中级财务会计B22习题ch10

1、中级财务会计B（2-2）习题第10章所有者权益练习题二、判断题1 盈余公积的用途主要是弥补亏损和增加资本。（）2 股份有限责任公司溢价发行股票时，股票溢价的净收入计入营业外收入。（）3 资本公积与实收资本一样，都是由投资者对企业直接投入而形成的。（）4企业用税前利润弥补亏损时，应进行专门的会计处理。（）5用盈余公积弥补亏损或转增资本，不会引起所有者权益总额的变动。（）6分派股票股利，既不影响资产和负债，也不影响股东权益。（）7企业用税后利润弥补以前年度亏损，不需进行专门的账务处理。（）&以减资为目的的超出面值收购本企业的股票，收回的股票注销时凡是属于溢价发行的，超出面值付出的价格， 应先冲销溢

2、价收入，不足部分，依次冲销盈余公积和未分配利润。（）9 股票股利将留存收益转为股本，对于股东权益总额及每股账面价值均无影响。（）10.公司持有的库存股为公司的资产。（）三、单项选择题1 .所有者权益的总额应等于 （）。A. 资产总额B资产总额减负债总额C. 流动资产总额减流动负债总额D.长期资产总额减长期负债总额2企业以盈余公积转增资本后，留存的盈余公积不得低于注册资本的（）。A. 10%B. 20% C. 25%D. 50%3下列各项中，不属于盈余公积用途的是（）。A. 支付股利B.转增资本C. 弥补亏损D.购建集体福利设施4企业本年实收资本、资本公积和留存收益发生了以下业务：提取盈余公积3

3、0万元;用资本公积5万元、盈余公积10万元转增资本。所有者权益增加额应为（）万元。A. 0B. 15C. 30D. 45100万元而设立，经过 3年的经营，180万元而仅占有该公司 25%的股份, （）万元。5. 某有限责任公司由 A, B, C三位股东各自出资 该公司的留存收益为 150万元。如果D投资者愿意出资 则D股东投入资金中应记入“资本公积”科目的金额是A. 0 B. 30 C. 50D. 806 下列选项中，不属于资本公积核算范围的是（）。A.以权益结算的股份支付B.可供出售金融资产的公允价值变动C.享有的被投资单位资本公积变动的份额D.接受非货币性资产捐赠7.某企业20X 1年发

4、生亏损100万元，20X 2 20X 7年每年实现的利润总额为12万元（假定与应纳税所得额相同）。设该企业适用 25%的所得税税率，则 20 X 7年年末该企业 未弥补的亏损为（）万元。A. 28B. 31C. 34D. 37&股份有限公司因减资而收购的库存股，在减资时其收购价格高于面值部分，冲减所 有者权益的顺序为（）。A. 盈余公积、未分配利润、资本公积B. 未分配利润、资本公积、盈余公积C. 资本公积、盈余公积、未分配利润D. 资本公积、未分配利润、盈余公积9 某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股100 000股，每股面值1元，每股按1.1元的价格出售，按协议，证券公司收取2%的手

5、续费，从发行收入中扣除。则该公司计入资本公积的数额为（）元。A.0B.7 800C.8 000D.10 00010.对于股份有限公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分，应记入“（）”科目。A.营业外收入B.实收资本C.资本公积D.盈余公积四、多项选择题1. 下列项目中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有（）。A宣告分派现金股利B.C.投资者投入资本D.E. 宣告分派股票股利2. 企业弥补亏损的渠道有（ A用资本公积弥补C.用以后年度税前利润弥补减少实收资本用盈余公积弥补亏损）B. 用盈余公积弥补D. 用以后年度税后利润弥补

