支持中小企业发展的财税政策

1、个人资料整理，仅供个人学习使用支持中小企业发展的财税政策高培勇 教授中国社会科学院财政与贸易经济研究所所长我今天是命题作文， 题目是支持中小企业发展的财税政策， 这是一篇答卷， 我得从几个 题目开始做起，一个题目得需要解释。、支持中小企业发展的财税政策的内涵说简单也非常简单， 因什么是支持中小企业发展的财税政策？财税政策说复杂也复杂， 为它只不过是政府收入与支出安排的政策导向。 要支持中小企业的发展， 体现支持的意思我 们理解说是要少收钱、多给钱。 只要是政府国库里有钱， 能够从中小企那里在在税收上、在 其他方面的收入方式上采取减收、免收，甚至采取倒贴的办法，这算是一种支持。另外一种，就是在财

2、政支出上予以特殊的支援。只要财政国库有这样一种能力和可能，面对中小企业在财政支出上进行结构性调整，多给予支持， 多给钱， 这就是我所理解的支持8 / 7中小企业的财政税收政策，起来非常简单。二、如何实施支持中小企业发展的财税政策一）财政税收政策上的支持或两种路径，问题是第二个问题， 如何去实施？在财税政策上我们历来有两种选择， 种路径是正在使用的财政税收政策， 就是面对中小企业发展的困境， 面对中小企业发展的要 求，如果它是一种必须满足的需求，那么在财政上可以采取种种减收、增支，或者多给钱、 少收钱的办法， 支持企业的发展。 大家已经看到最近这几个月来， 当然不仅仅是支持中小企 业，而且最近还

3、有一个特殊的名称叫做小微企业， 在当前这样一种非常复杂的国内外经济前 景条件下， 政府已经安排了一系列的支持中小企业或叫做小微企业那样的财政税收政策，一个是少收钱， 在税收上给予优这些财政税收政策基本的作为的空间就是我所说的两件事， 惠，减免税费， 另外一个增加各种各样的支援措施， 我们说这种事情几乎已经成为常规动作， 不是我们今天所讨论的主要内容。二）财政税收制度设计层面的支持措施我想谈的是另外一层意思， 就除了这种正在使用的、 最常规动作的财政支援的措施之外， 其实还有一种更重要的事， 就是财政税收制度设计层面的支持措施， 那些镶嵌于财政税收制度之中的， 着眼于支持中小企业发展的这样一种制

4、度安排，我想这可能是我们今天所讨论的更为重要的内容， 但是一旦触及到这样的话题的时候就会发现它很难，的确很难。 当我们今天面对中小企业发展的这种要求， 想方设法、 千方百计想给中小企业减税并且多给一些支援的时候，请大家关注一下我们目前的财政税收制度设计的理念以及整体框架。比如第一件事，财政要想运行必须得有钱， 有钱就得有个收钱的过程， 请大家关注整个中国政府收钱的路径是从何而来？我告诉大家这样三组数字，一组数字，2010 年以全国税收收入作为 100%，其70%以上是通过间接税或流中 70%-75% 之间是来自于间接税收，或者叫流转税，流转税什么意思？就是交税的人跟付 税的人他往往不是一回事，

5、这个道理告诉大家中国政府的收入 转税收上来的，但是紧接着要问流转税是谁交纳的？肯定不像你我这样的个人身份交纳的， 它只有生产经营单位， 只有生产商品、 或出售商品、 或提供服务的那样的企业才可能去交纳， 你如果注册一个公司， 那么你就是间接税的交纳者， 就意味着什么？ 70% 以上的税收我们得2010 年通过企业这个路径收上来，当然，企业交纳税收之后，它会通过价格的途径，加价的办法把 它扩散到经济社会层面，说这是一个数字，大家能够看到的。第二个数字，同样以 全国税收收入作为 100%，其中有 92%收入来源于企业的缴纳， 换言之， 政府每收 100 块钱，直接给它交钱的人是企业， 企业交的比重

