XXXX年数字经济下税收征管问题调研文章可编辑

1、XXXX年数字经济下税收征管问题调研文章(可编辑) 数字经济下税收征管问题调研文章数字经济下税收征管问题调研文章以信息和通讯技术为基础的数字经济不仅改变了传统的商业模式也改变了跨国公司整合全球价值链的方式同时对全球税收规则和税收体系造成巨大冲击。 除了传统的跨境所得税问题数字经济还带来了新的货物劳务税问题特别是对全球普遍开征的增值税带来了征管难题。 近年来数字技术的运用使得增值税欺诈日益增多增值税税收收入严重流失。 在国际贸易中不同国家对同一笔交易的征税权评定标准不同是造成国际贸易中双重征税风险的重要原因。 为了应对数字经济发展对增值税征管体系带来的挑战欧盟作出了一系列应对措施。 年月欧盟议会

2、通过了欧盟委员会提交的增值税行动计划制定出年欧盟的增值税改革计划其中提出了多项针对数字经济带来的征管问题的应对建议。 数字经济在中国方兴未艾电商平台的跨境交易如火如荼有必要借鉴欧盟经验尽早制定办法积极应对数字经济模式带来的增值税征管风险。 一、数字经济的概念及其与税收相关的基本特征数字经济是信息和通讯技术转型过程带来的产物。 在各类应用软件商店、数字经济的商业模式主要包括电子商务、 线广告、云计算、极速贸易和在线支付服务等。 通讯技术的革新使得科技变得更加廉价、更具影响力、更为标准化同时激励经济的各领域不断优化商业流程和创新。 跨国公司可以依靠其全球业务网络运用数字经济改变公司的全球价值链分布

3、。 数字经济很多特征与税收相关包括以下几个方面：其一数字经济具有流动性其二数字经济对大数据有依赖性其三数字经济具有网络效应、整合效应和协同效应。 某些商业模式在高度依赖网络效应的同时也越来越显现出垄断或者寡头垄断的趋势其四数字经济条件下多层次的商业模式有利于交易双方处于不同管辖地其五数字经济的准入门槛较低显现出技术升级引起的经济波动性。 数字经济依赖无形资产可以从免费产品的外部性中获得有价值的商业模式从而给税务机关造成确定价值产生地管辖权方面的困难。 比如企业在数字经济中如何创造价值及获取利润如何联系数字经济与税收概念中的“居民地”、“来源地”及“收入定性”概念等等。 二、数字经济对增值税体系

4、的挑战跨境的货物贸易、服务贸易特别是无形资产的贸易给传统的增值税体系带来了挑战特别是当消费者从国外购进货物时。 在数字经济条件下消费者开始大量在线购买产品与服务企业无需在消费者所在国设置实体店而是通过邮寄或者快递售卖物品。 在这一过程中税务机关对很多交易流程没有办法征收增值税或 者征收数量很少继而影响国家税收收入。 同时这种状况还造成居民企业卖家与非居民企业卖家之间非公平竞争。 具体分析数字经济给增值税征管体系带来的挑战主要有：第一很多国家有对网购进口的低价值货物免征增值税的政策。 采用增值税制度的国家一般是通过保税机制在货物进口时向进口者征收增值税但很多国家因为征税成本过高而对低价值货物免征

5、增值税在实践中各国设置的起征点不尽相同这就为通过数字经济避税带来了制度隐患。 在这样的规则下跨国企业可以利用这一起征点销售货物从而有效避税。 其机理在于本地企业向国内消费者在线销售低价值货物必须缴纳增值税而如果企业将低价值货物从离岸地区进口然后再卖回到消费者手中就可以免征增值税。 企业可以运用该规则将公司设立在离岸地而不设立在消费者所属的税收管辖区。 低价值货物免征增值税不仅导致增值税收入下降还影响本国国内公平的销售环境。 从实践来看近年来未被征税的进口低价值货物的数量在明显增加。 因此数字经济环境下低价值货物的免税进口政策一直备受争议。 解决该问题的途径之一是降低起征点从而压缩跨境电商的套利

