第79讲_资产负债表日后调整事项（2）资产负债表日后非调整事项（1）

1、第二节资产负债表日后调整事项二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（与减值有关）【例 18-6】甲公司 214 年 6 月销售给乙公司一批物资，货款为 2 000 000 元（含增值税）。乙公司于 7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后 3 个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到 214 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于 214 年 12 月 31 日已为该项应收账款计提坏账准备 100 000 元。214 年 12 月 31 日资产负债表上“

2、应收票据及应收账款”项目的金额为 4000000 元，其中的 1900000 元为该项应收账款。甲公司于 215 年 2 月 3 日（所得税汇算清缴前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的 60%。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）补提坏账准备应补提的坏账准备=2 000 00040%-100 000=700 000（元）借：以前年度损益调整信用减值损失700 000贷：坏账准备700 000（2）调整递延所得税资产资产：账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产175 000贷：以前年度损益调整所得税费

3、用175 000（700 00025%）（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润525 000贷：以前年度损益调整本年利润525 000（4）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积52 500贷：利润分配未分配利润52 500（525 00010%）（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）资产负债表项目的调整：调减应收票据及应收账款 700 000 元（坏账准备的补提数），调增递延所得税资产 175 000 元；调减盈余公积 52 500 元，调减未分配利润 472 500 元（525 000-52 500）。利润表项目的调整：调增信

4、用减值损失 700 000 元，调减所得税费用 175 000 元，调减净利润 525 000 元。（不考虑盈余公积）所有者权益变动表项目的调整：调减净利润 525 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 52 500 元，未分配利润调减 472 500 元（525 000-52 500）。（6）调整 215 年 2 月资产负债表相关项目的的年初数（资产负债表略）【补充例题判断题】（2008 年）企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的， 应作为非调整事项进行处理。（）【答案】【解析】此种情况应作为调整事项处理。（三）资产负债表日后进

5、一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（与销售退回有关的事项、固定资产的暂估价值）发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前， 也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：1.涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等。并相应调整报告年度的应纳税所得额及报告年度应缴纳的所得税等。2.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度利润表的收入、成本等。但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本

6、年度的纳税调整事项。”【例 18-7】甲公司 214 年 10 月 25 日销售一批 A 商品给乙公司，预计退货率为 0，取得收入 2 400 000元（不含增值税），并结转成本 2 000 000 元。214 年 12 月 31 日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。215 年 2 月 8 日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于 215 年 2 月 20 日完成 214 年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为 16%。【答案】甲公司的账务处理如下：（1）调整销售收入借：以前年度损益调整主营业务收入2 400 000应交税费应交增值税（销项税额）384 000

7、贷：应收账款乙公司2 784 000（2）调整销售成本借：库存商品A 商品2 000 000贷：以前年度损益调整主营业务成本2 000 000（3）调整应缴纳的所得税借：应交税费应交所得税100 000（2 400 000-2 000 000）25%贷：以前年度损益调整所得税费用100 000（4）将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润300 000贷：以前年度损益调整本年利润300 000（5）因净利润减少，调减盈余公积借：盈余公积法定盈余公积30 000（300 00010%）贷：利润分配未分配利润30 000（6）调整报告年度相关财务报表（财务报表略）资产负

8、债表项目的调整：调减应收票据及应收账款 2 784 000 元，调增库存商品 2 000 000 元，调减应交税费 484 000 元；调减盈余公积 30 000 元，调减未分配利润 270 000 元。利润表项目的调整：调减营业收入 2 400 000 元，调减营业成本 2 000 000 元，调减所得税费用 100 000 元，调减净利润 300 000 元。所有者权权益变动表项目的调整：调减净利润 300 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 30 000 元，未分配利润调减 270 000 元。（7）调整 215 年 2 月资产负债表相关项目的的年初数（资产负债表略）（四）资

9、产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。第三节资产负债表日后非调整事项一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。但有的非调整事项由于事项重大，对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。二、资产负

10、债表日后非调整事项的具体会计处理方法1.对于资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。2.资产负债表日后非调整事项的主要例子有：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后，