6、E. 用实收资本弥补3. 下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）A提取任意盈余公积B盈余公积弥补亏损C. 用盈余公积分配现金股利D.用未分配利润分配股票股利E. 用盈余公积转增资本4. 下列各项中，可引起所有者权益增减变动的有（）A接受投资者投入专利权B.企业实现净利润C.将其他资本公积转增资本D.宣告分派现金股利E.用盈余公积转增资本5. 股份有限公司的发起人，除货币出资外的出资方式有（）A以固定资产出资B.以无形资产出资C.以短期投资出资D.以原材料出资E.以长期股权投资出资6. 下列各项中，属于库存股的有A.经批准减资而收回的股票C.尚未发行的股票E.已发行在外的股票（）B

7、. 为奖励职工而收回的股票D. 为再次发行而收回的股票7. 下列各项中，能引起资本公积变动的有（）A.享有的被投资单位资本公积变动B. 可供出售金融资产的公允价值变动C. 计提坏账准备D. 以非现金资产对外投资评估增值E. 企业用资本公积转增资本&下列关于认股权证的说法中，正确的有()。A. 附带认股权证发行优先股股票的核算方法与不附认股权证的优先股股票的核算方法相同B. 附带发送的认股权证规定的价格如果低于市价，其差额应作为认股权证的价值入账C. 附带发送的认股权证规定的价格如果高于市价，其差额应作为认股权证的价值入账D. 如果认股权证规定的价格低于市场价格，则认股权证没有价值E. 如果认股

8、权证规定的价格高于市场价格，则认股权证没有价值五、会计核算题1. (1)某国有企业收到国家追加的投资100万元，存入银行。(2) 某企业收到联营单位的投资，其中原材料协议价值80 000元，进项税额13 600元，低值易耗品协议价值 20 000元，进项税额3 400元，该批财产已验收入库。(3) 某股份有限责任公司委托证券公司发行普通股股票1 000万股，每股面值为1元，发行价格为1.5元。按发行价格的 3%向证券公司支付手续费。股票发行已完成，股款已全 部存入银行。 某有限责任公司由 A, B, C三位投资者组建，股权比例为2: 1 : l，资本总额为40万元。现公司吸收 D投资者入股，D

9、出资15万元，取得1/5的股权比例。(5)某企业决定用资本公积 15万元、盈余公积8万元转增资本。要求：根据上述经济业务编制会计分录。2. A股份有限公司20X8年1月1日股东权益为100 000万元，其中普通股为 50 000 万元(每股面值1元),累积参与优先股为10 000万元(每股面值1元)，资本公积为35 000 万元，盈余公积5 000万元。累积参与优先股的条件为：股利率为6%/年，并可按普通股股利水平扣除已分派优先股股利(6%)后参与剩余股利分配。 该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，并将当年可供股东分配的利润全部进行分配。该公司20X8年实现净利润360万元，20X9年实现

10、净利润 5 364万元。要求：计算20X8年、20X9年分配的优先股股利及普通股股利，并编制股利分配的会 计分录。3. 某企业为了激励职工更好地为企业服务，于20X5年12月批准了一项股份支付协议，协议规定，20X6年1月1日起向50名管理人员每人授予 1 000份股票期权，但他们必须 从20X6年1月1日起在公司继续服务 3年，服务期满才可以以每股 6元购买1 000股该公 司股票。当时该股票期权的公允价值为每股6元。第一年，该公司估计 3年中离开的管理人员比例将达到20%第二年，公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%第三年，公司确定最终离开的管理人员比例为12% 20X9年1月1日，未

11、离开的管理人员全部行权获得股票。要求：请根据以上资料编制相应的会计分录。20X6 年1月1日起向20X6年1月1日起在公公司估计该期权在授4. 某企业20X5年12月批准了一项股份支付协议，协议规定, 50名管理人员每人授予 1 000份现金股票增值权，但他们必须从司继续服务3年，服务期满才可以根据股价的增值幅度行权获得现金。予日(20X6年1月1日)的公允价值为 6元。20%年末股票增值权的公允价15%年末股票增值权的公允价12%年末股票增值权的公允价第一年，该公司估计 3年中离开的管理人员比例将达到 值为9元；第二年，公司将估计的管理人员离开比例修正为 值为12元；第三年，公司确定最终离开

