XXXX年税务稽查执行难及其相关问题的思考可编辑

1、XXXX年税务稽查执行难及其相关问题的思考(可编辑) 税务稽查执行难及其相关问题的思考一、当前税务稽查执行的主要难点 （一）税收执法体系不够完善执法手段相对弱化 健全完善的法律体制是有效依法行政的有力保证依法治税的基础就是要有法可依有法必依。 但伴随社会与经济的发展在现行经济环境中出现的一些新情况、新做法却往往在法律上没有相应的新规定和新对策。 也正因如此令执法手段相对弱化使税收执法的刚性受到影响造成在办案过程中“法无明文”、“无法可依”的情况屡屡出现这是我们遇到的最大、最难的问题。 具体体现在以下方面： 、税收执法权限制。 税法赋予税务部门的治税手段有限难免出现有税难收现象。 根据现行的税收

2、法律法规税务机关追缴欠税行使税收执法权的对象仅限于纳税人、扣缴义务人、纳税担保人、欠缴税款的纳税人的法定代表人等而企业的“真实股东”和“实际经营者”就借此漏洞钻空子往往找个不相干的人做股东和法定代表人以预防和规避直接责任。 对于这类问题税法上一直没有明确的法规解释更没有赋予相应的执法权限造成问题复杂化影响办案效率。 、税收优先权的运用受到冲击。 税务机“年颁布实施的税收征管法第四十五条规定：*根据 关征收税款税收优先于无担保债权法律另有规定的除外纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或纳税人的财产被留置之前的税收应当先于抵押权、质押权、留置权执行。 纳税人欠缴税款同时又被行政机关决

3、定处以罚款、没收违法所得的税收优先于罚款、没收违法所得。 税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。 ”虽然税收征管法第四十五条做出了税收一般的优先性的规定但欠缴税款的纳税人在缴纳所欠税款前优先清偿无担保债权或发生在后的抵押权、质权、留置权而致使所欠税款不能足额受偿时税务机关应如何行使税收优先权我国现行法律并未做出明确规定。 同时不同部门对于税收优先权的理解和执行上存在明显差异。 税收优先权流于形式难于付诸实践常常把税案与一般民事债权放于同一天平上执行中亦无从监管从而直接影响执行效果。 、纳税担保措施的限制。 征管法规定：“税务机关可以责成纳税人提供纳税担保”但“责成”的权限和力度的设定

4、存在一定漏洞没有确立以税收的强制性确保纳税担保的实现的规定如未授权税务机关在特定情况下可以指定设置担保物致使在许多案件的执行中虽然查证到一些有利于执行的、有相当价值的资产在受到欠税企业以各种理由推诿的情况下碍于没有法规支持而陷入僵局。 、相关操作程序的指引滞后。 征管法规定税务机关可以按照规定的权限采查封扣押程序： 取查封、扣押等税收保全措施但却没有明确具体的操作程序指引虽在相关的释义中提及了在查封过程中应注意的问题但与实际操作有明显差异。 如在实际工作中涉及对房地产的查封时必须遵从有关房管部门“登记优先”的原则即不论执法机关对实物加贴封条与否只要先到该部门立项登记的便被确认为拥有具法律效力的

5、查封权。 申请人民法院强制执行程序：征管法规定对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不起诉、不履行的作出处罚决定的税务机关可以申请人民法院强制执行。 在实际工作中对于一些已穷尽执法手段却仍无法执行的案件必需借助人民法院更大更广的执法权予以协助但征管法实施多年来至今仍没有具体的操作程序予以指导工作。 （二）基础管理相对薄弱征管、稽查沟通不畅 当前无论是征管部门还是稽查部门都根据各自的业务性质、主要职责、工作流程等制定了一系列规范的工作制度并确定了落实工作制度的相关业绩考核制度这无疑为依法治税、规范行政提供了保障。 但在一些工作层面上往往存在着“本位主义”只注重各自工作的完成考核上能过关而忽略了