6、 空间。 但在现实中规避这一问题也有困难要采用较低的起征点同时保持征税成本相对于所征增值税的合理水平具有一定难度因此找到两者之间的平衡点是关键。 上述问题与跨境电子商务在近几年快速发展直接相关以往很多国家构建增值税制度的时候还没有网络购物平台现在低价值的商品通过网购途径进口但是没有征收增值税导致很多国家感到不公平。 对于这种由商业模式创新造成的征管问题必须通过制度创新加以解决。 第二厂商向消费者提供远程数字服务对增值税的征收是一大挑战。 跨境BC企业可以通过远程提供服务及无形资产这使得诸如电影、电视节目等线上商品供给具有跨区域的性质。 消费者只需要拥有手机、电视等终端接受器就可以接受服务。 对

7、税务机关而言这种远程服务的增值税很少能够征收上来。 如果该数字化服务是在本地提供那么一些国家的本地供应商将缴纳相应的增值税这就对本地同类服务的供应商造成很大压力。 需要指出的是并不是所有国家都对数字服务征收增值税因此提供数字远程服务的供应商还可能运用税制的不同而进行筹划。 第三跨国公司运用无形资产和成本分摊协议转嫁增值税。 数字经济参与者可以向税收优惠地区转移无形资产或者无形资 产的相关使用权利用公司的内部协议和营销价格转移利润。 根据各地法律的不同安排数字经济公司可以运用特许安排、成本分摊协议或者分离无形资产开发成本扣除等手段来进行避税。 数字经济公司高度依赖无形资产创造价值和利润并且以此获

8、得相关收入因此这类企业也更容易通过无形资产避税。 虽然这种方式更多影响所得税在各国之间的分配但也会改变跨国企业的供应链从而对增值税产生间接影响。 三、欧盟增值税改革的建议XX年欧盟增值税行动计划提出了以下建议：第一鼓励电商发展统一电子商务市场的增值税。 具体措施包括：将在线销售有形货物的供应商纳入“一站式注册机制”统一简化增值税的征管措施为中小电子商务公司创新提供环境允许原籍国单独审计跨境企业对非欧盟国家进口小额托运货物免征增值税。 第二打击逃避税针对增值税流失采取相应措施：加强欧盟成员国之间及欧盟与非成员国之间的行政合作提高税务局征管的效率税务部门与企业达成协议以提高企业缴纳增值税的遵从度创

9、新税收征管的新方法从报告、审计及廓清市场新中介工具出发创新征收工具制定临时性措施以应对增值税欺诈行为。 第三改革税率政策。 欧盟年对增值税做两方面的改革：一是定期审核并且扩大低税率使用范围的货物和劳务名称二是允许欧盟成员国自行确定本国税率的高低和相应的档次不统一低税率清单。 年欧盟将与各成员国保持联系制定新的立法允许欧盟成员国自 行降低增值税税率的物品。 第四建构欧盟区域的单一税制。 欧盟对跨境BB货物实行“一站式注册机制”。 单一市场内所有货物和服务不区分境内境外被同等征税。 欧盟现存的单一市场机制始于年将欧盟跨境交易分成卖方跨境供应免税一方和买方跨境并购可征税一方。 在过去的十年里企业利用

10、该条款漏洞每年进行近亿欧元的增值税欺诈。 欧盟建构区域单一税制正是为了补足漏洞实现跨区域增值税制度现代化。 同时作为欧盟数字单一市场战略的一部分欧盟计划将一些措施提交给成员国制定旨在鼓励成员国运用电子商务进行跨境贸易。 四、欧盟增值税改革对中国的启示中国正处在供给侧结构性改革之中中国企业处于产业链升级阶段。 增值税的税制设计需要与国际增值税兼容的同时也要为中国企业在全球价值链位置调整上争取更有效的竞争优势。 在某种程度上中国与欧盟的情况类似需要在鼓励电商发展与商务模式创新的基础上打击跨境逃避税并保证税制公平。 结合欧盟的改革原则中国对跨境数字经济进行增值税制度设计时可以考虑如下一些建议：首先完