12、的管理人员比例为 值为14元。20 X 9年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得现金。要求：请根据以上资料编制相应的会计分录。5. B公司20X6年1月1日批准了一项股份支付协议，协议规定，20 X 6年1月1 日,公司向50名管理人员每人授予 1 000份股票期权，但他们必须从20X6年1月1日起在公司继续服务3年，服务期满才可以以每股6元购买1 000股该公司股票。当时该股票期期权的公允价值为每股12元。为进行此权益结算的股份支付，20X6 年1月1日，公司以18元 /股的价格购回50 000股股票。第一年，该公司估计 3年中离开的管理人员比例将达到20%第二年，公司将估计的管理人员离开

13、比例修正为 15%第三年，公司确定最终离开的管理人员比例为12% 20X9年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。同日，B公司将剩余股票以 20元/股的价格出售。要求：请根据以上资料编制相应的会计分录。6 某公司发行附带认股权证的优先股股票500 000股，每股面值为1元，发行价格为2元，实收价款1 000 000元；认股权证规定可以购买面值为 1元的普通股股票I股，价格 为1.5元，普通股股票当时市价为 1.8元。在规定期限内，持证人全部行使了认股权，公司实收价款750 000元，发行普通股500 000股，每股面值1元。要求：请根据以上资料编制相应会计分录。六、简答题1 简述所有者权

14、益与负债的主要区别。2. 简述独资企业所有者权益的特点。3 简述合伙企业与独资企业的联系与区别以及合伙企业所有者权益的特点。4.简述其他资本公积包含的内容及核算。5 简述普通股股东的主要权利。6简述优先股的类别。7.简述库存股的性质、特点及其核算。&简述随优先股发送的认股权证的核算方法。9简述股份支付的计量方法。练习题部分答案二、判断题1.22.X 3 X 4 X三、单项选择题1. B 2. C 3. D 4. A四、多项选择题5.26. X 7 . 28.29 . X5 . D6. D 7 . B8 . C 9 . B10 . X10 . C1 . BC2 . BCD 3 . AB4 . A

15、BD 5 . ABCDE6 . ABD7 . ABE8 . ABE五、会计核算题1 .编制如下会计分录：(1)借：银行存款1 000 000贷：实收资本1 000 000借：原材料 80 000低值易耗品20 000应交税费应交增值税(进项税额)17 000贷：实收资本 117 000(3) 应付手续费=10 000 000 X 1.5 X 3%=450 000(元)实收金额=10 000 000 X 1.5-450 000=14 550 000( 元)14 550 00010 000 000借：银行存款贷：股本4 550 000150 000100 000资本公积一一股本溢价(4) 借：银行

16、存款贷：实收资本一-50 00080 000150 000230 000资本公积(5) 借：盈余公积资本公积贷：实收资本2 根据资料，计算如下：累积参与优先股按 6%的股利率每年应分派股利 =10 000 X 6%=600(万元)20 X 8年可供股东分配的净利润 =360 X (1-10%)=324 (万元)20 X 8年分派优先股股利 324万元，分配不足的 276万元累积到以后年度予以补付。20 X 9年可供股东分配的净利润 =5 364 X (1-10%) =4 827.6(万元)20 X 9年补付20X 8年的优先股股利 276万元后，可供股东分配的净利润为4 551.6万元，每股股

17、利率为 7.586%(4 551. 6/60 000)，超过优先股的股利率 6%按照优先股的条件， 可以参与剩余股利的分配，即与普通股的每股股利相同，可以分得股利758.6万元(10 000X 7.586%) , 20 X 9年优先股股东共分得股利1034.6万元(276+758.6)。普通股股利为3 793万元(50 000 X 7.586%)。有关股利分配的会计分录如下：20 X 8 年。3 240 000借：利润分配一一应付优先股股利3 240 000贷：应付股利一一优先股股利20 X 9 年。10 346 00037 930 000借：利润分配一一应付优先股股利应付普通股股利10 34

