第27讲 公司财务与会计合并分离增资减资解散和清算

1、 第七节 公司财务和会计 一、公司财务、会计的基本要求 公司应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定建立本公司的财务、会计制度。 1.公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。 2.财务会计报告应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定制作。 有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。 3.股份有限公司的财务会计报告应当在召开股东大会年会的 20 日前置备于本公司，供股东查阅；公开发行股票的股份有限公司必须公告其财务会计报告。 公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿。 4.对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。 5.公司聘用、解

2、聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东 6.大会或者董事会决定。 【 例题 2017 单选题 】 某有限责任公司的下列财务会计事项中，符合公司法律制度规定的是（ ）。 A. 依照公司章程的规定，由董事会决定聘用承办公司审计业务的会计师事务所B. 将公司部分货币资产以个人名义开立账户存储 C. 公司财务会计报告只提供给持有表决权 10% 以上的股东查阅D. 在法定会计账簿外另立会计账簿 【 答案 】 A 【 解析 】 （ 1 ）选项 A ：公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定；（ 2 ）选项 BD ：开立

3、账户公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿。对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储；（ 3 ）选项 C ：有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。 二、利润分配 （一）分配顺序 公司应当按照如下顺序进行利润分配： （ 1 ）弥补以前年度的亏损，但不得超过税法规定的弥补期限。 （ 2 ）缴纳所得税。 【 提示 】 公司应依我国 企业所得税法 规定缴纳企业所得税。 （ 3 ）弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损。 （ 4 ）提取法定公积金。 （ 5 ）提取任意公积金。 （ 6 ）向股东分配利润。 （二）利润分配有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利；但是，全体股

4、东约定不按照出资比例分取 1.红利的除外。股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。公司持有的本公司股份不得分配利润。 股东会、股东大会或者董事会违反规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配 2.利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。 上市公司现金分的相关规定（ 2020 新增，教材 P158 ） 3.上市公司 应当 在章程中明确分配现金股利的具体安排和决策程序，依法保障股东的资产收益权。 上市公司当年税后利润，在弥补亏损及提取法定公积金后有盈余的，应当按照公司章程的规定分配现金股利。 【 例题 1 2018 单选题 】 根据公司法

5、律制度的规定，下列关于公司利润分配的表述中，正确的是（ ）。 A. 公司股东大会可以决议在弥补亏损前向股东分配利润B. 有限责任公司股东可以约定不按出资比例分配利润C. 公司持有的本公司股份可以分配利润 D. 股份有限公司章程不得规定不按持股比例分配利润 【 答案 】 B 【 解析 】 1. 公司应当按照如下顺序进行利润分配：（ 1 ）弥补以前年度的亏损，但不得超过税法规定的弥补期限。（ 2 ）缴纳所得税。即公司应依我国 企业所得税法 规定缴纳企业所得税。（ 3 ）弥补在税前利润弥补亏损之后仍存在的亏损。（ 4 ）提取法定公积金。（ 5 ）提取任意公积金。（ 6 ）向股东分配利润。故 A 选项

6、错误。 2. 公司持有的本公司股份不得分配利润，故 C 选项错误。 3. 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司按照股东实缴的出资比例分配，但全体股东约定不按照出资比例分配的除外（ B 选项正确）；股份有限公司按照股东持有的股份分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外（ D 选项错误）。 三、公积金（高频考点） （一）公积金的种类1. 盈余公积 （ 1 ）法定公积金：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的 10% 列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的 50% 以上的，可以不再提取 。 【 提示 】 法定事项，不需要由股东（大）会决议。 （ 2 ）任意

7、公积金：公司从税后利润中提取法定公积金后， 经股东会或者股东大会决议 ，还可以从税后利润中提取任意公积金。 2. 资本公积 股份有限公司以 超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款 以及国务院财政部门规定 列入资本公积金的其他收入 ，应当列为公司 资本公积金 。 】 2017 判断题 例题 【股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，应当列为公司的盈余公积金。（ ） 【 答案 】 【 解析 】 股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，应当列 为公司“资本公积金”。 （二）公积金的用途 公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公

8、司资本。但是， 资 1.本公积金不得用于弥补公司的亏损 。 法定公积金转为资本时， 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的 25% 。 2. 【例题 1 2012单选题】 下列关于法定公积金的表述中 ， 符合公司法律制度规定的是 （ ） 。 法定公积金按照公司股东会或者股东大会决议，从公司税后利润中提取 A.法定公积金按照公司税后利润的 10% 提取，当公司法定公积金累计额为公司注册资本的 B.50% 以上时可以不再提取 股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，应当列为公司法定公 C.积金 对用法定公积金转增资本的，法律没有限制 D.【 答案 】 B 【 解析 】

9、 公司分配当年税后利润时，应当提取利润的 10% 列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的 50% 以上的，可以不再提取。故 A 选项错误（法定公积金提取不需要股东会或者股东大会决议）、 B 选项正确。股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入，应当列为公司资本公积金， C 选项错误。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的 25% ， 故 D 选项错误。 【 例题 2 2013 单选题 】 下列关于股份有限公司公积金的表述中，不符合 公司法 规定的是（ ）。A. 法定公积金按照公司税后