11、善跨境增值税管理制度。 可以对货物和劳务按照数字经济的特点重新分类按照无形商品的使用和研发增值情况重新设置征收环节从而形成一套针对数字经济的增值税管理制度。 对小额进口商品托运应免征增值税以保证与国际惯例一致和国际税收的中性。 为了鼓励更多的中小企业在高科技领域的创新增值税的税率设计应按照高附加值逐渐递增的科技行业进行累退设计帮助中国的中小创新企业获得更多的利润提升科技产品的国际竞争力。 为了防止跨国企业骗取科技创新的税收优惠补贴通过价格转移机制避税要尽快建立对无形资产的征税细则与欧盟及其他国家达成无形资产增值税的相关协议。 第二提高数字经济税收遵从度和管理技术。 数字经济在商业和制造业领域不

12、断创新商业模式税收征管对数字经济也要有相应的创新模式。 税务机关可以运用互联网技术完成税收预缴、网上缴税等服务。 最新的数字技术区块链技术可以帮助税收部门收集和记录企业交易数据收集分散的网络大数据。 区块链公共分类的账户可以记录税收的大容量信息并且形成无法更改的证据链保证税收信息的完整性和真实性从而堵塞逃避税漏洞。 第三加强对跨国公司利用无形资产避税的管理。 需要明确无形资产转让定价的含义在增值税条例中说明不论是在关联企业之间还是非关联企业之间任何一项无形资产的转移或转 让均需要对价。 该条确保无形资产的转让是否被用于转移收入。 如果缺少无形资产的交易价格评估条款可以用估值的方法确定独立交易原

13、则下的转让价格。 第四加强国际反避税合作。 可以与其他国家合作共同研究现有电子商务公司的利润转移情况对跨国公司的增值环节建立统一的甄别系统建立全球范围的案例库和数据库研究这些公司避税的行为和激励因素共同打击跨国公司的增值税避税行为。 数字经济背景下非居民税收管理问题调研报告近年来随着全球商业实践的变化特别是随着数字经济的发展基于传统经济构建的国际税收规则和体系受到了巨大冲击各国税收制度、税收征管正面临巨大挑战对非居民税收管理的难度也不断凸显。 如何重构历经百年的国际税收体系、如何完善税收制度、强化非居民税收管理以适应对数字经济公平课税的要求无疑成为目前各国及国际社会关注的重要问题。 本文针对数

14、字经济背景下数字经济所呈现的特征分析了数字经济给非居民税收管理带来的一系列难题并对完善我国非居民税收管理提出了相关建议。 关键词：数字经济非居民税收管理研究年金融危机以后以电子商务为代表的数字经济迅猛发展正成为驱动世界经济增长的新引擎由此引发的一些税收新问题也正受到包括发达国家在内的世界各国税 收当局的关注。 在数字经济时代经济的运行高度依赖各种数字化产品、数字化手段和方法。 然而现有的税收体系特别是国际税收体系仍沿用世纪初XX年代确定的基本框架面对当前由数字化经济带来的全新问题建立在各国国内税制和双边税收协定基础上的现行国际税收规则与体系暴露出许多不足。 尤为值得关注的是跨国公司已经开始利用

15、数字经济税收管理方面的漏洞通过转移利润等方式侵蚀着各国税基造成相关国家巨大的税收损失。 数字经济所来带的税基侵蚀与利润转移已经对各国国内税制和以双边税收协定为基础的现行国际税收法律秩序形成巨大冲击。 正因如此年月日OECD发布的项税基侵蚀和利润转移（BaseErosionandProfitShifting“BEPS”）行动计划中的项阶段性成果中第一项即发布了关于数字经济面临的税收挑战的报告。 该项行动计划承载着全面改革国际税收规则体系、消解跨国企业通过借助数字经济规避全球税收的共同期望同时也是OECD为代表的世界各国对数字经济带来税收挑战的共同应对。 正如BEPS报告所说之所以数字经济能引发种

