公共配套设施在增值税和土地增值税中的处理11-25

1、一、公共配套设施的概念公共配套设施是指开发商按照国家及地方有关 规定在住宅区土地范围内与商品住宅配套修建的各 类公用建筑，类型分为非经营性公建和经营性公建。非经营性公建即指无法给开发商带来经济价值 的公共配套设施，包括地方相关文件中明确规定的 非经营性公建（如津建房（2014 ） 648号涉及的 23类非经营性公建配套）、按照土地出让合同的规 定或为满足购房人生活需求而必须建设的限走用途 配套用房，如建设的邮政局、司法所、养老院，地 上的独立设备间等。经营性公建即能为开发商带来经济利益的公共 配套设施，即与非经营性公建相对立的公共配套设 施。二、非经营性公建的关键点非经营性公建和经营性公建在财

2、税上的处理存 在着巨大差别，要将公共配套设施作为非经营性公 建处理，通常必须符合以下几种情况：1 公共配套设施属于全体业主所有，一般应有属于 全体业主所有的产权证明或是由物业委员会接收的 相关材料；2. 无偿移交给政府部门，一般应有移交给当地政府 部门的移交手续；3. 人防类设施，此类国防资产本属于国家所有，应 有人防部门的验收证明等资料；4. 开发项目内一些地上独立设备间，这些由于没有 独立产权，一般难以取得相关的移交资料，可以尝 试跟专业的政府职能部门或业主委员会沟通接收事 项。5开发项目内一些地上独立设备间，在房地产的测 绘报告中一般都会有相关体现，根据每个地方税务 部门的要求，对地下公

3、用设备间在测绘报告中的标 示都有一些成文或不成文的规走。对于非经营性公建，必须严格符合以上的要求， 才能作为非经营性公建进行财税处理。尤其是在土 地增值税中的处理，必须在清算报告递交前取得以 上相关资料，否则虽然性质上属于非经营性公建， 仍有被要求作为经营性公建处理的可能性。三、公共配套设施的财务处理根据公共配套设施的在财务上设置的成本对象, 开发阶段公共配套设施所发生的建设支出一般都在 开发成本-公共配套设施费下进行核算。开发阶段 完成后，区分其属于非经营性公建还是经营性公建, 分别按以下原则进行处理：对于非经营性公建，应将其作为过渡性成本核算 对象，将其开发阶段所发生的建设支出按照一定的

4、分配方法分配到其他成本对象上，后期随着产品的 销售进度逐步结转至主营业务成本中。对于经营性公建，开发阶段完成后，应将其作为 独立的成本核算对象，和房地产企业所开发的其他 产品采取一致的产品成本核算办法，单独核算应分 配的各项成本，作为后期销售的产品成本或是房地 产出租或自用的折旧摊销成本基数。四、公共配套设施的税务处理区分非经营性公建和经营性公建，公共配套设施 在相关税种中的处理原则也大相径庭。对于非经营性公建在增值税、土地增值税、企业 所得税中的处理详见后。对于经营性公建在税务中的处理，实际上相当于 房地产企业的开发产品，对其产生的经营收入必须 按照相关规定缴纳增值税、土地增值税及企业所得

5、税等相关税收。公共配套设施在不同税种中的处理对于房地产开发项目，经常会同时配建一些公共 配套设施。而在增值税、土地增值税及企业所得税 中的处理存在一定的差别。增值税对于增值税的老项目，公共配套设施不 影响增值税计算缴纳的金额。对于新项目，公共 配套设施的影响从两个方面影响缴纳的增值税额， 是从当期可从增值税销售额中抵减的土地价款， 二是公共配套设施建设所发生的进项税额。首先来看土地价款抵减增值税销售额的相关规定: 当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目 建筑面积-房地产项目可供销售建筑面积）X支付的 土地价款。当期销售房地产项目建筑面积，是指当 期进行纳税申报的増值税销售额对应的建筑面积

