非货币性资产交换(16)

1、2021/4/9,.,第8章,非货币性资产交换,2021/4/9,.,8.1非货币性资产交换概述 8.2非货币性资产交换的确认和计量 8.3 非货币性资产交换的会计处理,中级财务会计 第8章 非货币性资产交换,2021/4/9,.,掌握非货币性资产交换的认定、非货币性资产交换具有商业实质的条件、不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算以及涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算。熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。,学习目标,2021/4/9,.,8.1非货币性资产交换概述,中级财务会计 第8章 非货币性资产交换,2021/4/9,.,（一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定

2、资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）,2021/4/9,.,（二）认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 高于25%（含25%），适用企业会计准则第14号收入等相关准则。,2021/4/9,.,8.2非货币性资产交换的确认和计量,中级财务会计 第8章 非货币性资产交换,2021/4/9,.,两种计量基础： 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实

3、质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合,2021/4/9,.,（一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？,2021/4/9,.,二、非货币性资产交换的计量,(一)商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与

4、者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换,2021/4/9,.,（二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值,2021/4/9,.,(二)公允价值的可靠计

5、量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 视为公允价值能够可靠计量 参照金融工具确认和计量等相关准则规定确定资产的公允价值,2021/4/9,.,8.3 非货币性资产交换的会计处理,中级财务会计 第8章 非货币性资产交换,2021/4/9,.,（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 1.不发生补价 换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费 2.发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费 收到补价方

6、：换入资产公允价值（或换出资产公允价值补价）+相关税费,2021/4/9,.,（一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 3.账务处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,2021/4/9,.,(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支

7、付补价，均不确认损益,2021/4/9,.,示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质） A公司 借：固定资产小型中巴 20（16+4） 营业外支出 3 贷：固定资产清理小汽车 19 库存现金 4 B公司 借：固定资产小汽车 16（20-4） 库存现金 4 营业外支出 5 贷：固定资产清理小型中巴 25,2021/4/9,.,示例3：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费） A公司 借：固