16、种税收问题很大程度上是由于各国国内税制对于数字经济方面存在空白或巨大漏洞。 尽管中国在这次国际税收格局重塑进程中希望积极发挥大国的作用并不断发出自己的声音以期通过行动维护未来的税收权益。 但在针对数字经济引发的税收问题的研究及其应对措施方面我 国尚处于起步阶段特别是现行税收法规在非居民税收政策中对于数字经济方面的规定近乎于空白对其的监管上也基本处于一种放任状态因此造成了非居民数字经济所得处于一种免税的状态。 随着数字经济的飞速发展可以预见我国如不尽快完善有关数字经济方面的非居民税收管理法律法规将在未来新的国际税收形势下处于不利的竞争局面。 一、数字经济的定义及特征（一）数字经济的定义“英国研究

17、委员会”认为数字经济是通过人、过程和技术发生复杂关系而创造社会经济效益。 在数字经济中数字网络和通信基础设施提供一个全球化的平台促进个人和组织的相互交往、通信合作和信息分享。 澳大利亚的数字经济：未来方向一书的作者认为数字经济是通过互联网、移动电话、传感器网络等信息和通讯技术实现经济和社会的全球性网络化。 尽管不同的研究者对数字经济的定义各不相同但一般说来数字经济就是指建立在现代信息技术和计算机网络通讯基础上的经济运行系统其本质特征是商品和服务的数字化、商业管理模式的一体化和经济交易活动的网络化。 （二）数字经济的特征要清楚数字经济对非居民税收管理带来哪些根本性的影响就必须了解数字经济的基本特

18、征以及其与传统经济相比都有哪些根本性的不同相应地我们也必须思考一个问题：在传统 经济条件下制定的国际税收管理规则在数字经济背景下还是否适用。 数据成为企业的主要资产数字经济带来的一个根本性转变即为企业资产形态的改变企业资产形态由早期的有形资产过渡到先进技术等无形资产直到当前的数据经济时代数据成为企业的主要资产。 被称为“大数据时代预言家”的维克托迈尔舍恩伯格指出人类在相当长的时期内都是将信息技术变革的重点放在技术上而不是信息上当技术发展到一定阶段将转向对信息价值的开发和利用。 可见数据成为企业主要资产形态是技术进步的必然产物。 数字经济具有多重可移动性数据经济所具有的多重可移动性包括资产可移动

19、性用户可移动性和业务功能的可移动性。 与其他无形资产类似数据的收集、分析加工以及应用等环节通常彼此分离并可以移动。 在数字产品或服务的消费中居住在某国的消费者可以在任意地方购买产品或服务然后到其他任意地方去使用或消费。 业务功能的可移动性则是指由于现代信息和通信技术提供的便利企业可以基于自身的战略安排在全球范围内布局和组织开展各项业务功能。 企业价值链管理更加灵活和复杂价值链是企业运营与税收筹划高度融合的一种管理模式它最大的特点在于税务安排不再只是为了税务合规而实施的一种被动反应而是整体企业运营模式中不可分割的重要组成部分。 数字化使得企业能够非常便利地通过功能剥离来实施以价值链 整合为核心的

20、业务重组在全球范围内寻求和充分利用区位优势。 消费者成为企业价值的创造者在数字经济条件下消费者不再只是简单被动地接受或消费产品或服务从而实现产品或服务的价值而是通过向企业提供数据直接构成价值创造的一个重要环节和来源。 不同行业和不同企业收集和加工利用数据的具体模式不尽一致但有一点是共同的即企业通过加工分析这些数据来改进产品和服务提高生产力实现业务的多样化。 从数字经济的上述特征来看其对基于传统经济构建的国际税收规则和体系已经形成巨大冲击。 数据价值的确定、包含了大量数据价值在内的产品和服务等收入的性质判定、以及交易在网络空间进行对收入来源地的判定等都变得非常困难。 更加值得关注的是跨国公司还可

21、能利用数字产品的虚拟化特点和对价值琏管理进行筹划很容易地将利润转移至低税国或避税地从而达到逃、避税的目的引发严重的税基侵蚀和利润转移问题。 二、数字经济对非居民税收管理带来的挑战（一）数字经济使原有的税收管辖权划分标准失灵传统经济条件下各来源国对非居民税收的征税权主要依据来源地税收管辖权除了极个别的情形外来源地税收管辖权的一个重要标志是非居民企业在收入来源国构成“常设机构”也就是说“常设机构”是来源国对非居民所得行使征税权的基础。 “常设机构”包括非居民企业在非居住国为提供用户所需产品和服务而设立的各种机构或场所设定代理人（包括缔约代理人、交付货 物代理人或保险代理人）等。 而数字经济活动是发

