跨境电子商务财税分析课件

1、跨境电子商务财税分析,2017年3月,议程 第一天,2,跨境电子商务财税分析,议程 第二天,3,跨境电子商务财税分析,第一部分：跨境电商常见业务模式以及增值税影响,4,跨境电子商务财税分析,跨境电商常见业务模式,1,5,跨境电子商务财税分析,下订单,本地送货,清关,最终消费者,中国海关,第三方代理,境外,中国,境外公司.com,国际快递公司,6,跨境电商常见业务模式(B2C)模式一：境外自有网站直接运营,清关,方式,方式,货款,服务费,服务费,银行,跨境电子商务财税分析,下订单,本地送货,最终消费者,中国海关,第三方平台在线商店,境外,中国,海外公司,国际快递公司,7,跨境电商常见业务模式(B

2、2C)模式二：境外第三方电子平台运营,清关,第三方电子商务企业,合作运营,服务费,服务费,货款,银行,跨境电子商务财税分析,最终消费者,保税仓库,备货,通知订单,信息: 交易，支付， 物流 (三单),报关,境外,中国,中国海关,本地送货,8,跨境电商常见业务模式(B2C)模式三：跨境第三方电子平台运营,境外企业或供应商,第三方电子商务企业,合作运营,服务费,第三方平台在线商店,第三方代理,货款,货款,银行,服务费,跨境电子商务财税分析,交易流,货物流,资金流,境外企业或供应商,最终消费者,中国海关,中国公司.com,100%,外商独资企业（WFOE） (有运营资格及经验),100%,下订单,报

3、关,一般贸易进口,本地送货,境外,中国,非保税仓库,9,跨境电商常见业务模式(B2B2C)模式四：本地自有网站运营,货款,银行,处理订单，运营平台,股权结构,跨境电子商务财税分析,境外企业或供应商,最终消费者,中国海关,100%,外商独资企业（WFOE）,下订单,报关,一般贸易进口,本地送货,境外,中国,非保税仓库,10,跨境电商常见业务模式(B2B2C)模式五：本地第三方电子平台运营,第三方平台在线商店,第三方电子商务企业,合作运营,服务费,货款,交易流,货物流,资金流,银行,股权结构,跨境电子商务财税分析,跨境电子商务个人税负影响,2,11,跨境电子商务财税分析,进口到中国的贸易方式和流转

4、税负,自由贸易协定：双边或多边协议下，符合特定原产地的商品进口获得关税减免优惠,跨境电子商务政策,跨境电子商务平台销售商品的进境方式,B2B2C,B2C,12,跨境电子商务财税分析,13,进口到中国贸易方式和流转税负,一般贸易进口（超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格 超过2000元限值的单个不可分割商品） 关税完税价格 x 关税税率 消费税（完税价格 + 实征关税）（1 - 消费税税率）x 消费税税率 增值税税额 =（完税价格 + 实征关税 + 实征消费税）x 增值税税率,跨境电商商品税（单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元） 关税暂设

5、为 0% 消费税实际交易价格（1消费税税率）x 消费税税率 x 70% 增值税税额 =（实际交易价格 + 实征消费税）x 增值税税率 x 70%,行邮税 进口税 =实际交易价格 x 行邮税税率,实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）,7折,全征,简易征收,跨境电子商务财税分析,跨境电子商务零售进口税收政策,三种征税方式: 新跨境电商税收规定 免征关税 进口环节增值税/消费税：按法定应纳税额的 70%征收 以零售价计征 行邮税规定 15%/30%/60% 以零售价计征 一般贸易方式征收 关税/进口环节增值税/消费税 全额征收 以进口价计征,单次交易限值为人民币2,000元以内 个人年度交

6、易限值为人民币20,000元以内,跨境电商新政： 关税*0% +(进口环节增值税+消费税) *70%,跨境电子商务零售,能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品,是否属于行邮税的征税范围,一般贸易方式征税 （关税/消费税/进口环节增值税以零售价计征）,是,是,是,否,否,否,是,否,14,征收行邮税,注*：物品限值1,000元 / 800元, 免征额50元。,15,商品税负的比较,跨境电子商务财税分析,跨境电子商务企业增值税影响及管控,3,16,跨境电子商务财税分析,17,增值税制度设计,跨境电子商务财税分析,完善企业增值税内控制度,18,住宅项目,酒店项目,增值

7、税岗位设置,增值税税务处理以及发票管理,增值税申报及其他事宜,设立增值税专门税务岗位 明晰各岗位增值税合规事宜 加强增值税复核和检查制度,正确处理增值税会计核算 增值税申报表的填报及复核 纳税人资格的申请等,涉税业务的合规处理：视同销售、折扣、退回、混业经营等 增值税发票管理：领购、开具、保管、180天内认证、认证通过次月抵扣、红冲与作废、丢失处理以及奖惩条例,跨境电子商务财税分析,19,增值税发票合规事项,国家对增值税专用发票的开具及管理要求较为严格，关于增值税发票和防伪税控专用设备的内部管理主要包括如下方面：,增值税进项一般事项,增值税销项一般事项,增值税销项特殊事项,跨境电子商务财税分析

