财务会计与负债管理知识分析实务

1、第二章负债考情分析：本章近 3 年考试的题型为单项选择题、多项选择题和判断题。2010 年试题分数为 5 分，2011 年试题分数为 3 分，2012 年试题分数为 7 分。从近 3 年试题分数看，重点关注应交税费、应付职工薪酬、借款等知识与资产、收入这些知识的结合最近 3 年题型题量分析年份2012 年2011 年2010 年题型单项选择题3题 3分1题 1分2题 2分多项选择题1题 2分1题 2分1题 2分判断题2题 2分1题 1分合计7 分3 分5 分2013 年教材主要变化增加容：营业税改增值税试点企业增值税的账务处理。修改容：短期借款、应付账款、应付融资租赁费等。负债的定义：负债是指

2、企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。三个特征：1. 过去的交易或事项形成的 ( 过去 )2. 负债是企业承担的现时义务 ( 现在 )3. 负债预期会导致经济利益流出企业 ( 将来 ) 流动负债 ( 1 年)按偿还期限分类非流动负债 ( 1 年)第一节 短期借款一、短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。特征： 向银行等其他金融机构借入借款期限 1 年为弥补企业短期流动资金不足具体账务处理1. 取得短期借款时的账务处理借：银行存款贷：短期借款2. 借款期间利息的账务处理借：财务费用贷：银行存款 【直接支付】应付利息 【月

3、末计提】3. 支付利息的账务处理借：应付利息贷：银行存款4. 归还本金时的账务处理借：短期借款贷：银行存款【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。A应付利息 B 财务费用 C银行存款 D 短期借款【答案】 D【例题】某公司2008 年7 月1 日向银行借入资金60 万元，期限6 个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该公司7 月 31 日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6答案A【例题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）答案第二节应付及预收款项一、应付账款（结合现金折扣/ 商业折扣）定义：指企业因购买材

4、料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体账务处理如下：1. 购买商品、材料或接受劳务时借：原材料 / 库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付款款注意： 1）货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2）货物到达，发票账单未到达，待月份终了时暂估入账 ，下月初红字冲销；3 ）应付账款附有现金折扣的 （销货方为尽早收回货款而给予购货方的优惠） , 如:2/10 , 1/20 , N/30, 应按照扣除 现金折扣前（ 总值）的应付款 总额入账。因在折扣期限而获得的的现金折扣 , 应在偿付应付账款时 冲减财务费用 .( 现金折扣不影响购销双方的应收账款与应付账款的

5、入账金额 )附有现金折扣条件的应付账款偿还时借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）接受劳务时借：制造费用管理费用等贷：应付账款2. 支付应付账款时：借：应付账款贷：银行存款3. 开出商业汇票抵债时借：应付账款贷：应付票据4 企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生的无法支付的应付账款），应按其账面余额计入 营业外收入 。借：应付账款贷：营业外收入【单选题】企业发生赊购商品业务， 下列各项中不影响应付账款入账金额的是 （）（。 2010年）A. 商品价款B. 增值税进项税额C. 现金折扣D.销货方代垫运杂费【答案】 C【解析】现金折扣不影响应付账

6、款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。【单选题】企业转销无法支付的应付账款时， 应将该应付账款账面余额计入 （）。(2008年)A. 资本公积B. 营业外收入C. 其他业务收入D.其他应付款【答案】 B【解析】无法支付的应付账款应计入营业外收入。【例题 4?单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为 200 000 元，增值税为 34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。A.240 000B.234 000C.206 000D.200 000【答案】 A【解析】应付账款的入账价值

7、200 000+34 000+6 000=240 000 （元）。【例题】下列各项中，导致负债总额变化的是（）。A.赊销商品B.赊购商品C. 收回应收账款D.用盈余公积转增资本【答案】B【例题】企业在折扣期付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）答案【单选题】甲企业为增值税一般纳税企业。 2011 年 3 月 1 日，从 A 公司购入一批材料，价款 100 万元，增值税 17 万元，对方代垫运杂费 1 万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（ ）。A. 原材料初始确认价值为101 万元B. 对方代垫运杂费 1 万元计入应收账款C. 增值税的进项税额17 万元可抵扣D.