6、兄弟部门的工作需求以及企业的实际情况缺乏合作和大局观念致使稽查工作难以为继。 （三）稽查部门协作仍相对欠缺 税务稽查根据深化改革的要求实行了专业化运作机构内部建立四环节分离”选案、检查、审理、执行“了分权制衡等工作机制严格按运行然而当前稽查检查环节往往过于注重查补税款数额及案件的检查取证而忽略了对企业资产、权益状况的监控更有甚者过于拘泥于政策条文的规定采取措施不及时、不到位导致企业在签收稽查税务处理文书前隐匿转移了资产甚至逃匿失踪增加了执法成本加大了执行难度极大地影响了执法时效性和执法成果的体现。 （四）协税护税网络不健全削弱了执行力的运用 税收执法的外部环境不理想协税护税网络和机构不够健全这

7、一提法似乎有些老生常谈但在执法过程中它也确实是一大难点和关键点。 （五）执行力量薄弱 目前税务机关稽查的执行力量相对薄弱执行岗人员编制较少往往忙于应付案头等日常工作对于处置疑难个案总得在百忙中挤出时间和精力但也总显得缺乏深度和力度使执行工作显得被动不能很好地体现税法的严肃性。 另外一些紧急或额度不大或没有达到移送标准的欠税案件不能总依靠公安的力量在一些具体实地办案过程中由于纳税人法律意识不强税务机关的执行力、震慑力相对薄弱使执行人员感到人身风险较大无安全保障从而增加了税收执法的难度。 二、解决税务稽查执行难问题探讨 （一）建立有效体制健全税收法制 、优化完善税制建立社会信誉制度。 稽查与执行的

8、最终目的是使企业自觉地依法纳税因而在稽查力 量较单薄的今天如何公平税负从而使纳税人的遵从度得到提升从长远的角度来说也是使执行力得以提高和发挥的作用及目的。 笔者认为在税制设计中应该充分考虑国情对税制设计的制约更多地着眼于能做什么而不是应做什么不能追求理想化的税制。 如目前刑法的修订案中对偷税的认定作出了修改更切合实际情况体现人性化。 我国的税收征管水平还有待提高与之相适应税制的设计也宜坚持从简和低税负的原则。 切实地考虑对小规模、一般纳税人、核定户如何公平及信用机制的有序运行等问题。 尤其是信用机制的运用从长远来说是一种征管成本、执行成本更低的维护交易秩序的机制又可在长远达到和谐社会的目的应考

9、虑把税号与社会保障体系（应享受的社会福利）挂钩和社会信用体系结合、把企业所得税与社会信用体系结合如对纳税信用高的纳税人贷款予以降低门槛等。 、法律应创设规范进一步完善税收司法保障体系如税收优先权司法保障制度、税收代位权、撤销权司法保障制度等防止税务行政执法权流于形式难于付诸实践。 税收优先权司法保障制度。 税收应以其强烈的公益性而致使税收优先权原则上优先于其他权利（力）的行使。 建立税收优先权司法救济制度也就成了当务之急。 税收优先权司法救济制度是税收优先权司法保障制度的重要组成部分其制度核心的是税务机关通过人民法院请求行使撤销权撤销欠缴税款的纳税人的清偿行为以达税款优先受偿的目的从而保障税收

10、优先权的有效行使。 税收代位权、撤销权司法保障制度。 税收征管法第五十条赋予税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。 但如果欠缴税款的纳税人的其他债权人先于税务机关行使代位权、撤销权而致使税务机关无法行使或虽行使但不足以清偿纳税人所欠税款税务机关与纳税人的其他债权人是否非居于平等地位应如何处理法律应予以创设规范加强可操性。 合同法规定：“债权人可以请求人民法院以自己的名义代位行使债务人的债权。 ”这表明根据现行法律债权人行使代位权的方式是通过诉讼进行的税收代位权从性质上说是税收代位诉讼权利。 在税收代位诉讼中税务机关是原告纳税人的债务人是被告。 税务机关行使代位权