18、6 000贷：应付股利一一优先股股利37 930 000普通股股利3 根据资料，编制会计分录如下：(1) 20 X 6 年 1 月 1 日。000 X 50=300 000 （元）预计支付股份应负担的费用=6 X 1授予日，不作账务处理。20 X 6年12月31日。预计支付股份应负担的费用=300 000 X (1-20%)=240 000 (元)20 X 6年应负担的费用 =240 000/3= 80 000(元)借：管理费用80 000贷：资本公积一一其他资本公积80 000(3) 20 X 7 年 12 月 31 日。预计支付股份应负担的费用=300 000 X (1-15%)=255

19、000 (元)20 X 7年末累计应负担的费用 =255 000 X 2/3=170 000(元)20 X 7 年应负担的费用 =170 000-80 000=90 000(元)借：管理费用90 000贷：资本公积一一其他资本公积90 00020 X 8年12月31日。实际支付股份应负担的费用=300 000 X (1-12%)=264 000 (元)20 X 7 年应负担的费用 =264 000-170 000=94 000(元)借：管理费用94 000贷：资本公积其他资本公积94 000(5) 20 X 9 年 1 月 1 日。向职工发放股票收取价款 =6X 1 000 X 50 X (1

20、-12%)=264 000(元)借：银行存款264 000资本公积一一其他资本公积264 000贷：股本44 000资本公积一一股本溢价484 0004 根据资料，编制会计分录如下，(1) 20 X 6年1月1日。授予日不作账务处理。20 X 6年12月31日。预计支付股份应负担的费用=9 X 1 000 X 50 X (1-20%)=360 000 (元)20 X 6年应负担的费用 =360 000/3=120 000(元)借：管理费用120 000贷：应付职工薪酬一一股份支付120 000(3) 20 X 7 年 12 月 31 日。预计支付股份应负担的费用=12 X 1 000 X 50

21、 X (1-15%)=510 000 (元)20 X 7年末累计应负担的费用 =510 000 X 2/3=340 000(元)20 X 7 年应负担的费用 =340 000-120 000=220 000(元)借：管理费用220 000贷：应付职工薪酬一一股份支付220 00020 X 8年12月31日。预计支付股份应负担的费用=14 X 1 000 X 50 X (1-12%)=616 000 (元)20 X 8 年应负担的费用 =616 000-340 000=276 000(元)借：管理费用276 000贷：应付职工薪酬一一股份支付276 000(5) 20 X 9 年 1 月 1 日

22、。借：应付职工薪酬一一股份支付616 000贷：银行存款616 0005 根据资料，编制会计分录如下：(1) 20 X 6 年 1 月 1 日。借：库存股900 000贷：银行存款900 000公司预计支付股份应负担的费用为600 000元(18-6) X 1 000 X 50。授予日不作账务处理。20 X 6年12月31日。公司预计支付股份应负担的费用=600 000 X (1-20%)=480 000 (元)20 X 6年应负担的费用 =480 000/3 =160 000(元)借：管理费用160 000贷：资本公积一一其他资本公积160 000(3) 20 X 7 年 12 月 31 日

23、。公司预计支付股份应负担的费用=600 000 X (1-15%)=510 000 (元)20 X 7年末累计应负担的费用 =510 000 X 2/3=340 000(元)20 X 7 年应负担的费用 =340 000-160 000=180 000( 元)借：管理费用180 000贷：资本公积一一其他资本公积180 00020 X 8年12月31日。公司实际支付股份应负担的费用=600 000 X (1-12%)=528 000 (元)20 X 8 年应负担的费用 =528 000-340 000=188 000( 元)借：管理费用188 000贷：资本公积一一其他资本公积188 000(

24、5) 20 X 9 年 1 月 1 日。向职工发放股票收取价款 =6X 1 000 X 50 X (1-12%)=264 000(元)借：银行存款264 000资本公积其他资本公积528 000贷：库存股792 000出售剩余股票收取价款 =20 X 50 000 X 12% =120 000(元)借：银行存款120 000贷：库存股108 000资本公积股本溢价12 0006 根据资料，编制会计分录如下：(1) 发行附带认股权证的优先股。认股权证价值=(1.8-1.5) X 500 000=150 000(元)优先股股本溢价 =1 000 000-150 000-500 000=350 00