8、 计入应付账款的金额为118 万元正确答案 B【作业】某企业于 2010 年 4 月 2 日从甲公司购入一批产品并已验收入库。 增值税专用发票上注明该批产品的价款为 100 万元，增值税额为 17 万元。合同中规定的现金折扣条件为 2/10 ， 1/20 ， n/30 ，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在 2010 年 4 月 18 日付清货款。双方的会计分录如何编制？二、应付票据定义：应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付商业承兑汇票到期无力支付, 转作“应付账款”应付银行承兑汇票到期无力支付, 转作“短期账款”商业汇票 ，包括如果

9、是带息应付票据，期末计提的利息，计入当期财务费用具体账务处理如下：1. 开出商业汇票 购买商品、材料或者劳务借：原材料 / 库存商品 / 制造费用 / 管理费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2. 开出商业汇票 支付前期货款的 处理借：应付账款贷：应付票据支付商业汇票 手续费借：财务费用贷：银行存款3. 支付到期商业汇票款的处理借：应付票据贷：银行存款4. 带息商业汇票 利息计提 的处理借：财务费用贷：应付票据5. 到期无力支付商业汇票 款的处理开出的是银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款开出的是商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款【例题 5单选题】2012 年 2 月 1 日某企业

10、购入原材料一批， 开出一面值为 117000 元，期限为 3 个月的不带息的商业承兑汇票。 2012 年 5 月 1 日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。（ 2012 年）A. 借：应付票据117 000贷：短期借款117 000B.借：应付票据117 000贷：其他应付款117 000C.借：应付票据117 000贷：应付账款117 000D.借：应付票据117 000贷：预付账款117 000【答案】 C【解析】如果开出的是不带息的商业承兑汇票， 无法支付时要转销应付票据， 同时增加一笔“应付账款”；如果开出的是银行承兑汇票， 无法支付要转销应付票据时， 同时增加一笔 “短期

11、借款”。【例题 5】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A. 企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B. 不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入应付账款答案 D解析企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”。【单选题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ）。A. 转作短期借款C. 转作其他应付款正确答案 BB. 转作应付账款D. 仅做备查登记三、应付利息定义：核算企业按照合同约定应支付的利息包括：1、短期借

12、款 应支付的利息；2、分期付息到期还本 的长期借款 应支付的利息；3、分期付息到期还本 的企业债券 应支付的利息。（1）确认应付利息时：借：财务费用贷：应付利息（2）支付利息时借：应付利息贷：银行存款四、预收账款定义：指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同， 预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付 。具体账务处理1. 收到预收账款时借：银行存款贷：预收账款2. 销售货物或提供劳务处理借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3. 收到对方单位补付的货款时（或退回多收的款项，反之）借：银行存款贷：预收账款预收账款情况不多的，也可不设“预 收账款”科目，

13、将预收的款项直接记入“应 收账款”科目的贷方。业务同上，替换即可。【例题 6单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（）。A. 应收账款B. 预付账款C.其他应付款D.应付账款【答案】 A【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。【单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A. 应收账款的借方B. 应收账款的贷方C. 应付账款的借方D. 应付账款的贷方正确答案 B答案解析企业不设置“预收账款”科目的，将预收的款项应直接计入“应收账款”科目的贷方。第三节 应

14、付职工薪酬定义：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括提供给职工的 全部货币性薪酬 和非货币性福利 。职工薪酬的容包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（计时件工资 / 奖金 / 津贴 / 物价补贴、加班加点工资/ 以及病产假 / 计划生育假）（2）职工福利费；（集体福利机构人员工资/ 职工生活困难补助。）（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（补充养老保险 以及商业保险 ）（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（ 6）非货币性福利；（产品或外购商品作为福利发放给职工 / 无偿提供住房 / 租赁资产供职

15、工无偿使用 / 为职工无偿提供服务 / 免费为职工提供诸如 医疗保健的服务 / 以低于成本的价格向职工出售住房）（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（辞退福利 ）（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。注意：从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金 。【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。（2012 年）A. 支付临时工的工资B. 发放给困难职工的补助金C

16、. 缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金【答案】 ABCD【解析】以上选项均应计入应付职工薪酬。【多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。（2010 年）A. 非货币性福利B. 社会保险费和辞退福利 C. 职工工资、福利费D. 工会经费和职工教育经费【答案】 ABCD【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利， 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。【例题 9多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。（200