8、,第二部分：跨境电商海外投资中的税务问题,20,跨境电子商务财税分析,“走出去”模式及关注重点,1,21,跨境电子商务财税分析,“走出去”模式,“走出去”模式一般分为：,绿地投资 (Greenfieldinvestment),并购 (Merger 税务稽查将更侧重于重点税源行业及企业，以便获得更多的税收收入，同时投入更少的人力物力进行税务专项检查、稽查。,58,中国税务稽查环境、强度及趋势,跨境电子商务财税分析,历年税务稽查查补收入统计,59,59,2015年全国税务稽查工作视频会议披露，2014年全年共查补入库税款1806亿元，较去年增长46%。在经济形势持续低迷、依法治税的大背景下，201

9、5年的统计数据可能突破2000亿元。,跨境电子商务财税分析,大数据环境下 电子税务检查的特点,高效性：信息化检查软件调取企业海量数据信息 精准性：逻辑模块分析，准确度高 全面性 ：对财务数据、业务及其他重要商业信息的广泛控制 共享性：企业核心数据为税务机关多方共享,内容上： 对大型集团企业的年度检查； 各地税务机关全面运用信息化检查手段对重点税源企业的日常检查、税务稽查。 方式上 ：自查和检查结合，税务机关在采集数据之后集中分析、定点突破。 手段上 ：运用信息化手段并结合常规检查方法，采集、处理、分析企业涉税风险点。,税务稽查的新趋势,随着大数据时代的来临，税务机关日益重视运用信息化手段来进行

10、纳税检查,60,60,税务检查的新趋势电子税务稽查,跨境电子商务财税分析,金税三期更加严峻的监管环境,61,61,跨境电子商务财税分析,金税三期的数据预警,62,62,跨境电子商务财税分析,常见所得税问题,2,63,63,草案,跨境电子商务财税分析,税会收入确认差异比较,64,64,跨境电子商务财税分析,税会收入确认差异比较,65,65,跨境电子商务财税分析,VIE架构的税务筹划,投资人,典型的VIE结构,66,创始人,创始人,内资运营公司 （VIE）,100%,跨境电子商务财税分析,资金流,控股关系,境外,境内,协议控制,业务合作协议；服务协议等,开曼/BVI 公司,香港公司,外资独资公司,

11、内资运营公司 （VIE）,股息,是否符合受益所有人条件？ 能否享受优惠的预提所得税率？,服务费,转让定价方式如何选择？ 利润率如何决定？,特许权使用费/服务费,是否构成常设机构？ 相关费用能否税前列支？,服务费,外债或增资,利息费用能否税前抵扣？ 资本弱化如何规避？,67,税务规划侧重点之一：VIE的税务筹划（续） VIE架构中需要考虑的部分税务问题,跨境电子商务财税分析,软件公司税收优惠,软件企业税收优惠政策,68,自获利年度起,免征所得税 - 第一年和第二年 减半征收企业所得税 - 第三年至第五年 增值税超过3%的部分即征即退 职工培训费用全额扣除 研发费用加急扣除（具体参见后两页）,相较

12、于部分跨境电商来说，为了企业更好的运营，会考虑设立子公司，主要从事计算机软硬件的研发设计等。 对于软件企业而言，在所得税以及增值税方面均存在较大的空间。 可以考虑充分运用子公司软件公司身份实现税务利益，包括所得税方面免征或者减征所得税、研发费用加计扣除，以及增值税方面超过3%的部分即征即退等。,跨境电子商务财税分析,加计扣除优惠新政变化,国务院总理李克强2015年10月21日主持召开国务院常务会议，确定完善研发费用加计扣除政策。财政部、国家税务总局及科技部于2015年11月2日联合发布了关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）,69,跨境电子商务财税分析,享受股息协定

13、待遇需要香港公司拥有业务实质,70,香港公司,100%,境内公司,5%预提所得税税率,中国香港双边税收协定 对符合条件的受益所有人来源于中国境内的符合规定的股息所得可以按5%的税率来征收预提所得税 香港公司如果符合受益所有人的条件，则对来源于中国境内（从WFOE分派）的符合规定的股息所得可以按5%的税率来征收预提所得税 受益所有人的认定 应该从税收协定的目的（即避免双重征税和防止偷漏税）出发 按照“实质重于形式”的原则 结合具体案例的实际情况进行分析和判定。 境外注册中资控股企业条款 在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业 由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者 如果实际管理机构在中国

14、境内，也判定其为中国境内居民企业,为符合受益所有人认定标准，满足5%协定待遇的前提条件，香港公司可能构建相关的业务实质（包括业务实质、人员安排、资产规模等）。,跨境电子商务财税分析,第四部分：转让定价相关分享,71,跨境电子商务财税分析,数字经济对税务机关管理转让定价所带来的挑战,1,72,跨境电子商务财税分析,问题的焦点 ：华尔街日报 标准普尔500强公司所得税税负统计,实际税负2007至2012年,标准普尔500强公司,平均税率29.1%,用不同颜色代表的实际税负范围,圆圈大小代表公司总市值范围,约1/7的公司的实际税负低于10%，其中的9家公司未支付任何所得税,Apple是总市值最大的公

15、司，其实际税负为14%,标准普尔500强的平均税负为29.1%，但不同行业的税负水平相差很大,以所缴纳企业所得税的绝对额计算，三家能源类企业拔得头筹： 埃克森美孚、雪佛龙和康菲公司,73,跨境电子商务财税分析,了解数字商务模式,新科技公司更多依赖于免费或者几乎免费的互联网接入。 企业通过提供免费的服务吸引虚拟用户。 常规远程服务包括服务器及托管服务。 使用免费服务的用户并没有忠诚度, 并会快速转投最新科技，这使得竞争更加激烈。 技术创新往往很少关注效率或减少成本，更多地致力于是可拓展性、安全性、数据挖掘和服务。,74,跨境电子商务财税分析,了解价值驱动因素,数字经济改变了跨国公司传统价值驱动因