6、是多少？ 92%，这就是在原来间接税的基础又加上了企业交纳的所得税还有其他方面的各种收费，我们现在虽然没涉及到中小企业， 但是大家已经想到了原来我们政府所花费的 90%以上的钱会找企业这个对象去要，找企业这个源泉去收取， 当然， 同样的事情， 企业交了税之后它也是要通过各种途径把它分散到我们每一个社会成员身上，但是不管怎样，当中国税收收入达到10 万亿元的时候，你会想到原来的 9万多亿元得先从企业的口袋当中拿出来交给政府， 这是一个很重要的事实。 第三个数字， 2010年，同样以全国税收收入作为 100%，其中有 98%的税收主要是企业法人的缴纳。我这里在原来 92%基础上加了什么？加上了 6

7、%的个人所得税， 6% 是个人负担的，但是主要是通过 企业法人之手交给政府的， 这样说起来就很有意思， 中国的整个的政府收入体系格局就是这 个样子。我们的政府花钱， 脑子想的第一件事找企业去收， 税务部门说要给纳税人提供优质的服就是交税给他的人， 我们老百务，它所想到的是如何服务于企业的财务经理或者财务主管， 姓每当有各种需求的时候，比如就业的保障、 供孩子上学、自己的医疗，各种各样的供服加政府想到的事情和大家必等求和， 当大家提出种种要求让政府提供越来越好的供服的时候， 须意识到的事情， 这个钱必须得从企业口径当中拿出来， 这样一种背景条件下， 说给企业减 负，创造一种有利于企业发展的这样一

8、种路径谈何容易。倒过来说， 能不能增加一点非间接税的收入、 非企业交纳的收入、 非企业法人总统交纳的收入，可以吗？可以， 按理说可以， 无非就是说把你的整个收入结构进行一个在大的调整，这种调整就是要让我们个人，以个人的身份去交纳税收。结果怎样？不是没试，反复地试，是在 20 年前就设定这样的目标，比如说增加个人所得税的收入，比如说增加个人财产税的收入、但是直到今天这还是一个很大的未知数， 而且近来的发展状况还是倒退的这样一种路径，它不是前行而是倒退。 所以我想提出的一个问题是， 当我们着眼于谋划中小企业的财政税收的支持政策的时候， 着眼于从政府的口袋里给中小企业减负、 给中小企业增加各种援助的

9、时候， 我们得减少来自于企业的政府收入的比例， 我还没说太远， 价格当中税收的构成不讲，你这个钱你只要从它那里要， 而且你主要的从它那里要的时候， 你怎么想着给它减负？这是一个大事。我说要解决，第二个大事，财政制度、税收制度的设计当中一旦涉及到优惠、一旦涉及到优惠焉得政策倾斜我们也有一个非常重要的理念可能需要扭转，比如说， 当税收政策设计上说要采取差别待遇的办法给某些特殊企业以特殊优惠的时候，当财政设立某一类基金或某几类基金专门瞄准对某些企业、某类企业支持的时候，那我们瞄准的通常是什么样的企业，这样的企业很多，比如说国企， 历来国企是减税与政府支出援助的主要对象，就到今天，财政支出也要有一大笔

10、钱专门用于国企的拨款， 尽管国有企业劳动状况已经非常好了， 它仍然有来自于财政支出的这种补贴。 还有什么？高新技术企业， 最近的新提法叫高新战略性企业，类似这样的企业很多，总能想出若干个名称来，但是很少有提出中小企业、小微企业， 我们所提到的那些优惠的对象、 关注的对象往往都属于大规模的企业， 为什么这样？和我们的对经济正常运行的那些理念有直接的关系， 比如说， 从政府的角度讲， 我们通常考虑的是对经济增长做出重要贡献的企业，比如能够带来的 GDP 的增加值较高，财税上要给予支持，或者换一种说法，不用 GDP ，说对我这个区域的政府提供的税收、提供的财政收入的贡献度比较高， 那么我也要给予支持

11、， 但是最近有些政策方面的一些新的信息， 比如说最近有一位企业家跟我提问题， 他说如何判断一个企业的贡献？他举了两类不同例子，他说一个高新技术产业， 一年创造的利润可能是 100 万，这是一个风向标， 但是它雇用的人大致只有几十口子。另外一个企业， 比如纺织行业， 一年创造的利润只有一两万， 但是它雇用的人按千计算，要单纯从利润水平角度讲、从财政收入的角度讲、从GDP 的增加值角度讲，他说可能是前一个企业非常好， 非常重要， 但是后一个企业它提供的就业， 给社会的稳定打下了很好的基 础，如果换一种考评的指数，就说我们要从国民的净福利，老百姓的幸福感、安全感来评价 一个社会的发展状况的时候， 很

