从经济学角度看我国会计准则的完善

1、从经济学角度看我国会计准则的完善【摘要】本文分别运用帕累托最优理论,成本效益原则和博弈论,从经济学角度阐述了我国企业会计准则的完善过程,并提出了这一过程中应注意的问题会计和经济学是一对非同族孪生兄弟,经济学对于会计准则有着重要影响,我国企业会计准则的制定与完善过程也体现出了这一重大影响.一,我国企业会计准则的制定与完瞢历程我国会计准则的制定始于1988年财政部会计司成立的会计准则课题组.之后,1989年3月发布了关于拟定我国会计准则的初步设想(讨论稿)和关于拟定我国会计准则需要研究讨论的几个主要问题.基本会计准则的正式出台是1992年.这样,以会计准则取代会计制度的改革取得了初步进展.然而,基

2、本会计准则的发布只是起到了解放思想的作用.会计实务依然是依照会计制度.为了改变这一局面,财政部加快了具体准则的制定步伐.从19972005年陆续发布了关联方及其交易的披露等16项具体会计准则,形成了准则和制度并行的会计制度安排.以会计准则取代会计制度的改革取得关键性成果的标志是财政部于2006年2月15日正式发布了企业会计准则体系,并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行.执行企业会计准则体系的企业不再执行原会计准则,企业会计制度和金融企业会计制度.至此,我国形成了以基本准则为指导原则,以存货,固定资产等一般业务准则为主线,兼顾石油,天然气和生物资产等特殊行业中的特定

3、业务准则.按照现金流量表合并财务报表等报告准则进行列报,涵盖了企业绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披露,形成适应我国社会主义市场经济发展进程的,能够独立实施和执行的,与国际会计标准趋同的我国企业会计准则体系.中国会计准则首次完全取代会计制度并构建了比较完整的有机,统一体系.二,从会计准则看会计与经济学的关系经济学家博而丁曾幽默地说:会计和经济学是一对非同族(不协调的)孪生兄弟.用这句话来形容会计与经济学的关系是非常贴切的.目前流行于西方国家的财务会计概念框架基本上来自于新古典经济学.着名的会计学家WA.Paton和LlC.Littleton则都是会计学家兼经济学家,他们提出的关于指导会计准

4、则的理论应具有连贯,协调,内在一致的理论体系的着名论断应归功于他们的经济学修养.对于会计准则来说,制度经济学对其影响非常重要.什么是准则和制度?这是一种公共权力的安排.以集体安排的准则来指导每个企业的具体会计处理和报告的列示.以公认会计原则(GAAP)为代表的各国企业会计准则或会计制度是以业务规则的形式维护资本交易双方的合法利益,弥补市场和现代企业制度带来的信息不对称的缺陷,保持市场经济的秩序,是竞争在会计信息公开,公正,透明,中立的基础上进行的.国际会计组织IASB还制定了国际会计准则lASS.这同样是一种集体或国家的制度安排.运用制度变迁理论来看会计准则,会计准则可以看作是制度的变迁.不言

5、而喻.制度经济学对会计准则的影响是非常突出的.我国2006企业会计准则将会计的目标由收入费用观转为资产负债观,资产负债表重新提升为第一报表也是受到诺贝尔经济学得主,英国经济学家赫克斯(JphnHicks)的影响.三,从经济学角度看我国企业会计准则的完瞢(一)帕累托最优理论主流经济学认为,经济资源(具有稀缺性)必须通过市场(看不见的手),用价格机制进行有效的配置.但由于交易成本的存在,市场交易的成本比企业(看得见的手J做出判断,只有在很可能的情况下才能确认递延所得税资产.下面笔者用数据加以解释.例如,甲企业2007年一2010年的账面利润分别为:一1OO万元,4O万元,3O万元,5O万元,假定无

6、其他纳税调整事项,所得税税率为30%.(以万元为单位)2007年12月31日,如果甲企业有充分的理由可以确定以后年度有足够的应税利润用以弥补当年亏损,此时应当确认递延所得税资产3O万元l100X30%).借:递延所得税资产3O贷:所得税费用补亏减税3O2008年实现利润4O万元,全部用以弥补2007年亏损,应转回递延所得税资产12万(4030%).借:所得税费用12贷:递延所得税资产122009年实现利润30万元.全部用以弥补2007年亏损,应转回递延所得税资产9万元(30X30%J.借:所得税费用9贷:递延所得税资产92010年实现利润50万元,除了用于弥补2007年亏损3O万元外,剩余的2

7、O万元应缴企业所得税6万元(20X30%),应转回递延所得税资产9万元(3000030%).借:所得税费用15贷:递延所得税资产9应交税金应交所得税6五,总结资产负债表债务法不仅考虑了所得税计量的特殊性,而且从资产负债表出发,从递延所得税资产和负债的定义出发,保证了资产,负债的合理性,也符合权责发生制原则.因此,新企业会计准则第18号一所得税选择资产负债表债务法作为所得税核算的惟一方法.在实际业务中随着业务种类的不断变化,暂时性项目会逐渐增多.资产负债表债务法的应用还会有新的问题需要探讨.囤运用企业主的权威组织配置由资源转化的车行为降低了制度变i生产要素要高,因此,资源经过市场和企业于会计准则

8、不一致而在相互补充的配置后.才能产生高效益和高转换成本.效率.梁定邦先生也曾说:会计和法律,乃(三)博弈论是市场经济的两大基石.会计往往通过法博弈论是描述和研律表现出来.金融市场是一个信息市场.因相互依存和相互作用的-为在金融市场里所转让的权益都是以信息论被应用于政治,外交,表达出来的.可以毫不过分地说,企业财务域.近2O年来.博奔论信息的披露已构成现代经济社会的基本骨更广泛的运用.会计具:架.它对社会资源的有效分配与利用是不利害关系者角力的结果可缺少的.这句话很好地说明了会计对于非取决于会计惯例,而是市场经济的重要影响和作用.政治经济政策.并以其我国会计准则体系的创新之一就是着强势集团决定的