16、素的地位，例如 有形资产 制造基地或者其他固定的营业场所 仓储和存货管理 新的盈利驱动因素包括： 经营策略 流动性 虚拟网络 在线服务 命令执行,75,跨境电子商务财税分析,数字经济中的价值驱动因素,76,Salt Lake City ,跨境电子商务财税分析,数字经济下跨国公司的特点,数字化服务通常可远程提供 本地国家的公司局限于支持性职能 不同功能服务器位于不同的位置 用户基础可以是本土用户或全球用户 区域集中化的运行模式,77,跨境电子商务财税分析,数字经济带来的政策挑战（直接税）,关联度（联结点 Nexus） 随着数字科技的不断发展，许多情况下业务开展已经不需要在消费地设立相应的实体企业

17、经营业务，再加上客户互动所产生的网络效应，对现有关联度相关规则是否仍然合适提出了挑战 数据 信息技术使得企业在数字经济时代能够以前所未有的方式进行信息的跨境收集和使用。带来的税收问题包括对通过电子产品和服务提供所衍生的数据所创造的价值应当如何分配，以及对个人或企业在交易中提供数据（如免费模式、易货模式）从税务角度应当如何考虑 收入的定性 新数字产品或传输方式的发展对新商业模式下如何对收入（如云计算的基础设施服务，软件服务和平台服务等交易）进行合理定性带来了不确定性。,78,跨境电子商务财税分析,问题的焦点,79,跨境电子商务财税分析,应对方案以及下一步工作,2,80,跨境电子商务财税分析,改变

18、现行跨境服务贸易征税权分配规则的可能性 常设机构标准的历史背景 (1/3),1923年的国际联盟（国联）报告采用了经济忠诚学说，以解决双重征税的问题 关于如何分配征税权的学说，主要包括： 主权说 受益说 经济忠诚说 可行性说等 几乎所有的学说都能用以支持给予来源国更大的征税权（相对于现行规则而言）。问题并不在于选择何种学说，而是如何在操作层面进行解释并运用。,81,跨境电子商务财税分析,改变现行跨境服务贸易征税权分配规则的可能性 常设机构标准的历史背景 (2/3),根据1923年国联报告的解释，经济忠诚说要求对于个人利润的征税权，需要在与该个人有利益或经济联系的所有国家之间进行分配， 考虑到衡

19、量“经济忠诚”最重要的标准为“物理或经济意义上的生产地”以及“财富的消费地”，因此与如今的“来源地”与“居住地”概念非常接近， 报告认为来源地无需依赖于物理存在， 报告认为，为了避免双重征税，最为理想的方案是将不同性质的收入类型化，并针对不同类型的收入分别制定征税权分配规则。但考虑到缺乏可操作性，最终报告推荐了居住地标准。,82,跨境电子商务财税分析,改变现行跨境服务贸易征税权分配规则的可能性 常设机构标准的历史背景 (3/3),一组税务专家以1923年国联报告为基础所起草的协定范本，最终没有采纳经济学家的建议，转而采用“类型化分配”的模式，并对于营业利润采纳常设机构概念，来制定征税权分配标准

20、。 需要指出的是，上述标准的制定是为了易于实际操作，而未能反映经济学理论。 虽然如此，考虑到当时的业务模式与经济基础，常设机构标准的采纳被认为是对“经济忠诚”说的合理替代方案。 常设机构标准的重要性随着时间的推移而不断降低，特别对于日新月异的业务模式与商业环境而言更是如此。,83,跨境电子商务财税分析,改变现行跨境服务贸易征税权分配规则的可能性 可选择的方案,如果对联合国以及经合组织范本的修改旨在就服务交易赋予来源国更多的征税权，就应当考虑是在现有框架下进行调整，还是引入新的方法。 如果仅在现有框架范围内进行调整，各方将更容易达成一致。在该方向下，可能会产生“视同存在常设机构”的方法。但至今我

21、们缺乏在不存在物理场所的条件下直接核定“常设机构”的经验。所以，仅在现有框架的范围内进行调整的做法可能是个次选方法。 如果采用更为彻底的新方法，范本可能需要增加一条针对服务的规定，并将更多的征税权分配给来源国，而无论服务提供商的商业活动是否构成了物理场所。对此，已经有国家进行了立法尝试。但起草服务条款的工作将充满挑战，而且要使得各国达成一致并不容易。另一方面，新的方法更容易获得经济学理论的支持，并提供一套更为广泛的解决方案。,84,跨境电子商务财税分析,应对数字经济带来的广泛性税收挑战的备选方案,为应对数字经济带来的广泛性税收挑战，BEPS第一项行动计划工作组收到了数个备选方案的提议。关于直接

22、税方面的提案列示如下： 方案一：对常设机构例外条款的修订 方案二：基于显着数字化存在的联结度的新规则 方案三：以显着存在代替常设机构 方案四：在数字交易中引入预提税 方案五：引入宽带或“比特”税 阅读资料：BEPS第1项行动计划关于数字经济面临的税收挑战的报告第八章，第91至100页。,85,跨境电子商务财税分析,结论（1/2）,方案一被通过 采纳BEPS项目行动计划7的工作成果，确保常设机构例外规定只适用于准备性或辅助性活动 新加入一条反分割（Anti-fragmentation）规则，确保不可通过在有密切关联的企业间人为分割商业活动而利用这些例外条款。如在线销售实体产品的卖家，持有大型本地

