刍议纳税会计与纳税筹划的关联性及操作模式

1、刍议纳税会计与纳税筹划的关联性及操作模式摘要：纳税会计是纳税筹划的主体，纳税筹划作为纳 税会计的基本职能，它必须借助纳税会计工具来实现，为此 要求企业应结合实际设立与其开展纳税筹划需要相适应的 纳税会计类型。根据我国企业发展的客观形势要求，纳税会 计与纳税筹划的关联模式应包括统一模式、分离模式、独立 模式和平行模式构成一个分别与超小型企业、小型企业、超 大型企业和上市公司、大中型企业等相对应的关联系统。关键词：纳税会计；纳税筹划；操作模式 中图分类号： F810.6 文献标识码： A1 纳税会计与纳税筹划的关联性纳税会计与纳税筹划的关联性体现在纳税会计具备并 应该履行纳税筹划的职能和任务，纳税

2、筹划应以独立纳税会 计为主体依托这样两个层面。1.1 纳税会计具有纳税筹划的基本职能纳税会计是由纳税企业设立的专门机构及人员，依照税 收法规政策和会计学原理及会计制度规定，对内部发生的涉 税经济活动或事项分税种进行筹划、计量、记录、核算、反 映，以维护企业纳税利益和及时、准确地传达纳税信息的一 门专业会计。从定义可以看出，纳税会计的职能应包括两方 面的内容：1.1.1 纳税人应对经营活动预先进行合理的纳税筹划。1.1.2 运用会计学的理论和方法，依照税收法律规定对 纳税义务进行确认、核算和反映。该定义不仅全面界定了纳税会计主体、客体、依据、要 求、职能等内在的本质属性，还专门指明了纳税会计的职

3、能 是“纳税筹划” ，而且作为第一职能或基本职能。纳税筹划 是在会计行为发生之前预先开展的，即在实施纳税筹划职能 之后，纳税会计才继续履行对依照筹划轨迹运行的涉税经济 活动或事项的计量、记录、核算、反映。1.2 纳税会计是纳税筹划的主体依托既然纳税会计具有纳税筹划职能，就意味着纳税筹划将 依托纳税会计而存在，或者说纳税会计就是企业开展纳税筹 划的主体。这样，也就解决了长期以来企业纳税筹划主体一 直处于模糊状态的问题；同时，也否认了一些人片面强调纳 税会计只是因为财务会计核算工作任务繁重才迫使企业将 涉税业务核算单独划分出来形成纳税会计的“量化分离”的 错误说法，从实践的层面和理论本质的角度验证

4、了纳税会计 是企业出于纳税筹划和涉税业务核算双重需要的特定环境 下产生的。没有纳税会计，企业纳税筹划就是纸上谈兵，只 有纳税会计才是纳税筹划的设计者和具体执行者。1.3 纳税筹划可以丰富纳税会计工作内容和促进纳税会计发展通常情况下，在这里存在一个误区，把纳税会计第一方 面的内容理解为整个纳税会计的内容，缩小了纳税会计的内 涵，将纳税会计视为只是关于纳税活动核算的会计，使纳税 会计难以形成一门能够独立发展的学科。纳税会计既有会计 的一般属性，又有其特殊的属性。相应地其职能也应包括基 本职能和特殊职能两个层面。纳税会计的基本职能实质上就 是它作为会计属性所具有的一般功能，包括对涉税经济业务 的确认

5、、计量、核算、反映和预测决策的功能；纳税会计的 特殊职能就是纳税筹划，通过纳税筹划活动，可以使企业各 项经济活动尽量沿着节约纳税成本甚至少纳税、晚纳税的方 向运行，从而不仅使纳税会计的工作内容更加丰富多样，还 必将提升其决策地位。2 纳税会计与纳税筹划实践操作模式2.1 国外纳税会计与纳税筹划实践操作模式从世界范围来看， 根据各个国家的政治制度、 经济体制、 税制结构模式等宏观环境的差异，纳税会计模式主要可划分 为三类：财务会计与纳税会计相分离模式、纳税会计和财务 会计相统一模式、财务会计与纳税会计混合模式。由于纳税 筹划是纳税会计的职能，纳税会计是纳税筹划的主体依托， 所以不同模式下，纳税会