22、生在网络空间供方与用户都是在网络空间完成的。 这种在虚拟空间进行交易的特点使“常设机构”这种物理存在变得不再客观必要因此对于非居民国来说基于“常设机构”的物理存在而进行的来源地税收管辖权就变得失灵对以数字形式进行交易的非居民税收所得管理也就基本处于失控状态。 （二）数字经济使收入定性变得更加困难为非居民税收管理而签订的国际税收协定主要目地是避免国际税收争议和国际双重征税情况的发生主要研究的是针对跨国税源的管辖权和征税方法的问题。 各国对国际税源的征税权无非来自于以下两方面：一类是对于非居民企业在本国进行的积极性营业活动当在本国境内机构场所构成常设机构时对常设机构产生的营业利润进行征税另一类则是

23、对非居民企业来源于本国的股息、红利、特许权使用费等消极所得进行源泉扣缴。 然而在数字经济中计算能力和存贮容量的提高以及数据存贮费用的降低促进了数据的大量使用这种数据成为企业重要资产的特征使得无形资产的范围不断扩大而原有的以专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权作为特许权使用费的判断标准已经很难适用于数字经济背景下对于判定一项数字经济活动本身到底是销售商品或者提供劳务而形成的积极所得还是特许权使用费的消极所得变得相当困难这将决定着数字产品或服务的消费所在国能否 对境外企业的所得主张来源地管辖权。 比如提供云计算服务的企业所收取的客户的付费是属于特许权使用费还是营业利润？如果是特

24、许权使用费即使在境外客户所在国没有常设机构收入来源国也能够主张来源地管辖权如果属于营业利润则云计算服务提供者在客户所在国没有常设机构时收入来源国就不能课税。 再比如D打印技术也可能产生收入定性的问题在这项技术不断普及的情况下过去直接制造并交付货物的企业可能现在会逐渐发展为将D打印产品设计直接授权许可消费者远程自行打印的营业模式。 （三）数字经济加剧税基侵蚀和利润转移在数据经济时代产品和服务的数字化使跨国纳税人常常通过功能剥离来实施以价值琏整合为核心的业务重组这使得企业的避税筹划变得更加容易BEPS问题日益加剧。 这主要体现在以下二个方面：规避来源地国对其营业利润的课税数字经济背景下企业在境外设

25、立常设机构的可能性降低大多数时候产品的销售和服务的提供可能只需要一台服务器和少数的人力就可以数字经济多重可移动性的特点使得远程销售成为可能跨国纳税人常常通过将其服务器或常设机构设在低税国或避税地的方法规避了营业利润在来源地国的课税。 规避来源地国的预提税根据现行税收协定一国居民即使在另一国没有常设机构其从另一国取得的股息、利息和特许权使用费等消极投资所得来源地国也可征税。 一方面由于数据资产价值的判断困难对收入性质的本身到底是 产品和服务性质还是特许权使用费性质的判断无从判定征税另一方面跨国纳税人还常常会利用法律意义上的无形资产持有人和经济意义上的无形资产持有人相分离的方式通过滥用税收协定来实

26、现规避来源地国的预提税。 税收协定滥用的做法并不是数字经济下才产生的但数字经济下的企业会加以利用使税基侵蚀和利润转移变得更加容易。 三、数字经济背景下各国和国际组织应对非居民管理的举措（一）各国及国际组织关于电子商务税收问题的观点自世纪年代开始各国及国际组织关于电子商务税收的讨论就十分热烈提出了很多变革方案包括比较激进的方案和相对保守的方案。 前者包括：对电子商务开征诸如比特税、电信税、计算机税等新税取消来源地税收管辖权由居住国独占征税采用全球公式分配法在相关国家间分配纳税人从事跨境电子商务活动产生的利润各国放弃对跨境电子商务的征税权由一个国际组织统一征税用于全球公共服务等等。 后者包括：对电