23、仓库并雇佣众多员工，负责仓储和配送在线销售给顾客的产品，则该卖家在新准则下应已构成常设机构。 并通过行动计划15“订立用以修改双边税收协议的多边工具”，在税收协定中得以体现。 常设机构的定义也会被修改，以应对跨国集团通过人为安排选定集团内某一公司为销售货物或服务，实际上实施相关合同的订立情况。如，有形产品的在线销售商或者在线广告服务提供商在某地设立子公司，当地的销售团队经常履行与潜在大客户订立产品销售合同或服务合同过程中的主要职能，同事经常性订立的这些标准合同也不需要母公司对合同内容做重大修订，那么这些活动在新准则下，将使母公司在该子公司所在地构成常设机构。,86,跨境电子商务财税分析,结论（

24、2/2）,对跨境交易，特别是企业与个人消费者之间的交易，建议各国考虑推行国际增值税/消费税指引中的征收机制，以对跨境企业对消费者提供的服务和无形资产征税增值税。 工作组分析了方案二（基于显着数字化存在的联结度的新规则）、方案三（以显着存在代替常设机构）、和方案四（在数字交易中引入预提税）。但并不建议在现阶段推行这三个方案。 各国可以在国内法采纳上述三个替代方案，作为对抗BEPS的额外措施。但前提是相关国家必须尊重现行税收协定以及协定中规定的义务。如果某国选择将这些方案加入国内法，则需要对细节提供更清晰的指引，并做适度调节与现行的国际法律承诺保持一致。,87,跨境电子商务财税分析,各国对BEPS

25、的一些实践,3,88,跨境电子商务财税分析,欧盟反避税一揽子方案遇冷,89,欧盟反避税指令（AntiTaxAvoidanceDirective，“ATAD”）是2016年1月28日欧盟委员会提出的欧盟“反避税一揽子方案”的四大核心措施之一。另三大措施是：完善税收协定、修订“征管合作指令” 和“构建有效税制的外部战略”,ATAD,1,2,3,4,5,6,跨境电子商务财税分析,欧盟反避税一揽子方案遇冷（续）,90,ATAD需要28个成员国全部签署才能成为法律条款。 在近日举办的欧盟财长会议上，包括爱尔兰在内的10个欧盟成员国明确表态他们拒绝在早先欧委会宣布的一揽子反避税政策法案上签字。 这些国家担

26、心新规则还没有得到充分的论证，会损害欧盟竞争力，不如经济合作与发展组织（OECD）颁布的建议书约束力强而且能转换为欧盟法律。 新方案增加了分国别报告的要求。 爱尔兰一直对成员国税率问题存在异议。 法国财政部发言人也指出：“欧盟必须保留成员国设定本国税率的自由和权利，确保反避税指令中的任一条款都不能侵犯任一国家的这项神圣的权利。” 尽管各国对反避税指令内容多有诟病。欧盟委员会的一位女发言人表示：“我们十分希望各成员国能在近日举办的欧盟经济财政理事会上就反避税指令达成一致意见。这将产生意义深远的影响。它意味着很多OECD明文列出的针对激进税收筹划手段的防范措施将被第一次写进法律，这远比BEPS行动

27、计划更为有效。”,跨境电子商务财税分析,英国单独开征转移利润税 (Diverted Profit Tax, “DPT”),91,2015年4月1日以后，凡跨国公司在英国经营所产生的利润，在移至国外时，将被征收25%的转移利润税。,跨境电子商务财税分析,英国单独开征转移利润税 “谷歌税”阵营再添一员,92,跨境电子商务财税分析,中国的回应,93,自2015年下半年以来，中国税务局出台了多项正式与非正式文件来进一步约束跨国企业涉及中国的转让定价安排。,跨境电子商务财税分析,转让定价调整,4,94,跨境电子商务财税分析,什么是转让定价调整？,未来调整 vs. 追溯调整 上行调整 vs. 下行调整 会

28、计利润 vs. 税法利润 该调整是否遵循独立交易原则？ 跨国公司需要考虑：,实施影响,保持与转让定价同期资料, 包括可比性分析的一致性,其他管辖区的潜在风险,95,跨境电子商务财税分析,为什么转让定价调整在中国困难重重？,外汇管制 要求企业将汇款归入规定的“允许类项目”仅仅利用贷记凭证或者借记凭证进行汇款通常不足够 所得税影响 服务费难以汇出，且难以在所得税税前扣除 间接税 增值税和/或营业税的影响 关税 调整进口价格可能会导致更高的关税 引起税务局的关注 年末调整可能会引起税务局的进一步质疑或审查 会计处理 审计员是否同意就年末调整结果进行适当的会计处理 其他管辖区的影响 年末调整是否会导致

29、其他管辖区不利的税务结果,96,跨境电子商务财税分析,实际问题,97,跨境电子商务财税分析,总体解决方案,98,跨境电子商务财税分析,决策框架,以下作为年末调整决策的方向指导，举例列示了相关问题以及需要执行的步骤。,识别问题,行动前思考,进一步完善,第二年的改进,99,跨境电子商务财税分析,问题？,谢谢!,本文仅为提供一般性信息之目的，不应用于替代专业咨询者提供的咨询意见。 2017 普华永道咨询（深圳）有限公司。 版权所有。普华永道系指普华永道网络中国成员机构，有时也指普华永道网络。每家成员机构各自独立。详情请进入。,3/31议程,102,跨境电子商务财税分析,第一部分：跨境电商收入确认和跨