17、8 年）A. 支付的工会经费B. 支付的职工教育经费C. 为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】 ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬， 包括职工工资、 奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。【例题 10判断题】企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费， 以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）（ 2007 年）【答案】科目设置：应付职工薪酬工资职工福利非货币性福利工会经费职工教育经费社会保险辞退福利（

18、一）货币性职工薪酬的确认和发放1. 工资、奖金、津贴、补贴的计提（确认 / 分配）与发放根据职工 提供服务的受益对象 ，将应确认的职工薪酬 （包括货币性薪酬和非货币性福利 ) 计入相关资产 成本或当期损益 ，同时确认为应付职工薪酬。1）计提（确认 / 分配）时借：生产成本（车间工人）制造费用在建工程研发支出劳务成本管理费用销售费用长期待摊费用（车间管理人员）（工程人员）（科研人员）（提供劳务人员）（行政管理人员）（销售人员）（经营租入固定资产改良人员）贷：应付职工薪酬 - 工资 / 职工福利 / 社保 / 非货币性福利2) 工资的发放借: 应付职工薪酬工资贷 : 银行存款B、从应付职工薪酬中扣

19、还的各种款项( 代垫医药费、个人所得税等) ，借: 应付职工薪酬贷: 银行存款 / 库存现金 / 其他应收款 / 应交税费应交个税综合 AB分录借：应付职工薪酬工资贷：银行存款 / 库存现金其他应收款（代垫款项）应交税费应交个人所得税（代扣代交）【多选题】（2011 年考题）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。A. 设备采购人员差旅费B. 公司总部管理人员的工资C. 生产职工的伙食补贴D. 材料入库前挑选整理人员的工资正确答案 CD2. 职工福利A 对于具体的五险一金及工会经费等项目，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准 计提。B 国家没有规定计提基础和计提比例

20、的，企业应当根据 历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。C 而职工福利 等职工薪酬，国家（或企业年金）没有明确规定计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额 大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额 小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。1）计提时：借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用 / 生产成本 / 劳务成本 / 在建工程/ 研发支出贷：应付职工薪酬职工福利2）补提时，分录同上，金额补记3）多提冲回时，分录同上，金额红字* （二）非货币性职工薪酬的确认和发放1）企业以其 自产产品 作为非货币性福利

21、发放给职工的， 应当根据 受益对象 ，按照该产品的公允价值 ， 计入相关资产成本或当期损益，发放时应确认收入，并结转成本。（视同销售）具体步骤如下：发放时借：应付职工薪酬非货币性福利价税合计贷：主营业务收入公允价值（市价）应交税费应交增值税（销项税额） （市价 * 税率）同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品确认（分配时）借：管理费用 / 生产成本 / 制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利（产品的含税价款 ）【例题计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人 , 适用的增值税税率为 17%。 2011 年 11 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司人员， 其中生产工人

22、 400 人，总部管理人员 100 人。该批产品单件成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件 2 万元（不含增值税） , 不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料编制相关的会计分录。正确答案应计入生产成本的金额4002（117%） 936 （万元）应计入管理费用的金额1002（117%） 234（万元）借：生产成本936管理费用234贷：应付职工薪酬1 170借：应付职工薪酬1 170贷：主营业务收入1 000 （5002）应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600 （5001.2 ）贷：库存商品600【单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职

23、工作为福利。该饮料市场售价为12 万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10 万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。（ 2010 年）A.10B.11.7C.12D.14.04【答案】 D【计算分析题】 A 公司外购的每台不含税价格为 0.3 万元的空调作为福利发放给公司每名职工。以银行存款支付了购买空调的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为 17%。其中生产工人 100 人，总部管理人员 20 人。要求：编制相关的会计分录。正确答案决定发放时：借：生产成本35.1 （1000.3 1.17 ）管理费用7.02（200.3 1

24、.17 ）贷：应付职工薪酬非货币性福利42.12购买并发放时：借：应付职工薪酬非货币性福利42.12贷：银行存款42.122）将企业拥有的房屋 等资产无偿提供给职工使用的，应当根据 受益对象 ，将每期应 计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，具体步骤如下：确认（分配时）借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用 / 生产成本 / 等贷：应付职工薪酬非货币性福利计提折旧时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧【判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目