12、多可能一年只有一万多块钱的利润的贡献， 但同时它雇用了所以整个财政税收制度的设计的数以千计人员的企业偏偏是我们需要重点给予支持的对象， 风向标可能会要随着时间的推移，当我们对眼前的经济环境有了新的标尺加以考核的时候， 整个制度的设计会有一些重大的调整，类似的例子想还有很多很多，我不一一列举。我想接着说的是， 在当前我们倒是拥有这样的比较好的条件来进行这种制度设计层面的深层次调整。 比如说两条件， 一个条件， 今年整个财政收入的超收额度会超过 1 万亿元人民币，我不知道大家知道不知道超收和增收的差异，当财政计算收入的时候， 所谓增收是以上一年的实际收入做为参照系，比如说上一年财政收入的总额是83

13、000 亿，今年只有收的比83000 亿多， 多出来那一块叫增收， 什么叫超收？是和当年的预算数字去比， 2011 年财政收入预算的指标是比 2010 年增收费 8%，换言之，只有超过了 8%的增长都算超收。再进一步讲，超收实际上是迄今为止没有许下婆家的、待嫁的女儿，就这笔钱没有对应的支出项目、没有被派上用场， 做为有这样雄厚的财政收入的财力做为基础， 我们可以在斟酌使用的支持中小企业发展的财税政策层面做很多事情， 供给是非常充足的， 关键要论证需求， 这种需求恐怕要涉及到技术层面的这样一种分析，这是一个很好的时机。另外一个很好的时机大家已经看到或听到了， 目前关于税收制度的改革已经脚步声越来

14、越近了， 以往我们也总在讲税收改革， 但是明年即将到来的时候改革可能是涉及面、影响度都非常大、 非常广的改革， 相对以往， 为什么？因为明年的改革涉及到了税收制度的深层次变化，就是增值税的扩围， 大家已经看到国务院常务会已经决定明年开始先在上海时间增值税扩围改革试点， 也请大家注意后面的话， 说哪些地方有要求、 有条件也可以加入到扩围试点当中来， 并非说中是上海试点， 哪个地方有这样的积极性你可以加入进来， 这意味着增值税整体改革进入到一个快车道了， 但是对增值税范围可能大家未必理解得那么深刻。我们说所谓增值税的范围， 通俗地讲就是增值税要扩大的征收范围， 它向何外扩大呀？它就要侵占别人的地盘

15、， 谁的地盘？营业税的地盘， 我们中国一般流转税， 增值税和营业税是同样的一个因子，像一个双胞胎一样，它是并行于两个领域，一个是制造业，一个是服务业，整个制造业或我们称之为商品、 产品的都征增值税， 整个服务业， 我们称之为劳务或服务的是征营业税，增值税的范围显然是它要逐步地蚕食最终占领营业税的这样一个地盘。在它的占领营业税的地盘当中，首先就牵动的一点是中国的第一大税种的改革的开始，增值税在 2010 年占到全部税收收入的 39.5% ，将近四成，所以它的一个变化实际上是整个税收结构的极大调整，营业税占到了 14.5% 。大家试想，增值税这将近四成，再把 14.5% 的征收范围划到它的征收范围

16、当中来，整个增值税就会起过50%以上，这样一个改革带来的影响。你能说它是小打小闹的改革？它不是， 个人所得税大家都很关注， 提了一个提征点， 从2000 提到了 3500，整个个人所得税占比多少？在 2010 年是 6% ，它再怎么动它都是小规模 的，但是这一动就是整个 50%以上的动， 100 块钱就 53、54 块钱，在这个范围当中，这是 一个非常大的事情。再紧接着说，这次的变动是属于减税的变动， 而且带来的减税的规模， 目前来看， 即便 不做出进一步的安排也不是个小数， 它将在三个层面上实施减税。 第一个层面上减少重复征 税现象。 我们说为什么增值税要吃掉营业税， 总说营业税有重复征税现