11、的方式是诉讼而不是以税务机关的执法行为直接实现。 但是这种诉讼是采取民事诉讼方式进行税务机关与被告处于平等的民事主体地位。 笔者认为它混淆了公益性的税收与普通的私利性质诉讼带来了 诸多方面问题。 因此在具体诉讼程序上税收代位权应与普通代位诉讼有所区别或者说税务机关理应享有一定的“特权”。 、法律规定税收行政执法权的授权进一步增强税法行政执法的深度。 对欠税企业的实际经营者、债务人的资产如欠税企业由一个股东全资投资组建对其股东的资产如欠税人为自然人的对其法定婚姻存续期内夫妻共有的资产等等税务机关应有多大的执行力其证据材料如何取证程序怎样如何监督规范等等都是目前税收法律未能设定但又亟待解决的问题。

12、 （二）建立提高执行力的工作制度 、对欠税企业监控力度还需加强。 首先征管法规定：欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产前应当向税务机关报告。 那么如何报告如何管理则有必要对此建立相应的管理制度使之规范化其次建立欠税企业“大宗财产状况汇报制度”报告其资产、投资、债权等情况对个人还需报告其及家庭成员的收入、消费等情况对欠税数额较大的纳税人在未缴清欠税前还可向人民法院申请强制执行由法院限制其高消费活动。 尽管征管法明确了被执行人应如实报告其财产状况但是由于对被执行人不如实报告财产的处罚没有作出具体的规定致使被执行人特别是一些法人单位在这种报告义务面前没有任何实质性和紧迫性的压力执行实践

13、中被执行人不报告特别是不如实报告的情况十分突出。 同时在监控上一方面在税收执法主客体正确的情况下应多从有利于税款征收的角度出发进一步简化程序减少一些不必要的条件限制使税务机关能够及时采取积极有效措施堵塞税收漏洞另一方面税务机关应根据现有法律来应对征管过程中出现的各种问题不能因不符合相关条件而不作为应建立有效的监控体系及时了解掌握纳税人的生产经营等情况加大执行力度从而有力保证国家税收收入的实现。 、对企业账户、账号的管理仍需完善。 征管法规定：从事生产、经营的纳税人应将其全部账号向税务机关报告。 由于征管法自*年月日实施从而对该期限之前纳税人开设的账户账号笔者认为应根据实际情况采取相应的补全措施

14、并形成制度。 上述制度还应注意引入惩罚机制应明确不如实报告的法律责任如对不报告、不如实报告的可以隐匿财产为由依照民事诉讼法第一百零二条之规定进行处罚直至追究其刑事责任以此增强执法刚性。 （三）继续加强社会协税护税组织的建设走税收管理社会化的路子实现房管、金融、工商、海关、公安、检察、法院等部门的机构联合建立和完善相应的工作制度如：申请人民法院强制执行制度、涉税刑事案件移送制度、阻止欠税企业或其法定代表人出境布控制度等等在不同的职能部门和管理机制间建立广泛的信息共享体系形成广泛的协税护税网络密切协调配合力争全社会的综合管制为准确掌握欠 财产等状况更好地提高执行效率奠定良好的基础。活动、税人的经营

15、、 （四）完善相关的合作制衡机制协调征管和稽查两大系列运作 征管和稽查是根据专业化管理的要求结合税收征管活动的特点而进行的税收征管职能、职责、职权的分工它们共同组成完整的税收征管体系两个机构只有有效合作才能保证整个税收征管体系的正常运转。 因此不能过于“本位主义”只注重自身利益必须本着共同的工作目标、共同的工作理念用“换位思考”的方法去研究和解决问题才能提高税务工作的质效性。 为此应进一步理顺工作联系机制建立更合理的、更灵活的、更完善的既分离又统一既相互制衡又相互促进的工作制度如：欠税管理制度、罚款暂缓或延期管理制度等这将是改善执行难“瓶颈性”问题的有效途径更是深化税收征管改革的关键。 （五）加强稽查实施阶段调查取证工作