30、境电商公司信息系统的风险解析,103,跨境电子商务财税分析,收入确认,1,104,跨境电子商务财税分析,运营模式决定会计结果,105,收入确认？,跨境电子商务财税分析,运营模式决定会计结果,106,资金流水,资金流水,用户,内容、服务提供商,电商,内容、服务,内容、服务,跨境电子商务财税分析,运营模式决定会计结果,107,100元,70元,主要责任人,代理人,1、确认100元收入、70元成本/费用,2、确认30元收入,总额,净额,用户,乙公司,甲电商,问题：甲电商应确认多少收入？,跨境电子商务财税分析,运营模式决定会计结果,108,总额,净额,跨境电子商务财税分析,总额vs净额,109,跨境电

31、子商务财税分析,总额vs净额,110,转让前是否获得控制？,以下任何一种情况,取得商品或其他资产的控制权,提供重大整合服务,能够主导第三方提供服务,跨境电子商务财税分析,总额vs净额,111,不能直接判断是否已获得控制 需要考虑三个迹象,综合 判断,跨境电子商务财税分析,总额vs净额,112,甲公司是一家销售机票的旅行社 甲公司从航空公司购买一定数量的折扣机票，未销售出去的机票不能退给航空公司 旅客从甲公司购买机票 甲公司决定机票价格,主要责任人,案例：控制资产（享有服务的权利）,跨境电子商务财税分析,总额vs净额,113,甲公司与客户乙公司订立合同，为其提供写字楼物业服务。甲公司与乙公司确定

32、服务范围并商定价格。甲公司负责确保按照合同条款和条件提供服务。甲公司每月按照约定的价格向乙公司开具发票。 甲公司定期委托一些第三方服务供应商向其客户提供写字楼物业服务。甲公司获得与乙公司的合同后，与其中一家服务供应商丙公司订立合同，要求丙公司为乙公司提供写字楼物业服务。与丙公司订立的合同付款条款大致上同甲公司与乙公司订立的付款条款一致。然而，即使乙公司不能付款，甲公司都必须向丙公司付款。,主要责任人,案例：有权主导他人提供服务,跨境电子商务财税分析,总额vs净额,114,甲公司经营一家网站，许多供应商在网站上销售商品，商品由这些供应商直接发送给客户。 根据甲公司与供应商订立的合同，当客户通过其

33、网站购买商品时，甲公司有权获得相当于售价10%的佣金。 客户通过该网站付款给供应商，价格由供应商自行确定。 在客户付款之后，供应商才会处理订单，且所有订单均不可退款。 该网站没有其他义务。,案例：电商平台,代理人,跨境电子商务财税分析,总额vs净额,115,总结,跨境电子商务财税分析,收入确认时点,通常在商品递交给客户时确认收入,116,跨境电子商务财税分析,中华人民共和国消费者权益保护法修正稿其中对于退换货条款主要变更： 新增第二十五条：“经营者采用网络、电视、电话、邮购等方式销售商品，消费者有权自收到商品之日起七日内退货，且无需说明理由，但下列商品除外： (一)消费者定作的; (二)鲜活易

34、腐的; (三)交付的报纸、期刊； (四)在线下载或者消费者拆封的音像制品、计算机软件等数字化商品。,收入确认时点,对收入确认时点是否有影响？,117,跨境电子商务财税分析,收入确认时点,118,发出商品时确认收入,退货期满时确认收入,跨境电子商务财税分析,收入确认时点,119,案例：甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。 问题 甲公司应该何时确认收入？,跨境电子商务财税分析,收入确认时点,120,案例：一间销售衬衫的电子商务零售商。消费者可以在购买后的7天内无条件退货，只要衬

35、衫没破损并且没被穿着过。基于历史数据，电子商务零售商能可靠地估计衬衫的退货率。 问题 该零售商应该何时确认收入？,跨境电子商务财税分析,零售行业实务中其他收入确认时点的情况 Q：不同零售方式分类下收入确认时点？ 门店零售业务，即买即提 门店零售业务，零售商送货 线上零售业务，下单即付款 线上零售业务，货到付款 请问：上述四种不同方式下收入确认时点是？,收入确认时点,121,August,收入在转移商品所有权凭证时确认，此时商品可能交付也可能商品尚未交付。,跨境电子商务财税分析,零售行业实务中其他收入确认时点的情况(续) 交款提货方式销售商品 转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风

36、险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，构成确认收入的重要条件。 企业需建立相应内部控制以满足条件 已销售实物能够单独区分(系统转移库位、实物标示记号) 销售单据提示消费者其对商品的主要权利义务(处置权、随时提货权利，零售商只负有代保管职责),收入确认时点,122,August 2014,跨境电子商务财税分析,电商零售企业收入确认时点会计政策比较,收入确认时点,123,August 2014,跨境电子商务财税分析,收入确认时点,电商零售企业收入确认时点比较(续),124,August 2014,跨境电子商务财税分析,收入确认时点,电商零售企业收入确认时点比较(续),125,跨境电子商务财税