17、象， 一提到重复征税意味着起码你在就一件事，税负重，怎么重，相对于增值税重，就是这个道理，当增值税占领重复 征税的一部分地盘， 把这部分原来重复征税的领域纳入到增值税的征收范围的时候，重复征税现象减少了，税负由此变轻了，这是其一。其二，便于拉近增值税和营业税之间的税负水平，在2009 年之前，增值税和营业税两个税种的税负水平大致处于均衡状态，但是 2009 年增值税实行了改革叫转型改革，这个大家都知道， 所谓转型改革是什么？就是让增值税在计税的时候增加一块扣除项目，就是说你当年卖的机器设备可以扣除你的计税基数， 意味着什么？征税的基数缩小了， 税率没变， 基数缩小了， 这意味着什么？意味着增值

18、税的税负下调了，但是营业税的税负没发生变化， 现在是处于一个较低水平的这样一个税种去吃掉了处于较高水平的税种的一个地盘，意味着什么？两税相加之后，这样一般流转税的整体税负水平就下降了。第三个途径，大家可能会注意到这一次的上海的增值税扩围改革试点新增了两档税位，一个是 11%，一个是 6%，原来的税位是 17%，主要辅助税位 13%，这意味着什么？这意味着整个增值税的税负水平当中由于引进了新的较低水平的税率，增值税的税负水平也下调了，是这样的吧？讲平均身高一样，这个房间都是1.70 米的，那么进来两个 1.50 米的，那怕只进来一个 1.50 米的，一算平均身高也下调了，就是这样一种情况，而且再

19、往深的说， 增值税的扩围改革绝不会允许它的份额是增值税原有的份额和营业税原有的份额直接相加， 我的意思说不是 39.5%加 14.5% ，在这其间必须做另外一件事情，这就是让增值税的税率下 调，之所以引进这两档较低税率实际上就是探索增值税的整体税率下调的这样一种可能性， 意味着什么？意味着整个税收收入的结构当中一般流转税或者说整个流转税的份额将可能 继续缩小， 我讲的是整个一般流转税， 营业税和增值税相加将可能继续缩小， 这又告诉我们 什么道理？来自于增值税份额的下降、 来自于一般流转税份额的下降， 意味着我们对于间接 税的依赖程度下降， 我们对于企业纳税的依赖程度将下降一些， 从而有可能腾出

20、空间， 增加我们说这是来自于个人缴纳的税收， 从而使整个中国的税负水平有一个趋向于均衡的演进，非常必要的， 其实一直可以主张这样一件事情， 就把企业的税收负担降下来， 然后让企业把 多余出来的钱去给老百姓增加工资、 增加奖金， 政府在通过增加直接税的办法， 把增加的这 部分奖金和工资的相当部分再纳入到国库去， 做这样一种替换之后， 大家试想， 整个经济的 运行当中会出现怎样一种变化， 这样的变化我们感觉是当前， 就是在谋划中小企业的发展当 中所需要的，就是在减轻企业的税收负担，这是一个非常重要的变化。另外一个非常重要的变化， 就是在间接税占比有可能下降， 企业纳税的比例有可能下调比如房产税，

21、它是的背景条件下， 目前对于个人直接征收的税种已经有了前进的某些动向，作为财产税的一个类型而设计并且试点的，这个税种从2003 年到今天已经有 8 年的时间过去了，这8年间过当中基本上是干打雷不下雨， 但是在今年到 10月 31日为止的时候， 已经10 月份之后，重庆市开始有了一些积极的进展， 我指的是重庆市房产税的改革试点， 宣布在第一年就基本算完成任务， 大家从网络、从报刊已经可能看到这样的信息，就是从今年进入 对存量房征税，在 10月 1日之前都是增量房，就是当看买卖的房屋要交纳房产税，增量房的征税办法它是不可复制的、不可持续的，主要的原因就是它依托于房屋权证的换发环节， 所以当你要换个房产证、领个房产证的时候，你先把税把它交纳，完事之后，再来换房，这 个房屋权证。但是进入 10 月份之后，重庆市对 3400 套独幢住宅、独幢别墅开征房产税了，到 10 月 31 日为止的时候， 他们宣布在可税的存量房当中， 有些是不可税的， 不可税是什么意思？就是有些房子虽然住着但是没办房产证，如些类似这样的确事情把它拿掉， 大概征税的比例超过 90%，就是终于有房产税收入进入国库了，但是你可以细究，说