第五章材料核算

1、第二节 供应过程的核算 一、存货的概念及其确认 （一）存货概念 企业在日常经营过程中持有的以下资产： 以备出售的产成品或商品； 处在生产过程的在产品； 以备耗用的材料或物料。 存货存货 对存货概念的理解对存货概念的理解 （二）存货的种类 原材料：构成产品实体的原料及主要材料 在产品：处于生产过程中的未完工产品 自制半成品：验收入库的未完工产品 产成品：完工产品 外购商品：购入的准备对外销售的商品 包装物：用于包装产品的各种物品 低值易耗品：不能作为固定资产核算的各 种用具物品 委托代销商品：委托其他企业代销的商品 仅以企业购进原材料存货业务为例。 一、购入原材料采购成本的确定 1.买价。购货发

2、票所注明的货款金额 。 不包括发票上的增值税税额 2.其他采购费用。如运输费、装卸费、包装费、 入库前的整理挑选费等。 参见下图： 第二节 存货购进的核算 市内零星运杂费不计入采购成本。 应交税金分价内税和价外税两种：已取 得增值税专用发票的为价外税，应作为进项税 额抵扣销项税额。其余税金为价内税。 二、原材料按实际成本计价的核算 实际成本即购入原材料时发生的实际支 出。 1.基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部 按实际成本计价。 银行存款 原材料 生产成本等 2. 采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同， 经常会出现企业收料和付款时间不一致 的情况。在不同的情

3、况下，有着不同的 会计处理方法。 钱货两清，材料入库；（单到料到） 凭证已到，材料未到；（单到料未到） 材料已到，凭证未到；（料到单未到） 预付货款，材料入库。 ? 一、材料按一、材料按实际成本实际成本计价核算的特点计价核算的特点 ? 材料收发结存从凭证到总帐、明细帐都按实际成本材料收发结存从凭证到总帐、明细帐都按实际成本 计价。计价。 ? 二、账户设置二、账户设置 （1）“原材料”（资产）帐户 借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际 成本 余额（借方）期末库存存货实际成本 （2）“在途物资” （资产）帐户 借方：已付款尚未入库材料实际成本 贷方：已入库材料实际成本 余额（借方）：期末在途

4、材料实际成本 借：原材料X X材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据/ /银行存款/ /其他货币资金/ /应付账款/ /预付 账款 B:单先到，货后到 (举例说明) 单到时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据/银行存款/其他货币资金等科 目） 货到时：借：原材料 贷：在途物资 三、材料收入的核算 A:单货同到 (举例说明) 例1某企业为一般纳税人，某日从外地购入一 批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价 款为50 000元，增值税额为8 500元；销售单位 垫付的运费5 000元（可按其中的7%抵扣增值 税）；全部款项63 500元以一张期限为三个月 的不

5、带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收 到并验收入库。有关账务处理如下： 借：原材料甲材料 54 650 应交税费应交增值税（进项税额） 8 850 贷：应付票据 63 500 例2A企业为一般纳税人， 5月10日从某钢铁公司购入 一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率 17%，增值税额13 600元。全部款项一张银行汇票支付， 但所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下： 借：在途物资某钢铁公司 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：其他货币资金 银行汇票 93 600 例3接上例，A企业于5月12日收到上述钢材，并全部 验收入库。有关账务处理如下： 借：原

6、材料钢材 80 000 贷：在途物资某钢铁公司 80 000 C:C:货先到，单后到货先到，单后到 (举例说明) 收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填 制记账凭证发票账单等结算凭证收到并付款后： 编制单货同到的会计分录。 如果月末仍未收到发票账单等结算凭证： 对材料按暂估价值入账， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲 回 例4某公司为一般纳税人，8月28日收到某厂 商按合同规定发运过来的一批材料，共计1 0001 000 公斤，但发票账单未到。 28日收到材料时，因未得到发票账单等结算 凭证，所以无法确定材料的实际采购成本，不 记账，只将材料验收入

7、库，会计部门在“发票 未到登记簿”中记录以便备查。 例5接上例，8月30日，收到上述材料的发票 账单，增值税专用发票中注明：增值税率17%， 价税合计为46 800元，全部款项以银行存款支 付。有关账务处理为： 借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800 【例6】如果该公司在8月31日仍未收到上述所购材料 的发票账单等结算凭证，则应按暂估价值入账，假设 其暂估价为41 000元。有关账务处理为： 借：原材料 41 000 贷：应付账款暂估应付账款 41 000 该公司在9月1日，应将上述分录用红字原账冲回： 借：原材料 41 000 贷：应

8、付账款暂估应付账款 41 000 该公司如果在9月的某日收到发票账单等结算凭证时， 再按“支付货款与材料入库同时发生”的情况进行相 应的会计处理。 【例题1】A企业为增值税小规模纳税企业。 A企业购入甲材 料600公斤，每公斤含税单价为 50元，发生运杂费2 000 元，运输途中发生合理损耗 10公斤，入库前发生挑选整 理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。 A.30 000 B.32 000 C.32 200 D.32 700 【例题2】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货 价格为100万元，增值税进项税额为 17万元。所购商品到 达后验收发现商品短缺 30%，其中合理损失5