25、0(元)借：银行存款1 000 000贷：认股权证150 000股本一一优先股股本500 000资本公积股本溢价350 000(2) 全部行使认股权证。借：银行存款750 000认股权证150 000贷：股本普通股股本500 000资本公积一一股本溢价400 000六、简答题1 企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债(债权人权 益)二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别。主要区别有：(1) 性质不同。负债是企业对债权人负担的经济责任，债权人有优先获取企业用以清偿债务的资产的要求权；所有者权益则是所有者对剩余资产的要求权，这种要求权在顺序上置于债权人的要

26、求权之后。(2) 权利不同。债权人只有获取企业用以清偿债务的资产的要求权，而没有经营决策的 参与权和收益分配权；所有者则可以参与企业的经营决策及收益分配。(3) 偿还期限不同。企业的负债通常都有约定的偿还日期；所有者权益在企业的存续期内一般不存在抽回问题，即不存在约定的偿还日期，是企业的一项可以长期使用的资金，只有在企业清算时才予以偿还。(4) 风险不同。债权人获取的利息一般是按一定利率计算、预先可以确定的固定数额，企业不论盈利与否均应按期付息，风险较小；所有者获得多少收益，则视企业的盈利水平及 经营政策而定，风险较大。(5) 计量不同。负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量；所有者权益则

27、不必单 独计量，而是对资产和负债计量以后形成的结果。2.独资企业是指由个人独立出资而建立的企业。独资企业具有以下特点：(1)独资企业不是独立的法律主体。依照许多国家的法律规定，独资企业在法律上不具有独立的人格，因而不能单独拥有行为能力。也就是说，独资企业的财产和对外所负的债务，在法律上被视为出资人(习惯上称之为业主)个人的财产和债务，企业行为实质上就是业主个人行为。(2) 业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。独资企业在清算时，如果企业的财产 不足以清偿债务，则业主应以个人的财产予以清偿。(3) 独资企业不是纳税主体。由于独资企业不是法律主体，业主负有无限责任，企业的行为视为业主个人行为，因

28、而企业的收益视为业主个人的收益，应按照个人所得税法计算缴纳个人所得税，而不是缴纳企业所得税。业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权。由于独资企业不是法律主体， 业主负有无限责任，企业的行为视为业主个人行为，因而业主有权任意处置企业的财产和赚取的利润。(5)开办手续简便。由于独资企业负有无限责任，一般来说，开办程序比较简单，开办 费支出也比较少，能够较快完成注册登记手续。3合伙企业是指两人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业与独 资企业基本相同，不是法律主体，负有无限责任，取得的收益由出资人 (习惯上称之为合伙人)按个人所得缴纳个人所得税。合伙企业与独资企业的主要区别在于：

29、为了明确各合伙人之间的责、权、利关系，应订立书面形式的合伙契约，以契约形式规定企业收益的分配方法、合伙人出资额的转让方法以及企业的解散与清算的程序等。合伙企业由于合伙人之间存在的契约关系，具有以下几个显著的特征：(1) 各合伙人之间互为代理。一般来说，在合伙企业的业务范围内，任何一个合伙人所 执行的业务，均视为所有合伙人共同执行的业务。(2) 合伙人对企业的债务负有无限连带责任。由于合伙人之间互为代理，因而作为合伙人，不论出资多少，均对合伙企业的债务负有全部清偿责任。也就是说，在合伙企业清算时，其他合伙人应以个人财产代为偿还。(3) 财产共有。各合伙人可以以现金或其他财产向合伙企业投资入伙，但