10、利润的 10% 提取 B. 当法定公积金累计额为公司注册资本的 50% 以上时，可以不再提取C. 资本公积金可用于弥补公司的亏损 D. 公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，应列为资本公积金 【 答案 】 C 【 解析 】 资本公积金不得用于弥补公司的亏损。 【 例题 3 2019 单选题 】 根据公司法律制度的规定，下列关于公积金的表述中，不正确的是（ ）。 25% 法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的 A.公积金可以用于扩大公司生产经营 C. B.公积金分为盈余公积金和资本公积金D. 资本公积金可以用于弥补公司的亏损 【 答案 】 D 【 解

11、析 】 资本公积金不得用于弥补公司的亏损。 【 例题 4 2018 多选题 】 下列选项关于公积金的表述中，正确的有（ ）。A. 资本公积金可以用于弥补亏损 B. 法定公积金不得用于转增资本C. 任意公积金可以用于转增资本 D. 盈余公积金可以用于扩大公司生产经营 【 答案 】 CD 【 解析 】 （ 1 ）选项 A ：资本公积金不得用于弥补公司的亏损；（ 2 ）选项 B: 法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的 25% 。 公司合并、分立、增资、减资第八节 一、公司合并 合并类型1. 公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。 ）一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸

12、收的公司解散。 1 （ 2 ）两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。2. 合并程序 公司合并，应当由合并各方签订合并协议，并编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出合并决议之日起 10 日内通知债权人，并于 30 日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起 30 日内，未接到通知书的自公告之日起 45 日内，可以要 求公司清偿债务或者提供相应的担保 。 债权、债务承担 3.公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继。 二、公司分立1. 分立程序 公司分立，应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出分立决议之日起 10 日内通知债权人，并于

13、30 日内在报纸上公告。 2. 债务承担 公司分立前的债务由 分立后的公司承担连带责任 。但是， 公司在分立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外 。 【 提示 】 书面协议必须与债权人签署。 【 例题 1 2011 单选题 】 甲公司将两个业务部门分出设立乙公司和丙公司，并在公司分立决议中明确，甲公司以前所负的债务由新设的乙公司承担。分立前甲公司欠丁企业贷款 12 万元， 现丁企业要求偿还。根据规定，下列关于该 12 万元债务承担的表述中，正确的是（ ）。 A. 由甲公司承担B. 由乙公司承担 C. 由甲、乙、丙三个公司平均承担D. 由甲、乙、丙三个公司连带承担 【 答案 】 D

14、【 解析 】 公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。但是，公司在分立前与“债权人”就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。本题中，甲、乙、丙公司未与债权人丁公司达成债务清偿协议，故对该笔债务承担连带责任。 【 例题 2 2015 单选题 】 甲公司欠乙公司 300 万元货款。后甲公司将部分优良资产分享出去另成立丙公司，甲、丙公司在分立协议中约定，该笔债务由甲、丙公司按 3:7 比例分担，但 甲、丙公司未与乙公司达成债务清偿协议。债务到期后，乙公司要求甲公司清偿 300 万元，遭到拒绝。根据合同法律制度的规定，下列关于该笔债务清偿的表述中，正确的是（ ）。 A. 乙公司只能向甲公司主张清偿

15、B. 乙公司只能向丙公司主张清偿 应当由甲、丙公司按连带责任方式向乙公司清偿 C.应当由甲、丙公司按分立协议约定的比例向乙公司清偿 D. C 】 答案 【 解析 】 公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。但是，公司在分立前与“债权人”就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。本题中，甲、丙公司未与债权人乙公司达成债务清偿协议，故对该笔债务承担连带责任。 三、公司增资 有限责任公司增加注册资本时，股东认缴新增资本的出资，依照设立有限责任公司缴纳出资 1.的有关规定执行。 股份有限公司为增加注册资本发行新股时，股东认购新股，依照设立股份有限公司缴纳股款 2.的有关规定执行。 公司增加注册资本的

16、，应当自变更决议或者决定之日起 30 日内申请变更登记。 3. 四、公司减资 公司需要减少注册资本时，必须编制资产负债表及财产清单。 1.公司应当自作出减少注册资本决议之日起 10 日内通知债权人，并于 30 日内在报纸上公告。 2.债权人自接到通知书之日起 30 日内，未接到通知书的自公告之日起 45 日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。 公司减少注册资本的，应当自公告之日起 45 日后申请变更登记。 3. 【 例题 2012 单选题 】 下列关于公司减少注册资本的表述中 ， 不符合公司法律制度规定的是 （ ） 。 公司需要减少注册资本时，必须编制资产负债表和财产清单 A.公司减少