25、，贷记“累计折旧”科目。（）【答案】【单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。(2008 年 )A. 借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B. 借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C. 借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D. 借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目答案：【c 】【例题计算分析题】 B 公司 2011 年 7 月有关职工薪酬业务如下：（ 1）为生产工人 100 人提供免费住宿 , 月计提折旧合计为3 万元。

26、（2）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆汽车免费使用， 该公司总部共有部门经理以上职工 10 名，假定每辆汽车每月计提折旧 0.2 万元；要求：根据上述资料编制相关的会计分录。正确答案（ 1）借：生产成本3贷：应付职工薪酬非货币性福利3借：应付职工薪酬非货币性福利3贷：累计折旧3（ 2）借：管理费用2贷：应付职工薪酬非货币性福利2借：应付职工薪酬非货币性福利2贷：累计折旧23） 租赁住房 等资产供 职工无偿 使用的，应根据 受益对象 ，将每期 应付的租金 计入相关资产成本或当期损益 ，并确认应付职工薪酬，具体如下（难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。 ）确认（分

27、配时）借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用 / 生产成本等贷：应付职工薪酬非货币性福利（应付租金）支付或计提租金时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：其他应付款 / 银行存款（实际支付的租金）【例题单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。A. 无形资产的成本B. 当期损益C. 存货成本或劳务成本D. 在建工程成本正确答案 B答案解析研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，先通过“研发支出”科目核算，最终计入当期损益。4. ）计提工会经费、职工教育经费和社会保险计提并支付工会经费借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用 / 生产成本等贷：应付职工薪酬工会经费借：应付职工薪酬

28、工会经费贷：银行存款 计提并支付职工教育经费借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用 / 生产成本等贷：应付职工薪酬职工教育经费借：应付职工薪酬职工教育经费贷：银行存款计提并交纳社会保险借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用 / 生产成本等贷：应付职工薪酬社会保险借：应付职工薪酬社会保险贷：银行存款【单选】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2 万元（不含增值税） 。不考虑其他相关税费，甲公司在2010 年因该项业务应计入管理费用的金额

29、为（）万元。A600B 770C 1000D 1170【答案】 D【综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。2007 年 3 月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（ 1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业部维修人员工资1.2 万元。（ 2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业部改良工程人员工资3 万元。（ 3）为公司总部下属 25 位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧 0.08 万元。（ 4）将 50 台自产的 V 型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为 1.2 万元，市场售价为 1.5 万

30、元 ( 不含增值税 ) 。（ 5）月末，分配职工工资 150 万元，其中直接生产产品人员工资 105 万元，车间管理人员工资 15 万元，企业行政管理人员工资 20 万元，专设销售机构人员工资 10 万元。（ 6）以银行存款缴纳职工医疗保险费 5 万元。（ 7）按规定计算代收代交职工个人所得税 0.8 万元。（ 8）以现金支付职工某生活困难补助 0.1 万元。（ 9）从应付经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8 万元。要求：编制甲上市公司 2007 年 3 月上述交易或事项的会计分录。 ( “应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示 ) 。（200

31、7 年）【答案】（1）借：管理费用1.2贷：应付职工薪酬1.2（2）借：长期待摊费用3贷：应付职工薪酬3（3）借：管理费用2贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬2贷：累计折旧2（ 4）借：管理费用87.75贷：应付职工薪酬87.75借：应付职工薪酬87.75贷：主营业务收入75应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 12.75借：主营业务成本60贷：库存商品60（5）借：生产成本105制造费用15管理费用20销售费用10贷：应付职工薪酬150（ 6）借：应付职工薪酬5贷：银行存款5（7）借：应付职工薪酬0.8贷：应交税费一一应交个人所得税0.8（8）借：应付职工薪酬0.1贷：库存现金0.1（9）借

32、：应付职工薪酬0.8贷：其他应收款0.8本节小结：1. 掌握应付职工薪酬的围2. 掌握应付职工薪酬的会计处理第四节 应交税费一、 应交税费概述（并不是所有的税费）1. 根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。2. 企业应通过“应交税费”科目总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。3. 以下不通过“应交税费”科目核算的税费（掌握）时点，贷方1) 印花税：借：管理费用（换账本时）贷：银行存款2) 耕地占用税：借：在建工程等（占用耕地时）贷