9、.这从酷眼于提高社会资源配置效率,实现了资源美国化中可见一斑.会的有效组合.着名经济学家科斯发现:交易是相关利益集团利益冲成本为零的市场几乎不存在,而帕累托最共选择过程,也可以说是优的假设就是零交易成本.交易成本不可互重复博弈的过程.我匡能消除,但可以设法较少即节省.企业之所也是如此.我国已加入t以出现了.就因为有些交易能比市场上通而世界经济贸易组织的过市场交易节约交易成本.如果有人以科国际会计准则,因此我匡斯理论来说明帕累托最优只是一种理想的则的本质趋同就不可避!话.那么企业会计准则体系的形成和逐步当然,各国在采纳完善最起码由于能节约交易成本而实现社程中并非一帆风顺.在会资源配置效率的帕累托

10、递进.会面临一些矛盾.比如,(二)成本效益原则问题上可能难以达成一.按照科斯定理,应将会计准则视为一种国会计准则和国际会计.产权制度.基于这一认识.可以把会计信息趋同.在我国企业会计.视为一种资源,信息的获取和提供作为一种程中,我国会计准则的交易过程是有成本的.为此,就要在信息提适合于社会主义市场绍供者和接受者之间建立一个能够实现交易得到了国际会计界的厂费用最低,利益最大的产权制度.会计准则解,并希望我国在关联就是这样一种规范会计信息的产权制度.我的企业合并等业务领域国2006企业会计准则体系的建立充分体现告准则提供帮助和支持了成本效益原则.中国企业会计准则与国际会计准则实现实质性趋同的益处是

11、明显的:四,我国会计准刚:1中国企业会计准则与国际会计准则实意的问囊现实质性趋同.打开了与欧盟会计对话的(一)会计准则制定大门.促使欧盟认可了中国会计改革成果,我国会计准则的制:为争取欧盟承认中国完全市场经济地位扫司这一主要利益集团制j_除了会计标准障碍.这些举措不仅大大提府主导型模式.这种模式升了我国会计准则的质量和国际地位,也为宏观经济管理者的信为我国经济迎接全球化挑战,融入世界经观管理提供了企业间横1济体系夯实了会计基础.是,政府出于自身的利益2_中国企业会计准则吸纳了国际投资者则的制定中出现侵害其所熟悉的会计原则.这意味着发行境内上为倾向,从而影响到准则市外资股的公司,国内上市金融企业

12、不需准则在本质上是一种公l要再像过去那样在按照国内会计制度编制求会计信息的产生过程.报表的同时再提供按照国际财务报告准则合理,并公平地兼顾各7编制的财务报表,这将使投资者更加信任要求准则制定机构能充.中国资本市场和财务报告.也将进一步刺利益,特别是社会上弱激国内和国际资本投资.对于正在全球经定程序方面要能充分听目济中扮演越来越重要角色的中国企业来制定内容方面要有利于说,企业会计准则获得国际认可有助于降露等等.因此,我国要鼓低企业在海外经营时遵循不同国家或地区团体等次要利益集团参.会计标准的成本.来.在会计准则制定机3通过与国际会计准则趋同这种搭便鉴多数国家的经验,扩大64EI匿固锄I.】l叠|

13、匿蛋B班一一定机构,吸收包括银行,证券管理机构等部门的代表参与,增强所制定准则的广泛代表性.从而从实质上提高会计准则的权威性.这里特别要强调的是两个方面的力量,一个是金融机构;另一个是证券管理部门.在2006年准则制定时,我国已经注意尽力做到这一点.在征求会计准则委员会各位委员和国内外咨询专家专业性意见的基础上,财政部还邀请了国际四大及境内外大型上市公司的会计专家进行准则集中研讨.并征求了审计署,国资委,证监会,银监会,保监会等相关部委的意见.使其就准则及其指南的内容出谋划策.同时.每个准则的征求意见稿都通过网络,报纸,杂志等多种形式进行发布.广泛征求意见.意见收回后,起草人员对于每个意见都认

14、真对待,作为进一步修改完善准则的重要依据.这些做法都成为保证准则质量,提高准则科学性的重要手段,也是上述观点的实际采纳.(二)对于国际会计准则应批判地吸收趋同不等于等同.由于各国的政治经济情况不同,企业会计准则肯定存在差异.会计环境对会计准则有决定性的影响.会计准则必须建立在一国或一地区经济环境的基础之上.这就在很大程度上解释了为什么英,美两个在会计和经济制度上原本同源的国家.在经过一段时期的发展后.各自的会计准则出现相当差异的现象.同样,德国和法国之间以及它们与英,美之间会计准则的差异.也与其绍蒴有着直接的关系.即很舞声明,从2005年1月1日起,将采用国际会计准则的澳大利亚,也并没有全盘接受国际会计准则,只是对其有条件,有保留地接受.AASB(澳大利亚会计准则委员会)始终把澳大利亚经济主体的利益视为首要的考虑因素,并且AASB在AIFRSs(国际财务报告准则)还保留了许多澳大利亚特有的条款.我国在推进会计准则国际化的同时,也必须考虑到中国的国情.中国决不能照搬或移植某一发达国家的准则作为自己的会计准则.我国会计准则建立过程中对国际化的考虑也不能脱离我国现实的经济环境.换言之,我国会计准则的国际化不能脱离我国现