17、注册资本时，应当自作出减少注册资本决议之日起 10 日内通知债权人，并于 30 B.日内在报纸上公告 公司减少注册资本的，应当自作出减少注册资本决议之日起 45 日后申请变更登记D. C.公司减少注册资本的，应当自公告之日起 45 日后申请变更登记 【 答案 】 C 【 解析 】 公司需要减少注册资本时，必须编制资产负债表及财产清单， A 选项正确；公司应当自作出减少注册资本决议之日起 10 日内通知债权人，并于 30 日内在报纸上公告， B 选项正 确。公司减少注册资本的，应当自公告之日起 45 日后申请变更登记，故 C 选项错误、 D 选项正确。因此，本题正确答案为 C 选项。 第九节 公

18、司解散和清算 一、公司解散 公司因下列原因解散： 1.（ 1 ）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现； （ 2 ）股东会或者股东大会决议解散； （ 3 ）因公司合并或者分立需要解散；（不需要清算） ）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销； 4 （ 5 ）人民法院依照公司法的规定予以解散。 公司有上述第（ 1 ）项情形的，可以通过修改公司章程而存续。 2.依照规定修改公司章程，有限责任公司须经持有 2/3 以上表决权的股东通过，股份有限公司须经出席股东大会会议的股东所持表决权的 2/3 以上通过。 解散公司诉讼 3.公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大

19、损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权 10% 以上的股东，可以请求人民法院解散公司。 二、公司清算 （ 一 ） 成立清算组 公司应当在解散事由 （ 不包括公司合并、分立 ） 出现之日起 15 日内成立清算组 ， 开 1.始清算。 （ 1 ）有限责任公司的清算组由 股东 组成，股份有限公司的清算组由 董事 或者 股东大会确定的人员 组成。 （ 2 ）逾期不成立清算组进行清算的，债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请，并及时组织清算组进行清算。 有下列情形之一，债权人申请人民法院指定清算组进行清算的，人民法院应予受理： 2.（ 1 ）公司解散逾

20、期不成立清算组进行清算的； （ 2 ）虽然成立清算组但故意拖延清算的； （ 3 ）违法清算可能严重损害债权人或者股东利益的。 具有上述所列情形，而 债权人 未提起清算申请， 公司股东 申请人民法院指定清算组对公司进行清算的，人民法院应予受理。 有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东 未在法定期限内成立清算组开始清 3.算 ，导致公司财产贬值、流失、毁损或者灭失，债权人主张其在造成 损失范围内 对公司债务承担 赔偿责任 的，人民法院应依法予以支持。 有限责任公司的股东、股份有限公司的董事和控股股东因 怠于履行义务 ，导致公司主要财产、账册、重要文件等灭失， 无法进行清算，债权人主张其对

21、公司债务承担连带清偿责任 的，人民法院应依法予以支持。 上述情形系实际控制人原因造成，债权人主张实际控制人对公司债务承担相应民事责任的，人民法院应依法予以支持。 人民法院受理公司清算案件 ， 应当及时指定有关人员组成清算组。清算组成员可以从下列 4.人员或者机构中产生： （ 1 ）公司股东、董事、监事、高级管理人员； （ 2 ）依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构； （ 3 ）依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构中具备相关专 业知识并取得执业资格的人员。【 例题 2011 单选题 】 公司解散逾期不成立清算组进行清算，且债权人未提起清算申

22、请的，根据公司法律制度的规定，相关人员可以申请人民法院指定清算组对公司进行清算。下列各项中，属于该相关人员的是（ ）。 A. 公司股东B. 公司董事C. 公司监事D. 公司经理 【 答案 】 A 【 解析 】 公司解散逾期不成立清算组进行清算的，债权人申请人民法院指定清算组进行清算的，人民法院应予受理；债权人未提起清算申请，公司股东申请人民法院指定清算组对公司进行清算的，人民法院应予受理。 （二）清算组的职权 清算组在清算期间行使下列职权： 1.（ 1 ）清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单； （ 2 ）通知、公告债权人； （ 3 ）处理与清算有关的公司未了结的业务； （ 4 ）清缴所欠

23、税款以及清算过程中产生的税款； （ 5 ）清理债权、债务； （ 6 ）处理公司清偿债务后的剩余财产； （ 7 ）代表公司参与民事诉讼活动。 清算组成员应当忠于职守，依法履行清算义务。 2.清算组成员不得利用职权收受贿赂或者其他非法收入，不得侵占公司财产。 清算组成员因故意或者重大过失给公司或者债权人造成损失的，应当承担赔偿责任。 （三）清算工作程序1. 登记债权 清算组应当自成立之日起 10 日内通知债权人，并于 60 日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起 30 日内，未接到通知书的自公告之日起 45 日内，向清算组申报其债权。 清算组未按照前款规定履行通知和公告义务，导致债权人未及时申报债权而未获清偿，债权人主张清算组成员对因此造成的损失承担赔偿责任的，人民法院应依法予以支持。 债权人申报债权，应当说明债权的有关事项，并提供证明材料。清算组应当对债权进行登记。债权人在规定的期限内未申报债权，在公司清算程序终结前补充申报的，清算组应予登记。 在申报债权期间，清算组不得对债权人进行清偿。