33、：银行存款3) 车辆购置税：借：固定资产（购车时）贷：银行存款4) 契税：借：固定资产 / 投资性房地产等（出售房屋时）贷：银行存款注意：应计入管理费用的税费（掌握）时期，借方1、房产税（经营用房）2、土地使用税（使用土地）3、车船税（车船所有人）4、矿产资源补偿费以上四项均为借：管理费用贷：应交税费应交税5、印花税：借：管理费用贷：银行存款【多选题】企业缴纳的下列税金，不应通过“应交税费”科目核算的有（）。A. 印花税B. 耕地占用税C. 房产税D. 土地增值税正确答案 AB【单选题】某企业为增值税一般纳税人， 2011 年实际已交纳税金情况如下： 房产税 850 万元，消费税 150 万元

34、，城市维护建设税 70 万元，车船税 0.5 万元，耕地占用税 1.5 万元，所得税120 万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（）万元。A.1 190B.1 190.5C.1 191.5D.1 192正确答案 B答案解析耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下： 850+150+70+0.5+1201 190.5 （万元）二、应交增值税（一）增值税概述增值税是以 商品（含应税劳务）在流转过程中 产生的 增值额作为计税依据 而征收的一种流转税。 消费型增值税 允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。一）增值税概述1、定

35、义：增值税是对在货物流转中增值 的部分征收的一种税。2、征税围： 销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物。3、纳税义务人： 一般纳税人 和小规模纳税人 。4、增值税类型： 生产型增值税 、收入型增值税 、消费型增值税 。2009 1 1 以后我国完成增值税从生产型增值税 到消费型增值税 的转型。5、增值税的计算一般纳税人（ 17%）应纳增值税税额 =销项税额进项税额（举例）小规模纳税人（ 3%）应纳增值税税额 =应税收入 * 税率6 、一般纳税人能够抵扣的进项税额1 ）凭票抵扣：取得专用发票或海关完税缴款书2 ）计算抵扣： A 购进免税农产品，进项税额 =买价 *13%B运输费用，进项税额

36、=（运费 +建设基金） *7%注意：属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本 。小规模纳税人：不实行抵扣税制度，税额直接计入成本中【多选】下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（）。A. 一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额B. 小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额答案 ACD二 ) 一般纳税人的

37、账务处理科目设置：应交税费应交增值税（销项税额） 销售时 / 或视同销售时应交增值税（进项税额） 能够抵扣进项税额时应交增值税（进项税额转出） 原已抵扣的进项因改变用途等原因 , 不能抵扣时应交增值税（已交税金） 当月预交当月的税金时应交增值税（出口退税） 出口时应交增值税（转出未交增值税 ） 月末结转未交增值税未交增值税月末结转未交增值税 , 次月交一般纳税企业的核算1、购商品和接受劳务进项税额借：原材料 / 库存商品 / 制造费用 / 固定资产 / 在建工程等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 / 应付账款 / 应付票据注意：按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵

38、扣增值税税额。但是对于购入的免税农产品 （从农产品的生产者手中购入原产农产品 ），按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税额，从企业销项税额中抵扣。2、进项税额转出（ 进项税不能抵扣了 ）1 ）购进、自产货物发生 管理原因造成的非常损失 （人为灾害 ，不含自然灾害造成的）2）将购进货物改变用途（如 用于非应税项目（自建不动产） / 集体福利 / 个人消费等其进项税额应通过“应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 ) ”转入有关科目，借: 待处理财产损溢 / 在建工程 / 应付职工薪酬贷: 应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 )属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产

39、品或库存商品的成本一并处理。具体步骤如下：1）购进的货物发生非常损失（盘亏）借：待处理财产损溢贷：原材料 / 库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）2）将购进的货物用于非应税项目借：在建工程贷：原材料 / 库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）3）将购进的货物用于发放集体福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：原材料 / 库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）【单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2012 年 6 月建造厂房领用材料实际成本 20000 元，计税价格为 24000 元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。（ 2012 年）A.20000

