导管公司的案例

1、导管公司的案例【篇一：导管公司的案例】福建省福州市仓山区国税局查处了一虚假筹划 受益所有人 的非居民企业，对其在二级证券市场第二次抛售福州市某公司股票的行为征缴入库非居民 783.79 万元。据介绍，该非居民企业在第一次转让股票后主动申报非居民税收 29万元，但之后聘请知名会计师事务所进行有目的的，将公司重新在香港进行注册，以套取中国内地与香港税收安排的优惠待遇。而按照中国内地与香港税收安排的规定，香港居民企业持股中国内地居民企业在 25% 以下的，对该香港居民企业可以免予征税。仓山区国税局迅速将该情况反馈给福州市国税局大企业和国际税务处。在对案件进行深入讨论研究后，他们认为其香港公司的成立实

2、际上是有安排而无合理商业目的的行为，无论在资金、资产、规模、雇员人数等各方面均无法证明其经营实质和具有 受益所有人 身份，而是以逃避或减少税收为目的而设立的 导管公司 ，是规避税收的恶意筹划行为。经过与该公司几轮的谈判，企业无法举证出其新注册成立的香港公司拥有财产的处置权和支配权，以及在资金人员、规模上具有投资决策和经营管理能力。企业也认识到自身逃避税款的筹划行为，并补缴税款 783.79 万元。（林凌 谢能雨）“两免三减半 ”期间递延所得税如何作会计处理 “两免三减半 ”期间递延所得税如何作会计处理 又是一年汇算清缴时。本文结合软件企业相务规定，对 两免三减半 期间的递延所得税处理梳理如下。

3、规定部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税2008 1 号）规定，我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。财政部、国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税 201227 号）规定，我国境内新办的集成电路设计企业和符合规定条件的软件企业，经认定后，在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照 25% 的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。第十条规定，本通知所称集成电路设计企业或符合条件的软件企业，

4、是指以集成电路设计或软件产品开发为主营业务并同时符合下列条件的企业：（一）2011 年 1 月 1 日后依法在中国境内成立并经认定取得集成电路设计企业资质或软件企业资质的法人企业；（二）签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于 40% ，其中研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于 20% ；（三）拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年度的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例不低于 6%；其中，企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于 60% ；50% ；软件企业的软件产品开发销售（营业）收

5、入占企业收入总额的比例一般不低于 50% （嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发 销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于 40% ），其中软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于40% （嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于 30% ）； （五）主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级软件产 业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料和软件产业主 管部门颁发的软件产品登记证书； （六）具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合集成电路或软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；（七）具有与集成电路设计

6、或者软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境（如 eda 工具、合法的开发工具等），以及与所提供服务相关的技术支撑环境。第二十一条规定，在 2010 年 12 月 31 日前，依照财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税 20081 号）第一条规定，经认定并可享受原定期减优惠的企业，可在本通知施行后继续享受到期满为止。第二十三条规定，本通知自 2011 年 1 月 1 日起执行。财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税 20081 号）第一条第（一）项至第（九）项自 2011 年 1 月 1 日起停止执行。会计处理软件企业所得税的 两免三减半 ，属于所

7、得税直接减免，会计上不作账务处理。但是根据财政部发布的企业 18 所得税要求，我国所得税会计采用资产负债表债务法。资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负责，应当根据规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。关于所得税会计的核算，关键应理解一下关系：递延所得税负债 科目的期末余额 =应暂时性差异的期末金额 未来转回时的所得税税率。递延所得税资产 科目的期末余额 =可抵扣暂时性差异的期末金额 未来转回时的所得税税率。所得税费用（或收益） =当期所得税费用 +递延所得税费用（ -递延所得税收益）软件企业在享受 两免三减半 期间，在资产负债表日，应按会计准则计算各项资产和负债的暂

8、时性差异，并按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率，计算确认递延所得税资产或负债，此时就涉及确认递延所得税资产和负债的适用税率的问题。从理论上来讲，软件企业在享受 两免三减半 期间，预期适用税率可能存在三种：零税率、减半税率和 25 税率。对于暂时性差异，有些能预计转回的时间，则可以按照预计转回时的税率确认递延所得税资产，例如固定资产折旧、开办费摊销等，但有一些暂时性差异无法预计转回的时间，例如各种资产减值准备，包括应收款项计提的坏账准备、存货计提的存货跌价准备等，则难以预计暂时性差异转回的时间，相应的确认递延所得税资产的所得税税率也难以确定的情况下，应遵循谨慎性原则，对于递延所得税资产