11、企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（在财务报表附注中单独披露）【例 18-8】（诉讼）甲公司是房地产的销售代理商，在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入， 佣金由卖方支付。214 年，甲公司同意替乙公司的房地产寻找买主。214 年 12 月 10 日，甲公司找到一位有意的买主丁公司，丁公司在对该房地产实地观察后，与乙公司在 214 年 12 月 30 日签订了购买该房地产的合同，乙公司随即向甲公司支付了销售佣金。但在 215 年 1 月 20 日，当乙公司催促丁公司履行合同时，丁公司称其在获得银行贷款方面有困难，资金不足，拒绝履行合同。215 年 2 月，乙公

12、司通过法律手段起诉丁公司。215 年 3 月 1 日，丁公司同意赔偿给乙公司 2 000 000 元现金以使其撤回法律诉讼。假设该赔偿额对乙公司和丁公司均存在较大影响。【答案】本例中，乙公司提起诉讼是在 215 年才发生的，在 214 年资产负债表日并不存在，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。但由于资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺等事项影响较大，应在财务报表附注中进行相关披露，即乙公司和丁公司均应在 214 年度财务报表附注中披露诉讼事项的信息。【例 18-9】（汇率变动）甲公司 214 年 9 月采用融资租赁方式从英国购入某大型生产线，租赁合同规定，该大型生产线的租赁

13、期为 10 年，年租金 300 000 英镑。甲公司在编制 214 年度财务报表时已按 214 年 12 月 31 日的即期汇率对该笔长期应付款进行了折算（假设 214 年 12 月 31 日的汇率为 1 英镑兑 9.69 元人民币）。假设国家规定从 215 年 1 月 1 日起调整人民币对英镑的汇率，人民币对英镑的汇率发生重大变化。【答案】本例中，甲公司在资产负债表日已经按规定的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后汇率如何变化，均不影响资产负债表日的财务状况和经营成果，所以不属于资产负债表日后调整事项，属于非调整事项。由于资产负债表日后外汇汇率发生重大变化，因此甲公司应对由此产生

14、的影响在财务报表附注中进行披露。【例 18-10】（自然灾害导致资产发生重大损失）甲公司 214 年 12 月购入一批商品 10 000 000 元，至 214 年 12 月 31 日该批商品已全部验收入库， 货款通过银行支付。215 年 1 月 12 日，甲公司所在地发生百年不遇的冰冻灾害，该批商品全部毁损。【答案】本例中冰冻灾害发生于 215 年 1 月 12 日，属于资产负债表日后才发生或存在的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在 214 年度财务报表附注中进行披露。【例 18-11】（发行债券）甲公司于 215 年 1 月 20 日经批准发

15、行 5 年期债券 10 000 000 元，每张面值 100 元，年利率 6%，公司按 105 元每张的价格发行，并于 215 年 3 月 5 日结束发行。【答案】本例中，甲公司发行债券虽然与公司资产负债表日（214 年 12 月 31 日）的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在214 年度财务报表附注中进行披露。【例 18-12】（资本公积转增资本）甲公司 215 年 1 月经批准将 80 000 000 元资本公积转增资本。【答案】本例中，甲公司于 215 年 1 月将资本公积转增资本，属于资产负债表日后才发

16、生的事项，但对公司资产负债表日后财务状况的影响较大，甲公司应当将此事项作为非调整事项在 214 年度财务报表附注中进行披露。【例 18-13】（巨额亏损）甲公司 215 年 1 月出现巨额亏损，净利润由 214 年 12 月的 70 000 000 元变为亏损 5 000 000 元。【答案】本例中，甲公司出现巨额亏损发生于 215 年 1 月，虽然属于资产负债表日后才发生的事项，但由盈利转为亏损，会对公司资产负债表日后财务状况和经营成果产生重大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在214 年度财务报表附注中进行披露。【例 18-14】（出售子公司）甲公司 215 年 1 月 15 日将其全