40、B.23400C.24000D.28000【答案】 B【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：借：在建工程23 400贷：原材料20 000应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400【例题多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。A. 自制产成品用于职工福利B. 自制产成品用于对外投资C. 外购的生产用原材料发生非正常损失D. 外购的生产用原材料改用于自建厂房正确答案 CD【单选题】 2011 年乙公司发出原材料一批，成本为 100 万元，其购入时支付的增值税为 17 万元。其中所属的职工医院维修领用

41、该材料 10 万元，生产设备的安装工程领用该材料 60 万元，厂房的建造工程领用该材料 30 万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是（）。A. 借记“应付职工薪酬职工福利”11.7 万元B. 借记“在建工程安装”60 万元C. 借记“在建工程厂房”35.1 万元D. 贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”17 万元正确答案 D答案解析借：应付职工薪酬11.7（101.17 ）在建工程安装60在建工程厂房35.1（301.17 ）贷：原材料100应交税费应交增值税（进项税额转出）6.8 （4017%）3 销售货物或提供应税劳务（销项税额）（1）企业销售商品或提供应税劳务 ，按照不含税收

42、入 和增值税税率计算确认“销项税额”。具体步骤如下借：银行存款 / 应收账款 / 应收票据贷：主营业务收入 / 其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 / 其他业务成本贷：库存商品 / 原材料发生的销售退回，做相反的会计分录。4 视同销售A 企业将自产的货物、委托加工 的货物用于非应税项目、个人消费和集体福利、作为投资、分配给股东、无偿赠送给他人， 视同销售 。B 企业将外购的货物作为投资、分配给股东、无偿赠送给他人视同销售 。自建不动产 （对）：不做收入只算税, 成本价结转自产、委托加工 的货物集体福利 （对外）：既做收入又算税（有加工过程，无外购）个人消费：同上投资:同

43、上自产、委托加工、外购的货物分配给股东：同上无偿赠送：同上具体账务处理1）用于非应税项目时借 ：在建工程贷：库存商品（成本价）应交税费应交增值税（销项税额）市价* 税率2） 用于发放福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷: 库存商品同时对应付职工薪酬进行分配借：管理费用等贷：应付职工薪酬【多选题】 A 公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于生产设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于生产设备安装工程的该批产品的成本为80 万元，计税价格为 100万元；用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160 万元，计税价格为20

44、0 万元，增值税税率为 l7%。该企业正确的会计处理有（）。A. 计入在建工程的成本为274 万元B. 确认收入 300 万元C. 确认“应交税费应交增值税（销项税额）”34 万元D. 确认“应交税费应交增值税（进项税额转出）”34 万元正确答案 AC5 出口退税借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）6 当月预交当月增值税已交税金借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款注意：本分录为 当月交纳当月的增值税，本月交纳以前月份的增值税通过“应交税费未交增值税”科目处理。7、月末结转应交未交的增值税时借：应交税费应交增值税转出未交增值税贷：应交税费未交增值税次月交税时，借：应交税费未

45、交增值税贷：银行存款（三）小规模纳税人企业的账务处理销售时：小规模纳税企业应当按照 不含税销售额和规定的增值税征收率（ 3%）计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具 普通发票，不能开具增值税 专用发票。购进时：小规模纳税企业 不享有进项税额的抵扣权 ，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此， 小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目 ，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏， “应交税费应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。1、小规模纳税人购买

46、货物接受劳务时借：原材料 / 库存商品 / 制造费用贷：银行存款2、小规模纳税人销售货物或提供劳务借：银行存款 / 应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税其中，不含税销售额 =含税销售额（1+征收率 3%）应纳增值税 =不含税销售额征收率 =含税销售额不含税销售额【判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（）（2012 年）【答案】【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。【单选题】企业建造办公大楼领用外购生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是()。A.管理费用B.生产成本C.在建工程D.其他业务成本【答案】 C【解析】建造办公大楼

47、使用的生产用原材料的增值税是要计入所建资产的成本中，通过“在建工程”科目核算。【单选题】某小规模纳税企业，增值税征收率为 3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款 100 万元，增值税 17 万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206 万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（）。A.-11B.17C.6D.0正确答案 C（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理1. 试点行业试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。2. 税率在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上， 新增 11%和 6%两档低税率。租赁有形动产等适用 17%税率，交