审计目标与审计业务约定书

1、第四章,审计目标与业务承接,学习目的与要求,掌握审计具体目标的确定,理解签订审计业务约定书之前应做的工作,理解财务报表审计责任的划分,掌握审计业务约定书的内容,教学重点与难点,认定与具体审计目标,审计目标的实现过程,审计业务约定书的主要内容,南海破产案例,社会审计需求,产权分离,第一节,财务报表审计总目标,审计目标是在一定历史环境下，人们通,过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果,包括财务报表,审计总目标,和与各类交易、账户余,额、列报相关的,具体审计目标,两个层次,一、审计目标概述,二、审计总目标的演变,1,详细审计阶段,查错防弊,总目标对一定时期内的会计记录逐笔审查，判,断有无技术错误和

2、舞弊行为是此阶段的审计目标,这一阶段起始于独立审计,产生,之时，直至,20,世纪,30,年,代财务报表审计形成后方告结束,当时社会对审计产生需求的主要原因是公司股东需,要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的,情况,总目标对,资产负债表,所有项目,余额,的可靠性,真实性审查，判断其财务状况和偿债能力,公证性,查错防弊目标为第二位,这一阶段起始于,20,世纪,30,年代中期，直到,60,年代,审计师对审计风险的认识由朦胧阶段向被动接受阶段转,换,2,资产负债表审计阶段,3,财务报表审计阶段,第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和揭弊查错并,重为主要审计目标,这一阶段的开始以美国注册会计师协

3、会,AICPA,在,1988,年颁布第,53,54,号,审计准则公告为标志,查错纠弊成为与验证财务报表的真实公允并重的审计,目标的原因,1,20,世纪,60,年代以后企业,管理人员欺诈舞弊案增加,及针对审计,师的,诉讼爆炸,明确查错纠弊是独立审计目标，会使审计师意识到这种,责任的存在，从而在审计过程中设法降低审计风险,2,是法院判决几乎一直,倾向于社会公众的需求,不管会计职业界愿,不愿意承担,社会都要求其必须承担,起查错纠弊的责任,3,政府管理机构的压力。美国证券交易委员会在,20,世纪,70,年代一直重申和强调审计师有揭露欺诈和有问题,的付款的职责，并对此不断施加压力,4,会计职业界自己也认

4、为，虽然无法揭露所有的差,错和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务,报表不受重大欺诈的影响。会计职业界对这个问题的认,识也是经历了一个过程,5,审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误,这一审计目标以美国注册会计师协会发布,改进,企业报告为标志,以,1996,年公布第,78,号审计准则公,告为转换完成。从此,降低信息风险,已成为审计的主要,目标,独立审计目标向降低信息风险转化的原因,1,是社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远,无法满足了,2,经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能力,3,伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，但审,计的建设性职能却在

5、日益缩小,4,第四阶段：降低信息风险,三、英美审计目标演变小结,英国公司法对审计目标要求的变化,美国审计准则对审计目标要求的变化,四、我国财务报表审计目标（重点理解,是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的,合法性,和,公允性,发表审计意见,评价财务报表合法性的内容,1,评价选择和运用的,会计政策,是否符合适用的会计准则和相关会,计制度,并适合于被审计单位的具体情况,2,评价管理层做出的,会计估计,是否合理,3,评价财务报表,反映的信息,是否具有相关性、可靠性、可比性和可,理解性,4,评价财务报表是否做出充分,披露,使财务报表使用者能够理解重,大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金

6、流量的影响,四、财务报表审计目标（重点理解,评价财务报表公允性的内容,1,评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计,单位及其环境的了解一致,2,评价财务报表的列报、结构和内容是否合理,3,评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质,审计意见的作用和局限性,旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生,存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证,审计目标的导向作用,对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计,师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时,间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见,一、认定,认定,是指管理层对财务报表组成要素

