第20讲_应纳税额的计算

1、第七节一般计税方法三、应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额(一)计算应纳税额的时间界定1. 销项税额时间界定总的要求：销项税计算当期不得滞后。(1 )一般规定 销售货物或者应税劳务和应税服务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。 进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天。(2 )具体规定销售方式纳税义务发生时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据 的当天托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期书面合冋约定的收款日期的当天，无书面

2、合冋的或者合冋没有 约定收款日期，为货物发出的当天预收货款为货物发出的当天，但生产销售生产工期 超过12个月的大型机 械设备等货物，为 收到预收款 或者书面合冋 约定的收款日期 的 当天委托他人代销货物收到代销单位的代销清单、全部或者部分货款的当天，最晚不 超过发出代销货物满 180天的当天其他视同销售行为货物移送的当天“营改增”增值税纳税义务 规定(1) 发生应税行为的，为收到销售款或者取得索取销售款凭据 的当天(2) 纳税人提供租赁服务采取 预收款方式的，其纳税义务发生 时间为收到预收款的当天(3) 从事金融商品转让的，为金融商品权属转移的当天(4) 纳税人发生视冋销售服务、无形资产或者不

3、动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天2.进项税额抵扣的时间限定发票名称进项税额抵扣时间增值税专用发票/机动车销 售统一发票(1) 专用发票开具之日起 360日内到税务机关认证(2) 认证通过的专用发票，在认证通过的次月申报期 内申报抵 扣海关专用缴款书先比对后抵扣：开具之日起360日内申请稽核比对。纳税人应在税务机关提供比对结果当月纳税申报期内申报抵扣进项税其他规定（了解）增设M级纳税信用级别，取消纳税信用 A B、C M级增值税一般纳税人增值税发票认证的规 定（2018年调整）扣税凭证丢失后进项税额的抵扣根据丢失的发票联次（发票联、抵扣联）、是

4、否已经 过认证分别处理未按期申报抵扣增值税进项税额处理一般纳税人增值税扣税凭证因 客观原因未按期申报 抵扣增值税进项税额，经主管税务机关审核，允许纳 税人继续申报抵扣进项税客观原因包括如下 5种类型: 因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣; 有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续; 税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣; 由于企业办税人员伤亡、 突发危重疾病或者擅自离职， 未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣;国家税务总局规定的其他情形

5、。）。（2015 年）【例题多选题】增值税一般纳税人由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核，允许继续抵扣进项税额，其客观原因包括（A. 社会突发事件B. 自然灾害C. 纳税人开户银行信息系统、网络故障D. 有关司法机关在办理业务或检查中，扣押、封存纳税人账簿资料E. 纳税人货币资金紧张【答案】ABD（二）销货退回或折让销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额（三）向供货方收取的返还收入的税 务处理商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，按平销返利行为的规定冲减当期增 值税进项税额：当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金十（1 + 购进货物增值税税率）X购

6、进货物增值税税率已经抵扣进项税额的购进货物发生用 途改变的税务处理进项税额转出（前面讲过）（四）进项税额不足抵扣处理应纳税额V 0,余额留抵下期继续抵扣增值税（五）一般纳税人注销时存货及留抵 税额处理存货不作进项税额转出处理，留抵税额也不予退税（六）纳税人既欠缴增值税、又有留1.以期末留抵税额抵减增值税欠税（七）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策【解释】增值税防伪税控系统专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘、报税盘,但不包括税控收款机，也不包括电脑、打印机等通用设备。1. 增值税纳税人 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备的

7、增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（价税合计额）；【注意】非首次购买只能凭增值税专用发票抵扣进项税额，不能价税合计抵减应纳税额。2. 增值税纳税人缴纳的 技术维护费，凭技术维护费发票，在增值税应纳税额中 全额抵减。3. 二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（八）农产品增值税进项税额核定办法（简单了解）自2012年7月1日起，以购进农产品为原料 生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。其购进农产品无 论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施 办法的规定抵

8、扣。（乳、酒、油）【解释】其他纳税人购进农产品，以及试点纳税人购进除农产品以外的货物、劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行规定抵扣。政策背景：农产品深加工企业销售产品时，多数按照17%/16%勺税率计算销项税额，扣除却按照13%/12%扣除率计算进项税额，“高征低扣”不合理。两个核心:实耗扣税法 按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税;按税率扣税一一扣除率为纳税人再销售货物时货物的适用税率。（1）以购进农产品为原料生产货物的核定扣除作原料（3种方法核定）：投入产出法; 成本法; 参照法。投入产出法：参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。当期农产品耗用

9、数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物 数量）X农产品单耗数量当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量X平均购买单价X扣除率/（1 +扣除率）【注意】扣除率为所销售货物的适用税率。【例题计算题】某乳制品加工企业 2018年4月销售5000吨酸奶，实现不含税收入3500万元，原乳单耗数量为1.063，原乳平均购买单价为4200元/吨，以投入产出法计算其可抵扣的进项税额及应缴纳的增值税:原乳加工成酸奶，适用税率为17%。【解析】当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量X农产品平均购买单价X 扣除率十（1 + 扣除率）=5000X 1.063 X 0.