37、分析,126,其他常见收入确认问题,跨境电子商务财税分析,1、奖励积分 背景及问题 电子零售商实施一项客户忠诚计划，根据顾客店内消费的具体金额，赠与相应的会员积分点。累计的积分可以在日后消费时进行兑换。第一年，电子零售商销售取得1,000元收入并发放了100个奖励积分点，该100个奖励积分点可以兑换125元的商品，管理层预计其中80点将被兑换。零售商如何对奖励的积分进行会计处理？,收入确认相关问题 其他收入确认问题,127,跨境电子商务财税分析,1、奖励积分(续) 解决方案 在“顾客忠诚度计划”下，销售是一项多重元素的安排。商品销售对价需分配至已提供的商品(确认收入)以及未来兑换的奖励点数(递

38、延收入)。,收入确认相关问题 其他收入确认问题,128,跨境电子商务财税分析,2、买一赠一 背景及问题 某电商销售某一品牌巧克力，并举行促销活动以吸引新的顾客。在活动期间，顾客有权享受“买一赠一”的优惠。一块巧克力销售价格是5元，成本为2元。则该商场如何对“买一赠一”的交易进行会计处理？ 解决方案 收入指企业在日常活动中所形成的经济利益的总流入。管理层记录5元的收入，即巧克力销售量和4元的销售成本。免费产品的购买或生产成本属于销售成本，而不是营销费用。,收入确认相关问题 其他收入确认问题,129,跨境电子商务财税分析,3、电子券、红包 背景及问题 团购网站作为商家的代销平台，向购买团购券的消费

39、者发放代金券； 融资平台公司给予贷款人的返点优惠； 买够X元赠送； 老用户成功推荐新用户赠送 解决方案 定义谁是主体的客户 是否取得客户提供的可单独辨认的服务,收入确认相关问题 其他收入确认问题,130,跨境电子商务财税分析,跨境电商公司信息系统的风险解析,2,131,跨境电子商务财税分析,跨境电商公司信息系统的重点风险,132,数据的真实和完整,系统逻辑的准确和有效,系统的有效开发和运维,信息系统,跨境电商行业存在交易量巨大，每笔订单金额小且交易范围大的特征，使用传统的审计方法进行审计非常困难。,跨境电商行业日新月异，系统随着业务变化而发展，系统迭代快，存在系统设计不周密而上线的风险。,跨境

40、电商行业系统繁多，存在业务系统、财务系统、支付系统以及清关报税系统等之间的数据交互，系统的开发和运维也显得尤为重要。,系统的安全,互联网的安全事件频发，网站的瘫痪，客户数据的泄露和资金的盗用，使得网络安全问题始终是跨境电商行业解不开的心结。,跨境电子商务财税分析,跨境电商公司信息系统的重点风险（续）,133,跨境电子商务财税分析,跨境电商公司信息系统的重点风险（续）,134,134,跨境电子商务财税分析,跨境电商公司信息系统的重点风险（续）,135,135,跨境电商平台系统种类繁多，且存在大量系统接口和数据交互，系统迭代速度快，因此需要有很好的系统架构团队来确保系统的设计和开发符合整个企业的系

41、统布局； 近期发生大量的电商平台网站瘫痪和不可用事件，严重影响了公司的声誉和口碑，且造成商户的流失； 在系统开发过程中没有严格按照公司要求的流程先进行测试，再发布程序，导致了关键功能的出错和不可用； 系统的内部控制机制不缜密，应用、操作系统、数据库层面的超级用户的密码机制薄弱，并且存在大量离职员工和外包商的账号； 部分跨境电商平台的C端用户在网站存在预存款，但是系统对C端用户的密码保护机制很弱，甚至在数据库表中为明码，容易被盗取； 近年来黑客盗取电商平台数据和资金的事件频发，原因在于这些平台网站未能及时对网络服务器进行定期扫描，并针对内部最薄弱领域建立相应的应对措施，比如针对反搜索作弊的机制；

42、 未建立有效的异地备份机制并定期进行灾难备份演戏和数据恢复测试。,跨境电子商务财税分析,跨境电商公司信息系统支持财务的整体思路,136,交易层面的控制,系统自动控制与流程,依赖系统的人工控制,人工控制,控制活动,IT应用程序和基础架构,财务报表声明 准确性 完整性 截止性 存在与发生 权利与义务 陈述与披露 评估,间接财务影响,直接财务影响,跨境电子商务财税分析,跨境电商公司常见信息系统检查重点,137,跨境电子商务财税分析,了解客户系统架构，识别财务报告中与收入和资金相关的系统与数据 ：,以阿里巴巴速卖通为例,系统,数据,交易管理系统,支付信息系统,清关管理系统,产品SKU和价格数据,C端客

43、户账户和收货数据,B端商户主数据,佣金率和返利促销数据,资金流转数据,物流运费数据, , ,跨境电商公司常见信息系统检查重点（续）,138,对于审计范围内的系统，执行信息系统一般控制测试以及各系统间的接口测试及系统的权限管理测试，确保系统数据准确性与完整性。,跨境电子商务财税分析,跨境电商公司常见信息系统检查重点（续）,139,跨境电子商务财税分析,通过系统自动控制和流程测试，对于各类业务模式的属性进行判断和验证：,第三方电子平台型跨境电商企业,交易系统自动根据订单交易金额以及商品在系统中设置的相应的佣金率，自动计算销售收入，,以阿里巴巴速卖通为例,交易佣金收入,为鼓励卖家提高服务质量和壮大经