9、%，另25% 的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为 （ ）万元。 A.117 B.10 C.75 D.70 【答案】C 例 企业购入丙材料到货。价款为30 000元。增值税（进项税额）5 100元。对方 代垫运杂费1 400元。结算单据已到，但货 款尚未支付。 借：原材料丙材料 31 400 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付账款 36 500 运杂费构成材料实际采购成本，直接计入成本。 对方代垫的运杂费，应由购货企业承担，未支付 前计入“应付账款”账户。 例（1） 企业购入丁材料到货。但结 算单据直到月末时尚未收到。估计价款62 000元。 月末按估价入账，真实

10、反映库存材料情况。 借：原材料丁材料 62 000 贷：应付账款暂估应付账款 62 000 例（2） 下月初冲回上月末丁材料估 价入库数。 借：原材料丁材料 62 000 贷：应付账款暂估应付账款 62 000 冲销后，待收到结算单据时重新入账。 例 企业购入戊材料到货。价款为100 000元，增值税（进项税额）17 000元。用 商业汇票支付。对方代垫运杂费5 000元， 用银行存款支付。但材料尚未到达。 借：在途物资戊材料 105 000 应交税费应交增值税（进项税额 ） 17 000 贷：应付票据某企业 117 000 银行存款 5 000 如果企业采用专用记账凭证，则无法编制这种 分录

11、（含付款、转账两种业务），应编简单分录。 第三节 存货发出的核算 存货发出的去向主要有用于产品生产等 （如购入材料）和对外销售（如产成品）。 存货发出时需计算其成本。 一、发出存货成本的计价方法 （一）问题的提出 由于同一种存货各批次购入(生产)的成 本不同而引起的。见下例： 研究存货发出成本计价方法的原因分析研究存货发出成本计价方法的原因分析 取决于发出存货 采用的计价方法！ 发出存货计价方 法又直接影响期 末存货成本！ 月末结余1件，成本是多少？ A材料：月初结存 2件，单价280元； 本月购入2件，单 价260元。 本月发出 3件。其成 本是多少？ （二） 发出存货成本计价的具体方法 1

12、.先进先出法（可随时计算） （1）基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价 计算。并依存货入库顺序类推。 （2）发出存货成本计算举例 例企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成 本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发 出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日 发出680件。上述资料的账户登记情况如下： 本月发出甲商品成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320（元） 12日发出 22日发出 13 13、14 14 14 （3）期末结存存货成本计算举例 例资料如上，账户登记情况如下： 月末结

13、存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元） 14 12 180 本月发出甲商品成本：21 320元 30日结余的甲 商品为后入库 批次的存货。 其成本计算也 可采用另一种 方法，即： 2.一次加权平均法（月末计算） （1）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货成本。 2、主要特点： 每个月只计算一次加权平均单位成本。 必须到期末才能计算单位成本，只能用于实地盘存 制。 期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。 当物价上升时，加权成本现时成本 当物价下跌时，加权成本现时成本 全月一次加权平均法 平均单位成本期末结存数量期末结存成

14、本 平均单位成本本期发出数量本期发出成本 本期收入（数量）期初结存 本期收入（金额）期初结存 平均单位成本 ? ? ? ? ? 1、计算公式： （2）发出存货成本计算方法举例 例企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本 12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出 1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出 680件。 22 075.20 本月发出甲商品成本： 13.14 1680 22 075.20 （元） 加权平均单位成本：（10 200+23 300）（ 8501700）=13.14（元） （3）期末结存存货成本计算举例 例同上。 22 075.20 1

15、1 424.80 1 3.14 月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80（ 元） 本月发出甲商品成本： 22 075.20元 （3）个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成本 计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法 下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各 种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。 企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性 原则的要求。 2、特点 每入库一次，都要计算一次加权平均单位成本。 适用于永续盘存制。 加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货 成本比较接近于期末成本。 计算繁杂。 第二：移动加权平均法 1

16、、计算公式： 存货单位成本=原有库存实际成本+本次进货实际成本 原有数量+本次进货数量 本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货单位成本 月末存货成本=月末存货数量月末存货单位成本 日期 摘要 进 货 发 货 结 存 数量 单价 总成本 数量 单价 总成本 数量 单价 总成本 7-1. 100 10 1000 7-4.购进 200 12 2400 300 11.33 3400 7-7.发货 250 11.3 2833 50 11.33 567 7-12.购进 400 14 5600 450 13.70 6167 7-19.购进 300 15 4500 750 14.22 10667 7

17、-22.购进 100 16 1600 850 14.43 12267 7-24.发货 500 14.43 7215 350 14.43 5052 7-31发生 额及余额 1000 14100 750 10048 350 14.43 5052 库存材料明细帐（库存材料明细帐（移动加权平均法）移动加权平均法） ?存货数量的确定方法 财产的盘存制度 有两种： 实地盘存制 永续盘存制 1 永续盘存制 -“ 帐面盘存制” 1、定义：对存货平时既要登记收入，又要登 记发出，并随时结出帐面结存数量，期末通过实 际盘点取得的实存数量与帐存数量进行核对，以 检查帐实是否相符的一种存货盘存制度。 2、特点： （1）逐日逐笔登记存货的入库和出库数量，并 随时计算出存货库存量。 （2）期末通过实际盘点取得的实存数量是用来 与帐存数量进行核对，以检查帐实是否相符。 对永续盘存制概念的理解对永续盘存制概念的理解 原材料甲材料 本例中甲材料月末结存数量：4000200025003500（千克） 2. 定期盘存制实地盘存制实地盘存制 1、定义：对存货平时只登记收入，不登记发出， 期末通过实地盘点取得的实存数量作为期末帐存 数量，倒算发出数量的一种存货盘存制度。 2、特点： （1）平时