营改增后视同销售税务处理

1、营改增后视同销售的税务处理企业在生产经营活动中，时常会遇到对外投资、捐赠等一些特殊经 营行为。不同于一般的销售商品、提供服务，税收上称为“视同销售”，包括增值税视同销售货物行为、“营改增”视同提供应税服务行为、营业税视同发生应税行为。企业应如何处理“视同销售”的发票问题?“视同销售”是否应开具发票从现行的发票管理办法及实施细则来看,发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。可见，开具发票应当同时满足以下条件:1.从事“销售商品、提供服务以及其他经营活动”；2“对外”发生经营业务；3.具有收付款行为。显然，理论上而言，税法中的“视同销售”不完全符合开 具

2、发票条件。从发票管理的立法目的来看，“视同销售”属于涉税业务，应将“视同销售”纳入发票管理范畴，一是可以防止开票方隐瞒收入、受 票方乱摊成本等行为的发生，符合“加强财务监督的需要”。二是可 以证明纳税义务的发生，同时发票记载征税对象的具体数量、金额等 信息资料，可以作为税源控制和计税依据，符合“保障国家税收收入 的需要”。三是可以证明货物所有权和劳务成果转移，符合“维护经 济秩序的需要”。在税收实践中，“视同销售”开具发票问题曾有过相关规定，有 的目前还在执行。如现在已失效废止的原增值税专用发票使用规定 第三条、第四条规定，除将货物用于非应税项目、将货物用于集体福利或个人消费、将货物无偿赠送他

3、人等情形不得开具专用发票外, 般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内），必须向购买方开具专 用发票。现在仍然有效的国家税务总局关于增值税若干征收问题的 通知（国税发1994122号）第三条规定，一般纳税人将货物无 偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开 具专用发票。综合上述分析，笔者认为，“视同销售”在税收征管实务中，可 以开具发票，但增值税和营业税规定的“视同销售”是不同的，要具 体问题具体分析。不同税种下“视同销售”的处理不同增值税1.将货物交付其他单位或者个人代销的行为视同销售货物、销售 代销货物的行为视同销售货物。这两项行为都与一般的销售货物没有 实质区别，前者针

4、对的是委托方，对受托代销货物方为一般纳税人的, 开具专用发票，对受托代销货物方为小规模纳税人的，开具普通发票。后者针对的是受托方，受托方销售代销货物则要根据销售对象开具相应发票。2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,其相关机构不在同一县（市）的，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为, 视同销售货物。该项行为属于机构内部的货物移送， 不应该征税，然而，我国目前增值税的征收管理是实行属地管理的，按规定增值税专 用发票不能跨地区使用，为确保不会增加纳税人的税收负担， 充分发 挥增值税链条机制的作用，需要开具专用发票。3.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福 利或者个人消费

5、的行为视同销售货物。这两项行为属于内部自产自用 性质，不开具发票。4.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位 或者个体工商户，分配给股东或者投资者和无偿赠送其他单位或者个 人的行为视同销售货物。除税务总局发文明确无偿赠送货物可以开具 专用发票外，其余两项行为基于货物对外流出，货物的所有权发生改 变，为保证货物继续流转，不论从增值税链条还是企业所得税扣除凭 证考虑，允许对一般纳税人开具专用发票， 对小规模纳税人开具普通 发票。另外，纳税人开具专用发票时，一定要注意两点：一是视同销 售的货物如果属于免税货物，不得开具增值税专用发票；二是向消费 者个人视同销售的货物，不得开具增值税专用

6、发票。“营改增”向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服 务业服务，视同提供应税服务缴纳增值税（以公益活动为目的或者以 社会公众为对象的除外）。类似增值税无偿赠送货物行为，视提供应 税服务对象开具相应发票。营业税1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同销售不动产或者转让土地使用权行为，征收营业税。其 中：个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于特殊规定情形的，暂免 征收营业税。该行为同样类似增值税无偿赠送货物行为， 可以开具发2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为,视同提供建筑业劳务。就是说，自建建筑物在销售建筑物的时候， 需 要在征收销售不动产营业税的同时， 再征收一道建筑业营业税，其实