7、的确认、计量、列报做出,的,明确或隐含,的表达,管理层认定与审计目标的关系,1,注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表,的认定是否恰当,2,了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标,3,通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结,合具体认定设计审计程序予以应对,第二节,管理层认定与具体审计目标,例,1,天源实业公司的资产负债表报告应付账款如下,流动负债,应付账款,800 000,指出该管理当局做出的明示性认定与暗示性认定,例,2,某公司资产负债表反映的存货资料如下,存货余额,3 450 000,减,存货跌价准备,90 000,存货账面价值,3 360 0

8、00,指出该公司就存货事项的明示与暗示性认定,与,各类交易和事项,相关的认定,1,发生,已发生且与被审计单位有关,2,完整性,已记录,3,准确性。与交易和事项有关的金额及,其他数据已恰当记录,4,截止,正确的会计期间,5,分类,恰当的账户,与,期末账户余额,相关的认定,1,存在。资产、负债和所有者权益是存在的,2,权利和义务。资产和负债在期末归属于被审计单,位,3,完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者权,益均已记录,4,计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当的,金额反映在会计报表中，之后的计价或分摊调整已恰当地,记录,与列报相关的认定,1,发生及权利和义务。披露的交易、事项和其,他情况已

9、发生且与被审计单位有关,2,完整性。所有应当包括在会计报表中的披露,均已被包括,3,分类和可理解性。会计信息已被恰当地列报,和描述，且披露内容表述清楚,4,准确性和计价。会计信息和其他信息已公允,披露，且金额恰当,二、具体目标概述,审计具体目标受到,总目标,的制约。审计具体目标包,括,一般审计目标,和,项目审计目标,一）概念,一般审计目标,是进行所有项目审计均必须达到,的目标；适用于所有项目的审计,项目审计目标,按每个项目分别确定的目标；只,适用于某一特定项目的审计,二）具体目标的作用,有助于按照独立审计准则的要求收集,充分、适当的审计证据,可根据项目的实际情况确定应收集的,证据,三,具体审计

10、目标的确定依据,被审计单位管理当局的,认定,审计总目标,被审计单,位管理当,局的认定,具,体,目,标,一般目标,项目目标,确定具体目标的,出发点和依据,存在或发生；完整性,权利和义务；估价或分,摊；表达与披露,总目标的,具体化,所有项目均必,须达到的目标,按每个项目分,别确定的目标,认定是确定审计目标的依据,三、具体审计目标,先根据所掌握的有关客户的全部信息，评,价某,账户余额的合理性,不与任何认定相,对应,目的,帮助评价账户余额中是否,有重要错报,1,真实性,管理当局是否把那些不应包括的项目（如,不存,在,的项目或,不曾发生,的交易结果）挤入了报表，并不涉及,所报告的金额是否正确,主要与报表

11、组成要素的,高估,“夸大错误”）有关,考虑的问题,被审计单位是否存在高估某一项目的可能性,就一张报表整体而言，考虑报表中众多项目中被审,计单位可能,对哪些项目,进行高估,应考虑被审计单位可能会对哪些交易进行高估,考虑被审计单位可能会选择,那些月份,进行高估处理,考虑被审计单位会选择,何种方式,进行高估处理,2,完整性,完整性”认定所要解决的问题是管理当局是否,把应包括的项目给,遗漏,或,省略,了，并不涉及所报告的金额,是否正确。它主要与报表的组成要素的,低估,也称“缩小,错误”）有关,3,准确性,是确认已记录的交易是按,正确金额,反映的,金额是否适当取决的因素,1,金额的确定是否遵守了“一般公

12、认会计原则,2,数学上或文书处理上有无错误,3,管理当局会计估计的合理性，会计处理方法的适当,包括三个方面的内容,总值估价,净值估价,计算精确性,审计具体目标与认定示意图,审计总目标,存在或发生,完整性,权利和义务,计价和分摊,表达与披露,一般目标,具体目标,项目目标,总体,合理性,真实性,完整性,所有权,可理解,分类,截止,准确性,估价,与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标,与期末账户余额相关的认定与具体审计目标,管理当局认定与具体审计目标（以存货为例,四、管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系示例,例,ABC,会计师事务所接受委托，承办某公,司,2004,年度财务报表审计业务,A,和