27、子商务所得采取预提税方式以所得总额为基础按照固定税率征税将网址、数据库等软件视为企业的固定营业场所或将人工智能软件视为非独立地位代理人并据此认定“虚拟常设机构”或“数字化常设机构”等等。 从各国税收实践看各国政府到目前为止没有对以电子商务为代表的数字经济开征新的税种但是正在积极研究和关注如何让自己的 税制适应数字经济的发展有的国家甚至已采取了相关行动。 例如根据欧盟XX年发布的欧盟电子商务增值税指令欧盟境外的商品和服务在线销售商应当在某个欧盟成员国税务机关登记并在向欧盟境内的客户在线销售其货物、信息和服务时代为征收增值税以期解决增值税的税款征收管理问题XX年奥地利宪法法院的一个判决认定税务机关

28、可以对企业通过电子化方式实施的交易活动所获取的收入以预提税方式预先征收所得税实际上是向上述预提税方案迈出尝试性的步骤XX年印度税务机关在一个案件中则认定非居民企业在其境内设立的服务器在特定条件下可以在印度构成该企业税收协定意义上的常设机构。 （二）两个范本和BEPS行动计划中的相关规定XX年修订后的联合国范本和OECD范本注释的部分内容对相关条款的具体适用作出的新解释以及XX年发布的BEPS行动计划成果可能会对数字经济背景下非居民税收管理提供可供借鉴的经验。 承认服务器可以构成企业的固定营业场所XX年联合国范本参考了OECD范本关于电子商务背景下常设机构认定的注释明确了服务器构成常设机构的问题

29、。 联合国范本修订后的第条注释认为应当将特定条件下构成常设机构的电脑设备与在该设备上使用或储存数据的软件区别开来。 电脑设备可以构成企业的营业场所作为软件和电子数据结合物的互联网网址由于不是有形财产也不符合税收协定关于“人”的定义因此它既不能构成企业的营业场所也不能构成企业的代理人但是设 置其网址的服务器可以构成企业的营业场所。 除此之外要构成企业的常设机构还需满足认定常设机构的其他条件。 如果企业通过该场所从事诸如与客户的通讯联系、为企业收集市场数据、为货物和服务作广告、提供情报信息等活动也可能被认为是属于准备性或辅助性活动以致将该场所排除在构成常设机构的可能之外。 但是企业通过网络服务提供

30、商提供的主机服务而在网络服务提供商经营的服务器上设置网址时网络服务提供商的服务器不构成企业的营业场所网络服务提供商也不构成企业的代理人。 联合国范本和OECD范本关于常设机构的注释仍然囿于以”物理存在”作为来源地国对营业利润行使征税权基础的传统思维模式。 在数字经济背景下纳税人从事经营活动时尤其从事上文所述的数字产品和服务交易时在来源地国具有”物理存在”的必要性大大降低。 此外由于没有解释在网络环境下通过服务器从事的哪些活动属于准备性或辅助性的活动因此难以消除在网络环境下认定相关活动是否属于准备性或辅助性活动的不确定性。 确定数字交易所得的分类XX年修订后的联合国范本注释将界定计算机软件报酬所

31、得分类的原则应用于以电子方式获取数字化产品的交易认为涉及这些受版权法保护的数字化产品的交易应当根 据交易的主要目的确定支付对价的所得分类。 如果交易的主要目的在于使用数字化产品的内容则支付的对价属于营业利润如果交易的主要目的在于复制和传播数字化产品则支付的对价属于特许权使用费。 这种采取交易主要目的标准在不同的使用目的之间作出上述区分以确定不同交易的所得分类是近年来经合组织在OECD范本注释中就“特许权使用费”认定问题所创立的新规则。 OECD范本第条第款中“使用或者有权使用的版权”用语本身并不区分各种不同目的的“使用”除非“版权”用语本身仅限于具有为复制和传播目的而使用版权客体的权利。 然而

