新会计准则下应付职工薪酬会计处理

1、新会计准则下应付职工薪酬会计处理新会计准则下应付职工薪酬”会计处理职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。、新准则的制定与以往相比有以下几点区别和特点1、首次系统规范：此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即是 首次在一个准则中系统的规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种

2、支付关系,而以往则是分散在其他准则中零星的涉及规范。2、明确定义：此准则明确定义了职工薪酬的内容， 即是包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金， 这也是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。3、增加内涵：此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加，既有传 统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、 工伤、生育保险等)，更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式，以适应我国社会主义

3、市场经济的发展和变化。4、会计处理：此准则规范和明确了职工薪酬的会计处理原则。(1)首先统一了各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。 应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本;应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。而以往则是除了 工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全 部计入当期费用。(2)福利费的会计处理方法：企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债, 并计入相关资产

4、、成本或确认为当期费用，企业为职工缴纳的基本医疗保险和补 充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相 同，有的按工资总额的14%计提并保留余额，有的则按实列支不留余额，此准 则统一了对于职工福利费的会计处理方法。(3)导入了新增职工薪酬的会计处理方法：辞退福利：对于企业在正常 退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补 偿，在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动 关系计划这两个条件时应确认为负债并列入当期费用。带薪休假等新型职工薪酬：对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能结转下期，故会 计上不作处理

5、；对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期，根据下 一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债，计入资产成本或 当期费用；以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时， 冲减已计提的负债，差额 计入当期损益。此准则统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容,社会保险福利费、即因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类 住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工 薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职 工数量不确定而产生的或有负债，应根据或有事项准则规定进行披露。二、账户设置1、应付工资”账户主要用于核算企业应当

6、支付给职工的工资、 奖金、津贴和补贴的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。2、应付保险费”账户主要用于核算企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保险费的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登 记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。3、应付住房公积金”账户主要用于核算企业为职工缴存的住房公积金的负债类账户。借方登记支付数 额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。三、账务处理企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除 与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对

7、象分配。职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按照用途进行分配的。生产产品的工 人工资薪酬借记 生产成本”账户，提供劳务的工人工资薪酬借记 劳务成本账户, 车间管理人员的工资薪酬借记制造费用账户，进行基本建设工程的人员工资薪 酬借记 在建工程”账户，自创无形资产人员的工资薪酬借记 无形资产”账户，行 政管理人员工资薪酬借记 管理费用”账户等，贷记 应付工资”账户。这种会计处 理办法与原应付工资的核算制度相比，职工薪酬分配渠道扩大到无形资产成本。企业为职工缴纳的五险一金”应当按照职工所在岗位进行分配。分别借记生产成本”账户、制造费用”账户、在建工程”账户、无形资产”账户、管理费用” 账户等，贷记应付

8、保险费”账户（或应付住房公积金”账户）。缴纳各种社会保 险费用或住房公积金时，借记 应付工资”账户（职工负担部分），借记应付保险 费账户（或 应付住房公积金”账户），贷记 银行存款”账户。四、信息披露对于报告期应当支付给职工的职工薪酬，及其期末应付未付金额，企业期末 应在报表附注中进行披露：1、应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。3、2、应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其 期末应付未付金额。应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。4、为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。5、6、其他职工薪酬等。应当支付的因解除劳动关系给予的补偿

9、，及其期末应付未付金额。五、职工薪酬的范围本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。由企业会计准则第 11号-股份支付规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。（一）职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职 工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、 监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为 其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。（二）职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬 和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他

10、被赡养人的福利等，也属于职工 薪酬。（三）养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基 本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养 老保险费。以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。（四）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥 有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。（五）、辞退福利（一）辞退福利包括:（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工 有权选择继续在职或接受补偿离职。辞

11、退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高 退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一 期间的方式。（二）满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁减建议的辞 退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪 酬的确认条件。（三）企业应当根据本准则和企业会计准则第 13号-或有事项的规定, 严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划

12、条款规定的拟解除劳动关系 的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照企业会计准则第13号-或有事项规定，计提应付职工薪酬。符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、 但付款时间超过一年的辞退福利， 企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。六、职工薪酬的确认和计量在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当 期损益，同时确认为应付职工薪酬

13、，但解除劳动关系补偿（下称辞退福利”除 外。（一）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、 养老 保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险 费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管 理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况， 合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的， 应当补提应付 职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在

14、职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应也可按照未折现金额计入当选择恰当的折现率， 以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期 损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的， 相关资产成本或当期损益。（二）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对 象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该 住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的， 应当根据受益对象，将每期应付的租金计入 相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性 福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。企业计提职工薪酬，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致 的，应当按照企业会计准则第 18号-所得税处理。七、建议此项准则的制定是结合和规纳了我国现行的职工薪酬方面的有关政策和实 际情况结合具体会计实务操作，现提供以下几点建议和意见：1、建议设置各类社会保险费用、辞退补偿、带薪休假费用