44、营规模，速卖通使用年费返还激励政策。商户每年预先缴存年费，卖家所经营的类目年销量达到返还标准时，系统自动按照按年费返还比例返还商户年费。,年费收入,跨境电商公司常见信息系统检查重点（续）,140,跨境电子商务财税分析,对于涉及的关键数据表进行穿行测试，确保发生的交易和业务被准确记录在相关的数据表中，数据记录与理解一致：,佣金收入数据 通过经审阅的数据库SQL脚本，抓取并验证交易佣金&联盟佣金数据与支付宝账户流水是否一致。相应的佣金收入数据应与支付宝佣金收入月账单进行核对，确保佣金收入数据与第三方对账数据一致。,商家月结年费收入数据 通过经审阅的数据库SQL脚本，从业务系统中直接抓取每个商家基于

45、销售额计算得出的每月年费收入净额行程月结年费收入报告，并验证商家月结年费收据报告中的上月年费收入净额与财务系统中上月年费收入入账金额是否一致。,利用计算机辅助技术CAATs,进行收入相关数据的重新提取并验证。该技术可以同时用于实质性测试或者控制测试中管理层利用的报表。,分阶段分步骤逐步建立和优化风险监控职能和平台,141,示例,跨境电子商务财税分析,第二部分：增值税会计处理新规,142,跨境电子商务财税分析,财会201622号文的前世今生,1,143,跨境电子商务财税分析,144,营业税改征增值税后颁布的与增值税会计处理相关的规定,144, 财政部关于印发 营业税改征增值税试点有关企业会计处理

46、规定的通知 (财会 2012 13号), 财政部印发关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定的通知 (财会 2013 24号), 财政部办公厅关于征求关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）意见的函 (财办会2016 27号),已废止,已废止,已废止,一：财会201622号文的前世今生, 财政部关于印发增值税会计处理规定的通知 (财会2016 22号),2017年3月,跨境电子商务财税分析,会计科目设置与账务处理的新要求,2,145,跨境电子商务财税分析,146,2017年3月,新增,删除,预交增值税,待转销项税额,简易计税,转让金融商品应交增值税,代扣代交增值税,待认证进项税额,13号文新

47、增及明确处理的科目,二：会计科目设置和账务处理的新要求,增值税一般纳税人,跨境电子商务财税分析,小规模纳税人,147,应交税费,应交增值税,转让金融商品应交增值税,代扣代交增值税,二：会计科目设置和账务处理的新要求,2017年3月,跨境电子商务财税分析,新增与变化科目和专栏的解释与举例,148,二：会计科目设置和账务处理的新要求,2017年3月,跨境电子商务财税分析,149,新增与变化科目和专栏的解释与举例,二：会计科目设置和账务处理的新要求,2017年3月,跨境电子商务财税分析,150,新增与变化科目和专栏的解释与举例,二：会计科目设置和账务处理的新要求,2017年3月,跨境电子商务财税分析

48、,1. 税会差异,151,我公司主要从事跨境电商业务，是增值税一般纳税人，现在在“小红书”平台上零售轻奢品牌皮具。发生了下面的这个交易，产生的收入及增值税，应如何记账： 2017年2月27日收到客户订单，采购一件皮具，并同时预付了货款。公司收到预收款后，同时从法国通过快递发出一件皮具； 客户于2017年3月4日收到货物并确认收货。,2017年2月27日： 借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）,问,答,二：会计科目设置和账务处理的新要求,2. 2017年3月4日： 借：应收账款 贷：主营业务收入,2017年3月,跨境电子商务财税分析,2. 简易计税,152,我公司是增值税一般纳税人

49、，提供仓储服务。我们是否可以从2016年5月1日营改增后使用简易计税方法计算增值税？相关的会计处理是什么？,可以简易计税，会计分录如下： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-简易计税,问,答,二：会计科目设置和账务处理的新要求,2017年3月,跨境电子商务财税分析,3. 差额征税,153,旅游服务收入： 借：应收账款 1,060,000 贷：主营业务收入 1,000,000 应交税费-应交增值税（销项税） 60,000,2. 酒店31.8万元： 借：主营业务成本 318,000 贷：应付账款 318,000,建筑服务收入： 借：应收账款 515,000 贷：主营业务收入 500,000

50、应交税费-应交增值税 15,000,2. 付分包商20.6万： 借：主营业务成本 206,000 贷：银行存款 206,000,3. 收到酒店开具的增值税专用发票： 借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 18,000* 贷：主营业务成本 18,000 * 18,000 = 318,000/1.060.06,3. 收到分包商开具的增值税普通发票： 借：应交税费-应交增值税 6,000 * 贷：主营业务成本 6,000 * 6,000 = 206,000/1.030.03,二：会计科目设置和账务处理的新要求,2017年3月,跨境电子商务财税分析,4. 待抵扣增值税,154,A公司从2016年6

51、月开始建仓库，同年8月收到建筑公司开具的增值税专用发票，如何进行账务处理？,该建筑工作是2016年5月1日后开展的，属于按固定资产核算的不动产，其进项税额按现行增值税制度的规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣。 2016年8月取得增值税专用发票，其对应的增值税进项税额允许在第一年抵扣的比率为60%。准予以后期间抵扣的40%的进项税额应借记“应交税费-待抵扣进项税额”。 其后准予抵扣时，将40%的进项税额转回“应交税费-应交增值税（进项税额）”。,问,答,二：会计科目设置和账务处理的新要求,2017年3月,跨境电子商务财税分析,5. 过渡期会计处理,155,1. 我公司于2016年4月确认一笔