17、资子公司丙公司出售给乙公司。【答案】本例中，甲公司出售子公司发生于 215 年 1 月，与公司资产负债表日（214 年 12 月 31 日）存在的状况无关，但是出售子公司可能对甲公司的股权结构、经营范围等方面产生较大影响，甲公司应当将此事项作为非调整事项在 214 年度财务报表附注中进行披露。【例 18-15】（分配股利）215 年 1 月 16 日，甲上市公司董事会审议通过了 214 年利润分配方案，决定以公司 214 年年末总股本为基数，派发现金股利 10 000 000 元，每 10 股派送 1 元（含税），该利润分配方案于 215 年 4 月 10 日经公司股东大会审议批准。【答案】本

18、例中，甲上市公司制订利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会使公司在资产负债表日形成现时义务，因此虽然发生该事项可导致公司负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。但由于该事项对公司资产负债表日后的财务状况有较大影响，可能导致现金较大规模流出、公司股权结构变动等，为便于财务报告使用者更充分了解相关信息，甲上市公司需要在 214 年度财务报表附注中单独披露该信息。【补充例题多选题】（2011 年）下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露

19、B对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据【答案】ABD【解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指对报告年度的财务报告有影响的事项，并不是在这个期间发生的所有事项， 所以选项 C 是不正确的。【补充例题单选题】（2012 年）在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）A以资本公积转

20、增股本B发现了财务报表舞弊C发现原预计的资产减值损失严重不足D实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异【答案】A【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，不影响其资产负债表日时资本和资本公积的列示金额，因此不需对资产负债表日相关项目金额进行调整，其属于资产负债表日后非调整事项，即 A 选项正确。【补充例题综合题】（2015 年，修改）（收入+资产负债表日后事项+政府补助）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%；适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间保持不变。甲公司已按 2014 年度实现的利润总额 6000 万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额

21、均为 1 500 万元，按净利润的 10%提取了法定盈余公积。甲公司 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 25 日；2014 年度的企业所得税汇算清缴在 2015 年4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28 日，甲公司对与 2014 年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：（3 个资料）资料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司销售 A 商品 1 000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本为 500 元。合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格 600 元对外销售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付代销售出商品的手续费

22、；代销售期限为 6 个月，代销售期限结束时，乙公司将尚未售出的 A 商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出 A 商品 400 件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为 24 万元，增值税税额为 3.84 万元。当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费 1.2 万元后的净额 26.64 万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销凊单时产生。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：应收账

23、款60（1 000 件60010 000） 贷：主营业务收入60借：主营业务成本50（1 000 件50010 000） 贷：库存商品50借：银行存款26.64销售费用1.20贷：应收账款24应交税费应交增值税（销项税额）3.84要求 1：判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。【答案】甲公司的处理不正确；该事项属于资产负债表日后调整事项；理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时按受托方出售数量确认收入。调整分录如下：借：以前年度损益调整主营业务收入36（冲减 600 件60010

24、000）贷：应收账款36借：发出商品30（冲减 600 件50010000）贷：以前年度损益调整主营业务成本30借：应交税费应交所得税1.50（36-30）25%贷：以前年度损益调整所得税费用1.50借：利润分配未分配利润4.50贷：以前年度损益调整4.50（36-30-1.50） 借：盈余公积0.45（4.5010%）贷：利润分配未分配利润0.45资料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为 500 万元的软件开发合同，合同规定的开发期为 12 个月。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 万元， 已发生软件

25、开发成本 50 万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生 350 万元的 成本。2014 年 12 月 31 日，甲公司根据软件开发特点 2014 年 12 月 31 日，甲公司根据软件开发特点确定该软件开发的履约进度为 10%。根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司 2014 年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）：借：银行存款40贷：主营业务收入40借：合同履约成本50贷：应付职工薪酬50借：主营业务成本50贷：合同履约成本50要求 2：判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。【答案】甲公司的处理不正确；该事项属于资产负债表日后调整事项；理由：甲公司应按照履约进度确认该项软件开发合同的收入和成本，因履约进度为 10%，应确认的收入=50010%=50（万元），应确认的成本=（50+350）10%=40（万元）。调整分录如下：借：应收账款10贷：以前年度损益调整主营业务收入10（50010%-40）借：合同履约成本10贷：以前年度损