30、在投入以后， 被投入的财产即成为全体合伙人的共有财产，原合伙人不能再对其投入的财产提出要求权。 该项财产如果在将来被变卖，变卖的损益也属于合伙人共有损益。4 其他资本公积主要包括以下内容：(1) 享有的被投资单位资本公积变动的份额；在长期股权投资采用权益法核算的情况下，被投资单位资本公积发生变动，企业应按持股比例计算享有的份额，计入其他资本公积。(2) 自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，应计入其他资本公积： 处置该项投资性房地产时，应转销与其相关的其他资本公积。(

31、3) 持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。企业将持有至到期投资转换为可供出售金融资产时，转换日该项持有至到期投资的公允价值与其账面价值的差额，应计入其他资本公积；将可供出售金融资产转换为持有至到期投资，与其相关的原计入其他资本公积的余额，应在该项金融资产的剩余期限内进行摊销。(4) 可供出售金融资产的公允价值变动。可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额 的差额，应计入其他资本公积；反之，应冲减其他资本公积。(5) 以权益结算的股份支付。 企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的， 应按权益工具授予日的公允价值计入其他资本公积；在行权日，应按实际行权的权益工

32、具数量计算确定的金额，转为实收资本和资本溢价。资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按其他资本公积转增资本的 数额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。5普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股东的权利主要有以下几项：(1) 投票表决权。股份有限公司的重大事项，一般应由股东大会投票表决决定。普通股股东有权参加股东大会，每持有一普通股股份，拥有一投票权。按照我国公司法的规定，股东大会作出决议，必须经出席股东大会的普通股股东所持表决权的半数以上通过。股东大会对公司合并、分立或解散作出决议，必须经出席股东大会的普通股股东所持表决权的2/3以上通过。(2) 优先认股权。当股份有限

33、公司增发股票时，普通股股东有按其持股比例优先认购新 股的权利，以保持其在公司股份中的比例。(3) 收益分配权。普通股股东主要以收取公司分配的股利作为投资回报。但普通股股东 能够获取多少股利，应以公司董事会的宣告为准，在董事会宣告分派股利之前，其对公司的 净利润没有直接的要求权。(4) 剩余财产权。当股份有限公司清算时，全部资产变卖以后所得收入，在偿还债务和 优先股股东的投资以后，如果还有剩余，将按普通股股东的持股比例予以分配。6 优先股可以分为以下类别：(1) 按公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付分类，可以分为累积分派 优先股和非累积分派优先股。1) 累积分派优先股。累积分派优先

34、股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股利，将累积到以后年度予以补付。2) 非累积分派优先股。非累积分派优先股是指公司当年未分配或分配不足的优先股股 利，以后年度将不再补付。(2) 按在分配优先股股利后是否参与剩余股利的分配，可以分为参与优先股和非参与优 先股。1) 参与优先股。参与优先股是指在按规定的股利率优先分得当期股利以外，还将按一定的方法同普通股一起再次参与剩余股利的分配。2) 非参与优先股。非参与优先股是指在规定的股利率优先分得当期股利以后，不再参与剩余股利的分配。上述两类优先股往往是结合在一起发行的，如参与累积分派优先股、参与非累积分派优先股、非参与累积分派优先股、非参与非累积分派

35、优先股等。企业是否发行优先股，发行何 种类型的优先股，应根据企业筹资政策而定。 一般来说，优先股股东具有较多的“优先权”， 风险较小，收益也应较普通股股东的少些，股份有限公司发行的优先股大多为非参与累积分派优先股。7库存股是指公司已发行，但由于各种原因又回到公司手中，为公司所持有的股票。 公司的库存股主要有：经批准减资而收回的股票、 为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。尚未发行的股票，不属于库存股。为了反映库存股的收回和处置情况， 应设置“库存股”科目。经批准减资而收回股票的会计处理。股份有限公司由于缩小经营规模而导致资本过剩 时，经有关部门批准，可以在公司法规定的股份有限公