10、42 X 17%（ 1+17% =324.35 （万元）。应纳增值税=3500 X 17%-324.35=270.65 （万元）。成本法：依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产 成本的比例（农产品耗用率）。农产品耗用率= 上年投入生产的农产品外购金额 /上年生产成本当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本X农产品耗用率X扣除率/ （ 1 +扣除率）【例题单选题】某公司（增值税一般纳税人）2018年6月1日6月30日销售巴氏杀菌乳，主营业务成本为 700万元，公司农产品耗用率为80%按照成本法，该公司当期允许抵扣的进项税是（）万元。A. 70B. 56C.

11、50.91D. 63.63【答案】C【解析】该公司当期允许抵扣的进项税=700 X 80%十（1 + 10% X 10%=50.91 （万元）。试点纳税人可参照所属行业参照法：新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的, 或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。（2）试点纳税人购进农产品直接销售的一一作商品当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/ （1-损耗率）X农产品平均 购买单价X扣除率/ （1+扣除率）损耗率=损耗数量/购进数量【注意】上述公式中的扣除率体现销售货物的税率,2018年4月30日之前，扣除率为为11% 2018年5月1日以后，扣除率为

12、 10%。（3）购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等） 作其他当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量X农产品平均购买单价X扣除率/ （1+扣除率）【注意】上述扣除率为农产品对应的扣除率（13%/12% 11%/10%不包括（【例题单选题】以农产品为原料进项税额核定扣除试点范围的货物,A.烟丝B.酒及酒精C.植物油D.液体乳及乳制品【答案】A【解释】核定扣除仅限于酒及酒精、植物油、液体乳及乳制品三种货物，不包括烟丝。（九）纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳

13、税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。【注意】重组与注销不同，一般纳税人注销时，存货不作进项税额转出处理，其留抵税 额也不予以退税；重组时转给新纳税人继续抵扣。（十）“营改增”试点前发生业务的处理基本原则：法律不朔及既往因取得的全1.试点纳税人发生应税行为， 按照有关营业税政策规定差额征收营业税的,部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,截至纳入“营改增”试点之日前尚未扣除应当向原主管地税机关申请退还的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减, 营业税。2. 试点纳税人发生应税行为，在纳入“营改增”试点之日前已缴纳营业税，

14、“营改增”申请退还已缴纳的营业税。试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关3. 试点纳税人纳入“营改增”试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴 税款的，应按照 营业税政策规定补缴 营业税。（十一）总分支机构试点纳税人增值税的计算（与第十节重复）（十二）资管产品已纳税增值税的处理对资管产品在2017年7月1日前运营过程中发生的增值税应税行为，未缴纳增值税的, 不再缴纳；已缴纳增值税的，已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。咼频考点总结:3.业务（3）的销项税额是（）万元。I纳说乂 务时间生共他-我产品S扣琮赊销分期乳淸、油裡冋術S2进项複耘抵扣土 360【

15、例题计算题】某金融机构为增值税一般纳税人，以1个季度为纳税期限，2017年第留抵税额=986.54-73.5-340.8-169.81=402.43（万元）。一季度发生下列业务:假设本期取得的相关票据均符合税法规定。并在当期按照规定认证抵扣进项税额。根据上述资料，回答下列问题:（1）提供贷款服务取得不含税贷款利息收入1200万元，提供货币兑换服务取得不含税收入25万元。发生人员工资支出650万元。1.业务（1）的销项税额是（）万元。A. 34.20B. 34.50C. 72.00D. 73.50【答案】D【解析】业务（1）的销项税额=(1200+25)X 6%=73.5 (万元)。（2）转让金

16、融商品，卖出价10557.60万元, 另发生手续费支出，取得增值税专用发票,注明金额9万元，税额0.54万元。该批金融商品买入价 4536.80万元。上述卖出价与买入价均为含税价格。2.业务（2）的销项税额是（）万元。A. 340.26B. 340.80C. 597.06D. 597.60【答案】B【解析】业务（2）的销项税额=（10557.6-4536.8 ）-（ 1+6% X 6%=340.8 （万元）。3000万元（含增值税）。（3）以自有资金对外投资，按合同约定每季度收取固定利润由于被投资方资金紧张，本季度未收到应收的固定利润。A. 0B. 169.81C. 180.00D. 300.00【答案】B【解析】以货币资金投资收取的固定利