32、在当前各国版权法上版权所包括的权利远远超出仅仅为复制和传播目的而使用的范围。 因此OECD范本注释的上述解释实际上限缩了产生“特许权使用费”交易的范围。 修订后的联合国范本注释明确了“技术服务”与“取得关于工业、商业或科学经验的信息”之间的区别将“关于工业、商业或科学经验的信息”与“专有技术”相等同认为技术服务是一方使用其行业的惯常技艺替另一方工作而专有技术提供是一方将其未公开的特殊知识和经验传授给另一方自由使用的行为两者在情报资料保密性、知识技能的自由使用及工作支出等方面存在差异。 只有提供专有技术的报酬才能认定为“特许权使用费”。 联合国范本注释认为在网络空间开展的以电子方式提供咨询意见以

33、及在线接入问题解答数据库软件属于技术服务性质纳税人据此取得的收入不属于特许权使用费不适用联合国范本第条“特许权使用费”条款征税而是适用第条“营业利润”或者第条“独立个人劳务”条款征税。 显而易见OECD范本注释和联合国范本注释都未能在认定特许权使用费时充分考虑到网络空间技术服务与提供工业、商业和科学性质的信息之间的紧密结合关系对特定交易所得定性的影响。 BEPS行动计划扩大了无形资产的认定范围XX年月OECD发布了的BEPS行动计划成果其中的第项行动计划无形资产转让定价指引首次明确了转让定价领域内无形资产的定义：无形资产一词用来指这样一种东西它既非实物资产、也非金融资产它可被拥有或控制以用于商

34、业活动而且独立企业间在可比情形下对其使用或转让会支付对价。 这个概念使无形资产不再拘泥于财务或法律的定义而是强调在对涉及无形资产的关联交易进行转让定价分析时分析的切入点在于确定交易的可比性以及在可比的交易中独立的交易方达成的交易条件。 BEPS的这项行动计划成果为数字经济背景下无形资产标准的判断提供了极大的参考价值。 四、数字经济背景下完善我国非居民税收管理的建议当前我国非居民税收管理体系主要涵盖三个方面的内容：第一层次为国际法层面即中国政府根据OECD范本和UN范本对外签署的对所得避 免双重征税和偷漏税的协定。 税收协定通过对不同所得类型的划分协调居民国和非居民国对于跨境所得的税收管辖权。

35、截止XX年月底中国与各国家和地区谈签的税收协定已达个生效的有个。 第二层次为国内法层面分别是企业所得税法和企业所得税法实施条例。 年企业所得税法及实施细则明确了我国对于非居民纳税人的跨境所得类型划分和具体如何行使管辖权。 第三层次为部门规章主要表现形式为XX年以后国家税务总局针对非居民税收管理方面分别以公告和国税函形式陆续下发的一系列规范性文件这些文件主要是对有关税收协定和企业所得税法及实施细则的细化和补充解释。 尽管我国针对非居民税收管理的法律法规已成体系对非居民税收管理提供了法律依据然而同世界各国一样我国现有非居民税收管理针对数字经济产生的跨境税源的收入定性、利润归属以及管辖权划分等方面的

36、规定几乎空白。 从这个意义上说我国现有的非居民税收政策面临着严峻的考验相关政策的修订已箭在弦上。 尽管最终OECD数字经济报告内容不得而知但我们可以从其他国家和组织的现有规定中借鉴一些基本原则。 （一）建立新的非居民税收管理原则BEPS行动计划强调的一个 根本原则就是征税和产生利润的经济活动和价值创造地应保持一致。 这种价值创造地原则是对原国际税收管理规则有关经济关联的理论的进一步扩充我国非居民税收管理也应该遵循这一原则。 在确定来源地税收管辖权时把数字经济交易中消费者成为企业价值创造者这个特征考虑进来正确认识市场消费地与价值创造地的关联关系进一步量化“成本节约”和“市场溢价”对企业利润的贡献份额进而确定征税权。 （二）完善非居民税收政策对数字经济交易产生的所得进行重新划分应扩充现有所得税实施条例中有关销售商品、提供劳务、特许权使用费收入的列举内容使其能涵盖数字经济所得的有关内容同时