6、计与纳税筹划的关系也不尽相同。在纳税会计与财务会计相分离的国家，也不是所有企业 的纳税筹划都完全由纳税会计完成。有些国家的企业根据实 际情况，将纳税筹划工作置于有税收研究专长的企业策划机 构或专门的管理部门进行设计和主持落实，纳税会计则协作 其具体执行筹划方案。这一点，也应该成为我国企业借鉴的 经验。2.2 我国纳税会计与纳税筹划实践操作模式2.2.1 从“质”的层面深刻认识纳税会计设立是企业谋 求发展的必然需求。中国的财政收入有 95%以上是工商税 收，表明企业的税收经济负担和税金支出负担都着实不轻， “税金流量”信息已经成为投资商和经营管理者日常关注的 头等大事。同时，商品和非商品流转环节

7、重叠交叉的税种分 布，复杂的税制结构要素和“日新月异”的税收政策变化， 对一些工商企业在税金核算的量与质方面都提出了客观要 求。因此，设立纳税会计， 不是单纯为财务会计的工作量 “减 压”，而更重要的是为企业“增效” 。既要在涉税业务的会计 确认、计量、核算等环节避免错计错纳税或早纳税，更要巧 妙地用足、用好税收政策，预先为企业精心设计出能尽量少 纳税、晚纳税甚至转嫁税负的规划方案，以指导企业的涉税 经济活动，确保最终核算的纳税结果最少或使企业应支出的 税金最低。总之，对于中国企业特别是那些应纳税种多、税 负重的大中型工商企业，设立单独的纳税会计职务或岗位， 就显得特别必要和重要，即使设立单独

8、的机构也不为过。2.2.2 正确规划和选择纳税会计与纳税筹划的关联模 式。我国对纳税会计及纳税筹划理论研究尚处于起步阶段， 有关纳税会计的职能、任务、地位以及纳税筹划的主体等问 题在理论界仍争论不休，企业实践也只能依靠自我摸索着开 展。从近些年的研究情况看，比较多的观点是“片面”而又 “保守型” 的，强调纳税会计只是对纳税活动或事项的确认、 计量、核算与反映，相对企业的全面经济核算来说，涉税业 务毕竟是少数，从会计核算的“量”上看根本没必要单独设 立纳税会计。因此不主张实行财务会计与纳税会计的分离模 式。这种说法已造成绝大多数企业对纳税会计产生误导，即 纳税会计不过就是对纳税事项或业务的简单归

9、集、核算和处 理，以致他们根本无法从“质”上分清财务会计与纳税会计 的根本区别是在于纳税会计还将承担纳税筹划的重任。这既 不利于财务会计理论的发展，又使纳税会计难以成为一门独 立的学科，更不利于企业进行纳税筹划。因此，除了那些实 行简单核算或代理记账的超小型企业和个体工商户以外，凡 是“一般纳税人”企业，都应考虑设立纳税会计。在实际操 作中，要坚持以企业为主导的原则，围绕企业规模等因素恰 当地规划纳税会计模式：2.2.2.1 大中型企业、上市公司应建立独立的纳税会计。 大型企业、超大型企业和上市公司，其涉税业务核算工作量 大，纳税金额与纳税频率都非常之高，需设立独立的纳税会 计机构和配备专门的

10、纳税会计人员，专门行使涉税经济业务核算及纳税筹划职能。2.2.2.2 中小型企业应设立专职纳税会计人员。 偏小的中 型企业和偏中型的小型企业以及比较典型的小型生产企业、 连锁型企业、集团运营模式企业，即使涉税业务不多，纳税 金额不是十分大，但同样存在不堪承受税金频繁支出给企业 资金周转带来的巨大压力。因此，应在会计机构内部设置纳 税会计岗位并配备专职纳税会计人员。2.2.2.3 微小企业仍沿用传统的会计核算模式。 类似“袖 珍型”的微型企业和小型企业，因偶尔发生纳税业务且税额 十分有限，因此，没必要单独设置纳税会计岗位，由财务会 计统一核算即可。合理确定纳税会计的领导方式。企业既可 以采取单独设立纳税会计职务模式，又可实行单独设立纳税 会计机构模式， 还可以采取介于两者之间的 “混合模式” 在会计机构之下分设纳税会计部门，使之既保证岗位独立又 接受会计机构领