资收益= 800X 20%= 160（万元）。 借：长期股权投资 B 公司（损益调整）160贷：投资收益（5） 2008年 B 公司宣告分配现金股利 100万元： 借：应收股利贷：长期股权投资（ 6）收到现金股利时：

45、借：银行存款贷：应收股利（ 7）根据 B 公司资本公积的变动调整长期股权投资 借：长期股权投资一一B企业（其他权益变动） 贷：资本公积一一其他资本公积（ 8） 2008 年末长期股权投资的账面价值= 应计提长期股权投资减值准备 借：资产减值损失20B 公司（损益调整）2050 万元。1602020200 X 20%= 40 （万元）4040950+120+1602040=1250（万元），高于可收回金额 1200万元，50贷：长期股权投资减值准备50（ 9） 2009 年 1 月 5 日 A 公司转让对 B 公司的全部投资： 借：银行存款长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 B 公司B公司B

46、公司130050成本） 损益调整） 其他权益变动）投资收益借：资本公积一一其他资本公积 贷：投资收益40950260401006. A股份有限公司2007年1月1日以银行存款购入B 公司 10的股份， 并准备长期持有， 实际投资成本为 220000元。B公司与2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利 200000元。如果B公司2007年1月1日股东权益 合计 2400000 元，其中股本 2000000 元，未分配利润 400000 元； 2007 年实现净利润 800000 元， 2008年 5 月 1 日宣告分配现金股利 600000 元。 2008 年 B 公司实现净利润 100

47、0000 元， 2009 年 4 月 20 日宣告分配现金股利1100000 元。要求：对 A 公司该项投资进行会计处理。正确答案】 （1）购入 B 公司股票时：借：长期股权投资 B 公司 220000贷：银行存款（2）2007 年 5 月 2 日， 借：应收股利贷：长期股权投资（ 3） 2008 年 5 月 1 日，220000B 公司宣告分配现金股利：20000B 公司20000B 公司宣告分配股利：60000借：应收股利长期股权投资 B 公司20000贷：投资收益80000（4）2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利:借：应收股利110000贷:长期股权投资 B 公司10000投资

48、收益1000007. ABC 股份有限公司 购建设备的有关资料如下:（1）2000 年 1 月 1 日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为680 万元，增值税额为 115.6 万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9 万元。（2）该设备安装期间领用工程物资 24 万元（含增值税额 ）；领用生产用原材料一批，实际成本3 万元，应转出的增值税额为 0.51 万元；支付安装人员工资 6 万元；发生其他直接费用 3.99 万元。 2000 年 3 月 31 日，该设备 安装完成并交付使用。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2 万元，采用双倍余额

49、递减法计提折旧。（3）2002 年 3 月 31 日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款 306 万元，并存入银行。另外，用银行存 款支付清理费用 0.4 万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。要求:（ 1）计算该设备的入账价值；（2）计算该设备 2000 年、 2001 年和 2002 年应计提的折旧额；（3）编制出售该设备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示 ）【正确答案】 （1）计算该设备的入账价值该设备的入账价值= 680+ 115.6+ 26.9 （运费）+ 24 + 3.51 + 6+ 3.99 = 860（万元）（2）计算该设备 2000 年、 2001 年和 2002

50、 年应计提的折旧额因为采用的是双倍余额递减法，折旧率=2/5= 40%2000年应计提的折旧额=860 X 40% X 9/12 = 258（万元）2001 年应计提的折旧额=860 X 40% X 3/12 + （860 860X 40%） X 40% X 9/12 = 240.8（万元）（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）2002 年应计提的折旧额 =（860 344） X 40%X 3/12=51.6（万元 ）计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2002 年计提折旧的时间是 3 个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资

51、产账面净值为基础计算的，而 不是以固定资产原价为基础计算， 在计算 2002 年应计提折旧， 由于 2002 年只有 3 个月需要计提折旧， 按照折旧 年度而言， 2002 年前 3 个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是 2000 年 4 月 1 日至 2001 年 3 月 31 日， 第二个折旧年度是 2001 年 4 月 1 日至 2002 年 3 月 31 日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2002年13月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。（3）编制出售该设备的会计分录借：固定资产清理309.6累计折旧550.4贷：固定资产 860借：银行

52、存款306贷：固定资产清理306借：固定资产清理0.4贷：银行存款0.4将固定资产清理账户的余额转入营业外支出： 借：营业外支出 4贷：固定资产清理 4B1丙公司 2007年 1月 1日，以一项固定资产换取 D 公司 30%的股权，该固定资产的原值为 1000万，累计折旧 为 200 万，公允价值为 950 万。 2007 年 1 月 1 日， D 公司可辨认净资产帐面价值和公允价值均为3000 万元。 D公司 2007年分派现金股利 200万元，实现净利润 300万元； 2008 年分派现金股利 300万元。实现净利润 400万 元。丙公司 2007 年利润总额为 800 万元， 2008

53、年利润总额为 1000 万元。假定无其他纳税调整事项，丙公司和 D 公司的所得税率均为 33% 。要求：根据以上资料，编制丙公司有关的会计分录；计算丙公司2007、2008 年的应交所得税、所得税费用和递延所得税负债。资成本。2007 年借： 长期股权投资损益调整 贷：投资收益借： 应收股利 贷：长期股权投资损益调整 2008 年借： 长期股权投资损益调整 贷：投资收益借： 应收股利 贷：长期股权投资损益调整2） 2007 年应纳税所得额： 8 000 000 3 000 000 应交所得税： 7 100 000 X 33% =2 343 当期所得税费用： 2 343 000 （元）900 0

54、00900 000600 000600 0001 200 0001 200 000900 000900 000X 30%=7 100 000 （元）00（元）（1） 2007 年 1 月 1 日借：固定资产清理8 000 000累计折旧2 000 000贷：固定资产10 000 000借：长期股权投资投资成本9 500 000贷：固定资产清理8 000 000营业外收入1 500 000丙公司持有 D 公司 30%的股权，应采用权益法核算，在D 公司可辨认净资产公允价值中享有的份额为：3000X 30%=900 （万元），低于确认的初始投资成本，不需调整投长期股权投资账面价值：9 500 000 + 90