6、。 房地产项目可供销售建筑面积，是指房地产项目可 以出售的总建筑面积（不包括销售房地产项目时未 单独作价结算的配套公共设施的建筑面积）。其中 单独作价,是指为单独签订销售或转让使用权的 合同，并收款价款或永久使用费。由以上规定可以看出，对于公共配套设施占用的 土地，如果不能单独签订销售或者转让使用权的合 同，则不参与抵减增值税销售额土地价款的抵减。 反之则需要参与分配。对于建设公共配套设施所发 生的进项税额关于全面推开营业税改征增值税试 点的通知（财税201636号）附件1 :营业 税改征增值税试点实施办法第二十七条对于不得 进项税额抵扣的相关规定，公共配套设施所发生的 进项税额不属于以上不可

7、抵扣的情形，可以进行抵 扣。土地增值税对于房地产开发企业成片受让土地使 用权后分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目 金额的确定可按转让土地使用权的面积占总面积的 比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税 务机关确认的其他方式计算分摊。这里的总面积和 总建筑面积，根据国税函1999第112号及国税 发2006第187号的规定应是可转让面积,即开 发总面积（建筑面积）减除不能转让的公共设施用 地面积（建筑面积）后的剩余面积（建筑面积）。 也就是说,对于可以有偿转让的公共配套设施,需 要视同为在土地增值税清算中的成本对象之一，其 占用的土地面积或者建设面积,需要参与各项成本 费用的分配。企业所

8、得税房地产开发经营业务企 业所得税处理办法的通知（国税发200931 号）第十七条以及第三十条的的相关规定，对于营 利性的,或者产权归企业所有的,或无偿赠与地方 政府、公共事业单位以外其他单位的，应当单独作 为独立的成本对象，单独核算其成本。对于不需要 作为单独的成本对象，而是作为过渡性成本对象的 公共配套设施所归集的开发成本，应当按照建筑面 积法分配至其他独立的成本对象。综上分析可知， 公共配套设施在不同税种中的处理方法有所差别， 其中在企业所得税中可能还涉及二次分配的问题。公共配套设施涉税延伸分析针对房地产开发企业建造的公共配套设施在不同 税种中的处理原则，对公共配套设施的涉税事项做 一些

9、延伸分析：增值税对于公共配套设施在增值税 中的处理没有太多的难点，即需把握两点。一是若 公共配套设施若不能单独作价对外销售或者转让， 则在每期销售过程中计算当期可以抵减增值税销售 额的土地价款时，公共配套设施既不影响当期销售 房地产项目建筑面积，也不影响房地产项目可供 销售建筑面积。不会因为公共配套设施占用的土地 而影响土地价款抵减增值税销售额的金额。二是建设公共配套设施所发生的增值税进项税， 不属于不得抵扣进项税的情形，可以正常进行抵扣。 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 的 通知（国税发200931号）第十七条规走，企业 在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热 力站、水厂、文体场

10、馆、幼儿园等配套设施，按以 下规定进行处理：1、属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿 赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共 配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规 定进行处理。2、属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明 确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单 位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业 自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建 造开发产品进行处理。国税发200931号第十八条 规定，企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医 疗设施应单独核算成本，其中，由企业与国家有关 业务管理部门、单位合资建设，完工后有偿移交的， 国家有关业务管理部门、单位给予的

11、经济补偿可頁 接抵扣该项目的建造成本，抵扣后的差额应调整当 期应纳税所得额。根据以上的规定公共配套设施在企业所得税中的 处理即两种情况：是作为公共配套设施，先归集开发阶段的成本， 再作为过渡性成本对象将其发生的成本采用建筑面 积法分配至企业其他产品对象的成本。二是作为单独的成本对象，归集成本作为企业的 开发产品或者固定资产核算。但对于邮电通讯、学校、医疗设施，不论其产 权归属情况如何，均应单独核算成本，不需作为过 渡性成本对象进行二次分配。对于其移交收到的经 济补偿，在收到的年度，抵扣该项目的建造成本， 调整当年度的应纳税所得额。当其建造成本大于补 偿金额时，调减当期应纳税所得额；当其建造成本 小于补偿金额时，调增当期应纳税所得额。根据土地增值税暂行条例及其土地增值税 暂行条例实施细则的规定，房地产开发企业开发 建造的与清算项目配套的不能有偿转让的公共配套 设施发生的支出是计