36、司最低注册资本以上的范围内， 收回已发行的股票，以核销股本。以减资为目的收回的库存股应按实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。收回的股票注销时应按收回股票的面值，借记“股本”科目；收回股票实际成本大于面值的差额，首先应冲销该类股票(普通股或优先股)发 行时形成的股本溢价(以股本溢价与股本总额的比例为限)，其余部分则冲销留存收益，借记“资本公积一一股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配”等科目；同时按库存股的实际成本， 贷记“库存股”科目。公司收回股票的实际价格低于面值，其差额应计入资本公积，增加股 本溢价。为奖励职工而收回的股票。企业为激励本公司职工而收回的股票，应按实际支

37、付价款， 借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。企业将回购的股票奖励给本公司职工时， 如果向职工收取一定的价款，应根据收到的价款，借记“银行存款”科目；根据奖励时股票 的公允价值向职工收取价款的差额，借记“资本公积一一其他资本公积”科目；根据奖励库存股的账面余额，贷记“库存股”科目；根据前述确认金额的差额，贷记或借记“资本公积 股本溢价”科目。日后再发行而购回股票的会计处理。公司收回股票时，应按实际支付的价款借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。 日后再发行股票时， 如果实际价款大于收回成本，其差额一般作为股本溢价处理，按实际价款借记“银行存款”科目，按收回成本贷记“库存股” 科目，

38、按其差额贷记“资本公积一一股本溢价”科目。如实际价款小于收回成本，其差额一 般应先冲销以前由于库存股交易而形成的股本溢价，其余部分冲销该类股票初次发行时形成的股本溢价或留存收益。8 (1)认股权证的发送。股份公司发行优先股股票时，附带发送的认股权证规定的价格 如果高于市价，认股权证没有价值，发行优先股股票的核算方法与发行不附认股权证的优先 股股票的核算方法相同。股份公司发行优先股股票时，附带发送的认股权证规定的价格如果低于市价，其差额应作为认股权证的价值入账。公司发行优先股股票时， 应按实际收到的价款， 借记“银行存款”科目；按认股权证的价值，贷记“认股权证”科目；按已发行优先股股票的面值，贷

39、记“股 本一一优先股股本” 科目；按实际价款减去认股权证价值和优先股股本后的余额，贷记“资本公积一一股本溢价”科目。(2) 持证人行使认股权。公司在日后发行普通股股票时，如果认股权证规定的价格低于股票的市价，则持证人有可能购买股票。在持证人凭认股权证购买普通股股票以后，公司应以认股权证规定的价格与认股权证的账面价值之和作为股票的发行价格。公司应按实际收取的价款，借记“银行存款”科目；按收回认股权证的价值，借记“认股权证”科目；按已发行普通股股票的面值，贷记“股本”科目；按普通股股票的发行价格与面值的差额，贷记“资本公积一一股本溢价”科目。(3) 持证人未行使认股权。公司在日后发行普通股股票时，

40、如果认股权证规定的价格高 于股票的市价，则持证人不会行使认股权，不会按照规定的价格购买股票。在规定期满时，认股权证已经失效， 公司应将尚未收回的认股权证价值转为股本溢价，借记“认股权证”科目，贷记“资本公积一一股本溢价”科目。9. (1)以权益结算的股份支付。 企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务，应当以授予职工期权的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支 付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积一 其他资本公积”科目。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。 可行权日，是指可行权条件得到满足、职 工和其他方具有从企业取得权

41、益工具或现金的权利的日期。行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日，应当以对可行权期权数量的最佳估计为基础，按照期权授予日的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目。在资产负债表日，后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的，应当进行调整， 并在可行权日调整至实际可行权的期权数量。企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整。在行权日，企业根据实际行权的期权数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，根据收取的价款，借记

42、“银行存款”等科目；根据已行权的权益工具账面余额，借记“资本公 积一一其他资本公积”科目；根据已行权的股本金额，贷记“股本”科目；根据前述确认金 额的差额，贷记“资本公积一一股本溢价”科目。（2）以现金结算的股份支付。以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股票期权 等为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬一一股份支付”科目。完成约定期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在约定期内的每个资产负债表日， 应当以对可行权情况