9、的确认，按照最低可能的税率计算确认（前提是预计未来可以获利）。由于递延所得税资产的确认，高度依赖于对未来情况的判断和估计，所以在国际准则（ ifrs ）下的报表中，通常要对该事项的重大不确定性予以特别提示。案例甲公司是 2011 年 1 月 1 日后依法在中国境内成立并经认定取得软件企业资质的法人企业，经认定后， 2011 年盈利，法定所得税率为25% ，根据有关规定，甲公司可享受 两免三减半 的政策，公司2011 年、2012 年免缴企业所得税， 2013 年-2015 年按 25% 的税率减半缴纳企业所得税。甲公司的一项固定资产初始成本为 12000 万元，会计采用直线法分6 年折旧，计税

10、时采用直线法分 3 年折旧， 2011 年为甲公司首个获得年度。假设 2011 年-2016 年每年利润为 10000 万元，无其他纳税 调整事项。 具体情况如下表：单位：万元年限 本期应纳税暂时性差异 本期税率 本期应缴所得税 本期转回的应纳税暂时性差异 预计转回期间的税率 本期确认货转回的递延所得税负债 备注 2011 2000 0 0 无 12.5% 250（2000 12.5% ） 前三年账面价值大于计税基础 2012 2000 0 0 无12.5% 250（2000 12.5% ） 2013 2000 12.5% 1250 无 15% 300（2000 15% ） 2014 -200

11、0 12.5% 1250 2000 无 -250（2000 12.5% ） 后三年暂时性差异开始转回 2015 -2000 12.5%1250 2000 无 -250（2000 12.5% ） 2016 -2000 15% 1500 2000 无 -300（2000 15% ） 2011 年会计处理：借：所得税费用 2500000贷：递延所得税负债 2500000注：2011 年为免税期， 应交税费 应交企业所得税 为 0，本年账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 2000 万元，该差异在2014 年转回，税率为 12.5% 。2012 年会计处理： 借：所得税费用 2500000贷：递

12、延所得税负债 nbs, p; 2500000注：2012 年为免税期， 应交税费 应交企业所得税 为 0，本年账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异 2000 万元，该差异在2015 年转回，税率为 12.5% 。2013 年会计处理：借：所得税费用 15500000贷：递延所得税负债 3000000应交税费 应交企业所得税（ 10000 12.5% ） 12500000 注：本期应缴所得税开始减半， 2000 万元暂时性差异在 2016 年转回，税率为 15% 。2014 年会计处理：借：所得税费用 10000000递延所得税负债 2500000贷：应交税费 应交企业所得税（ 10000

13、 12.5% ） 12500000注：本期所得税继续减半，并转回 2011 年应纳税暂时性差异，递延所得税负债相应的调整为借方。2015 年会计处理：借：所得税费用 1000000递延所得税负债 2500000贷：应交税费 应交企业所得税（ 10000 12.5% ） 12500000注：本期所得税继续减半，并转回 2012 年应纳税暂时性差异，递延所得税负债相应的调整为借方。2016 年会计处理：借：所得税费用 12000000递延所得税负债 3000000贷：应交税费 应交企业所得税（ 10000 15% ） 15000000注：本期所得税 两免三减半 优惠期结束，本期应缴所得税应按照 1

14、5%计算缴纳，本期转回 2013 年确认的应纳税暂时性差异。至此，应纳税暂时性差异全部转回，递延所得税负债借方转回 300 万元后，该科目期末余额 0。在企业会计准则下，所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。某一年度免税，表明在计算该年度的当期所得税费用时，适用税率为零，也就是当年度的 当期所得税费用 为零。但递延所得税费用所考虑的是暂时性差异在未来期间转回时对未来期间所得税费用的影响程度，也就是导致未来将会多缴或少缴企业所得税的影响。因此，递延所得税应当按照暂时性差异预计转回时的税率计算，而不论该差异原先发生当年的实际执行税率为多少。在免税年度，也可能因为确认递延所得税资产或负