52、收入，但由于未产生营业税纳税义务而未计提营业税。2016年5月营改增后达到增值税纳税义务时点时，需要如何处理？,1. 企业应在5月确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入。,问,答,2. 我公司于2016年4月确认一笔收入并计提营业税但未缴纳，在达到增值税纳税义务时点时，需要如何处理?,2. 企业应在5月做以下分录: 借：应交税费-应交营业税 应交税费应交教育费附加等附加税 贷：主营业务收入 借：主营业务收入 贷：应交税费-待转销项税额,二：会计科目设置和账务处理的新要求,2017年3月,跨境电子商务财税分析,6. 货物已验收入库尚未取得增值税扣税凭证的会计处理,156,我公司是增值税一般纳税

53、人，2016年12月，公司购进一批图书并已验收入库，但尚未收到增值税专用发票并未付款。 我们是否应将对应的增值税进项税额暂估入账？,不需要将增值税的进项税额暂估入账。,问,答,二：会计科目设置和账务处理的新要求,2017年3月,跨境电子商务财税分析,财务报表列示的新变化,3,157,跨境电子商务财税分析,2017年3月,158,三：财务报表列示的新变化,资产负债表列示的主要变化,2013年3月,159,三：财务报表列示的新变化,利润表列示的主要变化,22号文发布前，该项目名称为“营业税金及附加”,机遇与挑战 - 我们提供的服务,4,160,跨境电子商务财税分析,机遇与挑战,四：机遇与挑战 -

54、我们提供的服务,22号文在增值税会计科目及专栏设置（例如：“应交税费”一级科目下现设有十一个二级科目，其中“应交增值税”二级科目下现设有十个三级科目）和财务报表列示上的重大改变。,企业如何从财务系统中准确抓取数据并正确地进行增值税纳税申报,外商投资企业如何反映新增的增值税相关科目与总部之间的科目映射关系,2017年3月,161,对现有增值税会计处理的影响,我们可为客户提供以下服务以应对22号文带来的改变：,四：机遇与挑战,帮助客户梳理现有的增值税业务会计与税务的处理并评估22号文对其的影响,根据客户的具体需求提供其他财务和税务咨询服务,帮助客户从更新的财务系统里抓取数据，准确地填列增值税申报表

55、 。,2017年3月,162,协助客户重新设置会计核算系统中的增值税相关科目，调整财务报表列示项目，并对现有的会计操作流程进行相应的修改,提供与增值税会计处理相关的培训,第三部分： 海关政策及实务分享,163,跨境电子商务财税分析,预热,1,164,跨境电子商务财税分析,预热,165,97% 中国受访者是天猫用户,购物渠道：移动端持续增长,2015年双11中，52%的京东新用户来自微信客户端,数据来源：普华永道2017零售业调查,移动端购物持续增长 PC端使用减少，平板设备增长缓慢 通过手机浏览商品后，全球受访者中37%会直接购买支付，44%会进行比价,购物渠道变化,跨境电子商务财税分析,中国

56、跨境电子商务新政 政策点睛,2,166,跨境电子商务财税分析,中国跨境电子商务新政政策点睛,2016年，跨境电子商务（“跨境电商”）税收新政成为业内争相讨论的热门话题。各种推测信息、甚至是谣传，使得跨境电子商务的新政更加备受瞩目 最终，各相关部委（财政部、海关总署、发改委、国家税务总局等）联合发布财关税2016第18号等一系列文件，中国跨境电商新政终于尘埃落定：, 2016年3月16日 国务院关税税则委员会于2016年3月16日首先发布关于调整进境物品进口税有关问题的通知（税委会2016第2号）, 2016年3月24日 财政部、海关总署、国家税务总局联合发布关于跨境电子商务零售进口税收政策的通

57、知（财关税2016第18号）, 2016年4月6日 财政部、发改委、海关总署、国家税务总局等11个部门共同公布跨境电子商务零售进口商品清单（财政部联合公告2016第40号）,2016年4月8日实施, 2016年4月6日 海关总署公布关于跨境电子商务零售进出口商品有关监管事宜的公告（海关总署公告2016第26号）, 2016年4月15日 财政部、发改委、海关总署、国家税务总局等13个部门共同公布跨境电子商务零售进口商品清单（第二批） （财政部联合公告2016第47号）,2016年4月16日实施, 2016年5月24日 海关总署发布 海关总署办公厅关于执行跨境电子商务零售进口新的监管要求有关事宜的

58、通知（署办发2016第29号）,2016年5月24日实施,167,跨境电子商务财税分析,中国跨境电子商务新政新政下跨境电商的资质要求,跨境电子商务零售进口税收政策适用于从其他国家或地区进口的、跨境电子商务零售进口商品清单范围内的以下商品：,三单比对 + 海关电商平台联网,所有通过与海关联网的电商平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品；,快递、邮政企业 + 承诺法律责任,未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品。,1,2,不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行。,注意！,168,跨境电子商务财税分析,中国跨境电子商务新政商品范围覆盖面扩大,第一批和第二批清单包括1142个商品编码下的商品，涉及如下种类：,服装鞋帽 大衣、西装、衬衫、睡衣、连衣裙、羽绒服、运动服、裤袜、围巾、领带、手套 婴儿服装 皮鞋、运动鞋,家用电器 空气净化器 榨汁机、微波炉、烤箱、饮水机 电脑、手机、音响耳机、单反相机 电动剃须刀、吹风机,箱包、装饰家具、手表 皮革、再生皮革箱包、手提包、钱包 木质家具、壁纸 机械手