13、,B,注册会计,师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披,露相关的实质性程序,要求：针对下表列示的各项认定，请代,A,和,B,注册会计师列示出为实现各认定的审计目,标应当实施的最常用的实质性程序,第三节,管理层、治理层及,CPA,的,责任,熟悉管理层的会计责任,熟悉治理层的监督责任,熟悉,CPA,的审计责任,案例,李明是一家公司的承包经营负责人，在承包经营两年,结束后后，他请当地一家会计师事务所对基经营期内,的财务报表进行审计，该会计师事务所经过审计，出,具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包期,内的财务报表已公允地反映期财务装况，不久，检察,机关接到举报，有人反映李明在承包经营期内，勾

14、结,财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产，为,此检察机关传唤李明，李明到了检察机关后，手持会,计师事务所的审计报告，振振有词地说,会计师事务,所已出具了审计报告，证明我没有经济问题,如果不,信，你们可以去问注册会计师请问，李明的话是否有,道理，如果有错，错在那里，如果你是那家会计师事,务所负责人，你将如何回答这一问题,1,管理层的会计责任,管理层,指对企业经营活动的执行负有管理,责任的人员,会计责任,在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定,编制财务报表是管理层的责任,责任表现,选择适用的会计准则和相关会计,制度；选择和运用恰当的会计政策；作出合,理会计估计；设

15、计、实施和维护与报表编制,相关的内部控制,2,治理层的监督责任,治理层,指对企业战略方向和管理层履行经营,管理职责负有监督责任的组织和人员,监督责任,监督财务报告的编制与披露过程,责任表现,审核或监督企业的重大会计政策,审核或监督企业财务报告编制与披露程序、审,核或监督与财务报告相关的内部控制；组织和,领导企业内部审计，审核和批准企业的财务报,告和相关信息披露；聘任或解聘负责企业外部,审计的注册会计师并与其进行沟通,3,注册会计师的审计责任,审计责任,CPA,按照中国注册会计师审计准则,的规定对财务报表发表审计意见,会计责任与审计责任不能相互取代,财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理,层

16、的责任,管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任,有利于从源头上保证信息质量,如果报表存在重大错报，而,CPA,通过审计没能发,现，也不能因为报表已经审计而减轻管理层和治,理层对报表的责任,第四节,审计业务约定书与审计范围,一,审计业务约定书的概念及作用（重点掌握,一）概念,审计业务约定书,是指事务所与被审计单位签订的，用以,记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责,任以及报告的格式等事项的书面协议,性质,具有经济合同的性质，一经各方签字认可，即成为法律,上生效的契约，对各方均具有法定约束力,目的,为了明确约定各方的权利和责任义务，促使各方遵守约,定事项并加强合作，保护签约

17、各方的正当利益,承接,任何审计业务,都应签订审计业务约定书,二）审计业务约定书的作用,可增进事务所与被审计单位之间的相互了解，尤,其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的,协助和合作,可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及事,务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据,出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重,要证据,二、签署业务约定书之前应做的工作,明确审计业务的性质和范围,初步,了解被审计单位的基本情况,包括业务性质、经营规,模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务,会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项,评价事务所的胜任能力,包括：一是执行审计的能力,确定,审计小组的关键成员、考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要和,具有必要的时间,二是能否保持独立性；三是保持应有关注的能力,商定审计收费,明确被审计单位应协助的工作,注意,会计师事务所的义务,第一，按约定时间完成审计业务，出具审计报告,第二，对获悉的商业秘密保密,被审计单位的义务,第一，及时提供,CPA,审计所需要的全部资料,第二，为,