15、债而导致所得税费用不为零的情况，例如本案例的 2011 年与 2012 年。【篇三：导管公司的案例】一、基本情况香港 x 公司是 s 公司的母公司， s 公司是 g 公司的母公司， g 公司是贵州 x 公司的母公司，香港 x 公司将 s 公司的股权转让给 y 公司未申报非居民企业所得税， y 公司和 s 公司注册地均在英属维尔京群岛，x 公司和 g 公司注册地在香港，贵州 x 公司是中国境内居民企业。香港 x 公司涉嫌利用导管公司 s、g 公司避税。二、案例分析1、案件线索贵阳国税日常管理中发现贵阳 x 公司所做广告中，公司名称发生了变化，但其工商登记和税务登记信息均无变更。税务人员上网查询，

16、发现贵阳 x 公司的关联方香港 x 公司将其持有的 s 公司的 100% 股权转让给 y 公司， s 公司和 y 公司的注册地都是英属维尔京群岛。2、反避税调查（1）责成提供资料贵阳市国税局国际税收办公室要求贵阳 x 公司提供其上层控股公司股权转让交易信息及相关财务报表。他们分析财务报表发现， s 公司注册资本折合人民币仅有 7 万元，股权转让成交价格却高达 50 多亿元。s 公司 100% 控股的 g 公司是贵阳 x 公司的全资持有者。（2）约谈专案组约谈了贵阳 x 公司负责人，分析其关联企业 s 公司和 g 公司交易信息、财务报表和各年度经营情况。他们初步查明， g 公司注册地在香港，注册

17、资本仅为 1 元港币，是 s 公司的全资子公司。 s 公司和 g 公司常年无工作人员及实质商业行为。专案组认为， s 公司和 g 公司均有 “导管 ”公司的嫌疑，香港 x 公司很可能通过对 s 公司进行股权转让，将原本直接转让中国境内应税财产的行为变为在境外间接转让，利用英属维尔京群岛避税地规避在中国境内的纳税义务。3、争议焦点 （1）企业认为此次股权转让发生在中国境外，标的物 s 公司也设立在中国境外，无需在中国缴纳任何税收。香港 x 公司公司设立 s 公司和 g 公司，是为了履行境外融资功能，具有充足的商业目的，并非为了规避在中国的纳税义务。（2）税务机关认为香港 x 公司转让 s 公司取

18、得的收益，与 s 公司和 g 公司的实际注册资本、资产总额、生产经营状况、收入和现金流都明显不匹配。 s 公司与 g 公司除了间接和直接持有贵阳 x 公司的股权外，没有其他不动产、无形资产、存货和设备等有价值的资产， s 公司的股权价值99% 以上来自贵阳 x 公司。 s 公司与 g 公司均无积极经营行为，其中，g 公司 2013 年和 2014 年分别向银行贷款 5 亿元港币和 3.55 亿元港币给贵阳 x 公司，融资比例仅占 g 公司年度总债权的 10.85% 和7.7% ，两笔贷款均由香港 x 公司提供担保， g 公司承担的风险极其有限。2013 年和 2014 年，s 公司没有收入，

19、g 公司的收入 100% 来自贵阳 x 公司的利息。综合种种事实，再考虑到本次交易在维尔京群岛不需缴纳资本利得税或其他与财产转让有关的税收，税务机关认定，这次间接股权转让商业目的不合理。4、反避税调整历时半年的反复调查取证、谈判博弈，专案组认定，本次交易 “应直接认定为不具有合理的商业目的的情形 ”所列举的条件，应按照企业所得税法规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业贵阳 x 公司的财产。专案组人员多次约谈企业授权的会计师事务所人员，不断与其电函邮件交流，最终说服其接受了税务机关的观点。企业方认可中国税务机关拥有对此次股权间接转让所得的征税权，同意就此次股权转让纳税。香港 x

20、 公司按股权转让价减除股权成本价后的差额补缴预提所得税 1.44 亿元。三、处理依据1、中华人民共和国企业所得税法第四十七条规定：企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。2、国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告 2015 年第 7 号 )第一条规定，非居 民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企 业股权等财产，规避企业所得税纳税义务的，应按照企业所得税法 第四十七条的规定，重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权等财产。第二条第三项规定：对归属于在中国居民企业的

21、权益性投资资产的数额（以下称间接转让股权所得），应作为来源于中国境内的权益性投资资产转让所得，按照企业所得税法第三条第三款规定征税。第四条规定：除本公告第五条和第六条规定情形外，与间接转让中国应税财产相关的整体安排同时符合以下情形的，无需按本公告第三条进行分析和判断，应直接认定为不具有合理商业目的：1、 境外企业股权 75% 以上价值直接或间接来自于中国应税财产； 2、间接转让中国应税财产交易发生前一年内任一时点，境外企业资产总额（不含现金）的 90% 以上直接或间接由在中国境内的投资构成，或间接转让中国应税财产交易发生前一年内，境外企业取得收入的 90% 以上直接或间接来源于中国境内；3、境

22、外企业及直接或间接持有中国应税财产的下属企业虽在所在国家（地区）登记注册，以满足法律所要求的组织形式，但实际履行的功能及承担的风险有限，不足以证实其具有经济实质；4、间接转让中国应税财产交易在境外应缴所得税税负低于直接转让中国应税财产交易在中国的可能税负。四、案例原文（来源于中国税务报）1 条不起眼的网上信息， 1 次“正常 ”的境外股权转让， 4 家“普通 ”的关联企业，这背后，竟是企业利用境外控股公司转让中国境内应税财产，规避在中国境内的纳税义务。近日，贵阳市国税局历时 1 年，办结该省迄今为止金额最大的反避税案件，入库税款 1.44 亿元。（一）交易信息 注册资本 7 万元 but 股权

23、转让 50 亿元 2015 年 12月 10 日，贵阳市某区国税局在日常管理中，发现其所辖的贵阳 x 公司所做广告中，公司名称发生了变化，但其工商登记和税务登记信息均无变更。税务人员上网查询，发现了一条与贵阳 x 公司相关的境外股权交易信息：贵阳 x 公司的香港关联公司 x（hk ）公司已将其持有的 s 公司的 100% 股权转让给 y 公司。 s 公司和 y 公司的注册地都是英属维尔京群岛（以下简称 bvi ）。职业敏感让税务人员立即将此风险信息上报给了贵阳市国税局国际税收管理办公室。贵阳市国税局国际办要求贵阳 x 公司提供其上层控股公司股权转让交易信息及相关财务报表。他们分析财务报表发现，

24、 s 公司注册资本折合人民币仅有 7 万元，股权转让成交价格却高达 50 多亿元。 s 公司 100% 控股的 g 公司是贵阳 x 公司的全资持有者。 “由此我们判断，此次发生在境外的股权转让价值很有可能是来源于中国境内的应税财产，存在避税嫌疑，有必要进行深入调查。 ”参加此次案件调查的税务人员小颜回忆道。（二）两家公司 无工作人员 and 无实质商业行为 鉴于上述疑点，2016 年 1 月 16 日，贵州省、贵阳市国税局迅速组织成立专案组。专案组约谈了贵阳 x 公司负责人，分析其关联企业 s 公司和 g 公司交易信息、财务报表和各年度经营情况。他们初步查明， g 公司注册地在香港，注册资本仅

25、为 1 元港币，是 s 公司的全资子公司。 s 公司和 g 公司常年无工作人员及实质商业行为。专案组认为， s 公司和 g公司均有 “导管 ”公司的嫌疑， x（hk ）公司很可能通过对 s 公司进行股权转让，将原本直接转让中国境内应税财产的行为变为在境外间接转让，利用 bvi 避税地规避在中国境内的纳税义务。掌握了以上信息后，专案组报经国家税务总局批准，对 s 公司股权转让一事立案调查。（三）各执一词 有合理商业目的 or 无积极经营行为专案组的调查惊动了 s 公司的母公司 x（hk ）公司，他们聘请了某全球知名会计师事务所与税务机关接洽。企业方提出，此次股权转让发生在中国境外，标的物 s 公司也设立在中国境外，无需在中国缴纳任何税收。他们认为， x（hk ）公司设立 s 公司和 g 公司，是为了履行境外融资功能，具有充足的商业目的，并非为了规避在中国的纳税义务。因此，税务机关将 s 公司与 g公司认定为 “导管 ”公司缺乏实际依据。如何界定企业的